【正文】 ?控制測試的結(jié)果是否適當(dāng)；?分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；?相關(guān)的風(fēng)險評價是否適當(dāng)?shù)龋?如果函證結(jié)果表明沒有審計差異，則可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的；?如果函證結(jié)果表明存在審計差異，則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少。4．函證過程的控制詢證函一般以被審計單位的名義簽發(fā)，但須注明回函時要回至?xí)嫀熓聞?wù)所，并寫明地址，以保證所復(fù)函件能寄回到審計人員手中，切忌將函件寄回被審計單位，以避免被審計單位有關(guān)人員借機(jī)更改數(shù)字或截留。3．函證時間的選擇審計人員通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。對大金額的賬項，采用肯定式證函；對小金額的賬項，采用否定式證函。（2）否定式函證在采用否定式函證，債務(wù)人要符合以下所有條件：?相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；?預(yù)計差錯率較低；?欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；?個別賬戶的欠款金額較?。?審計人員有理由確信大多數(shù)被函證對象會認(rèn)真對待詢證函，并對不正確的情況做出積極反映。 （1）肯定式函證，又稱正面式或積極式函證。一般情況下，賬齡長、金額大、存在糾紛的應(yīng)收賬款、非正常名稱的賬戶、關(guān)聯(lián)方余額、有貸方余額的賬戶，則是審計人員必須向債務(wù)人函證的對象。（3）以前年度的函證結(jié)果。（2）被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度。函證的目的是為了證實應(yīng)收賬款余額存在的真實性和其所有權(quán)。應(yīng)收賬款可回收程度與其賬齡成反比，應(yīng)收賬款過期未收回的時間越長，收回的可能性則越小。還要進(jìn)行總賬與明細(xì)賬的核對，檢驗二者是否相符，如果有不符應(yīng)查明原因，并將其記錄于工作底稿中。五、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序（一）實施應(yīng)收賬款的分析程序應(yīng)收賬款的分析程序可以通過有關(guān)的財務(wù)比率來進(jìn)行，一般常用的財務(wù)比率有：?應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（銷售凈額/平均應(yīng)收賬款）；?應(yīng)收賬款與流動資產(chǎn)之比（應(yīng)收賬款/流動資產(chǎn)總額）；?應(yīng)收賬款平均余額。（五）審查銷售退回、折扣與折讓的會計處理是否正確對銷售退回，需要審查銷售退回是否真實，手續(xù)是否完備，退回的貨物是否驗收入庫，貨款是否已退還對方，是否如數(shù)沖減銷售收入等。，發(fā)票本上的存根是否完整，核實有無缺號現(xiàn)象，是否存在涂改或“大頭小尾”等舞弊現(xiàn)象。如抽查銷售發(fā)票，并追查至相應(yīng)的記賬憑證及銷售明細(xì)賬，以確定銷售收入是否真實、銷售記錄是否完整。審計人員在進(jìn)行審計時，可以抽查部分憑證和明細(xì)賬，采用核對法、驗算法等來進(jìn)行測試，以發(fā)現(xiàn)銷售確認(rèn)中存在的問題。四、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序 （一）實施主營業(yè)收入的分析程序，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因；，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因； ，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；，檢查是否存在異常；，估算全年收入，與實際收入金額比較。銷售與收款循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動包括接受客戶訂購單、批準(zhǔn)賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運(yùn)貨物、向客戶開具賬單、記錄銷售、辦理和記錄現(xiàn)金與銀行存款收入、辦理和記錄銷售退回以及銷售折扣與折讓、注銷壞賬和提取壞賬準(zhǔn)備等。第五章 銷售與收款審計一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)容與特點(diǎn)一般制造企業(yè)，需要通過采購原材料并將其用于生產(chǎn)流程制造產(chǎn)成品賣出取得銷售貨款；銀行和其他金融機(jī)構(gòu)，向客戶收取銀行手續(xù)費(fèi)，以及通過對客戶資金進(jìn)行謹(jǐn)慎投資，獲利后收取相關(guān)理財費(fèi)用。對審計工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核是目前比較普遍采用的。 審計工作底稿的編制應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)審計過程的“軌跡”，應(yīng)當(dāng)將取得證據(jù)的過程記錄下來，如核對賬表余額，復(fù)核數(shù)據(jù)計算，研究與評價內(nèi)部控制的內(nèi)容，都要用文字作適當(dāng)?shù)挠涗?，形成審計工作底稿。?） 審計工作底稿內(nèi)容上的規(guī)范要求審計工作底稿內(nèi)容上的規(guī)范要求為：資料翔實可靠；重點(diǎn)突出；繁簡得當(dāng)；結(jié)論明確。2．審計工作底稿的格式常用的審計工作底稿有：重分類調(diào)整分錄匯總表；詢證函；庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表等。（二）審計工作底稿的類型審計工作底稿種類繁多、作用各異，一般可以按審計工作底稿的類別將其劃分為綜合類審計工作底稿；業(yè)務(wù)類審計工作底稿；備查類審計工作底稿等三種類型。（五）審計證據(jù)的綜合與運(yùn)用審計人員在對審計證據(jù)鑒定的基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合，綜合方法與審計證據(jù)鑒定方法相結(jié)合成為一個整理分析審計證據(jù)的方法體系三、審計工作底稿（一）審計工作底稿的含義審計工作底稿指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。（2）計算。（四）審計證據(jù)的鑒定1．鑒定證據(jù)的內(nèi)容鑒定證據(jù)的內(nèi)容包括鑒定證據(jù)的客觀性，鑒定證據(jù)的充分性，鑒定證據(jù)的相關(guān)性，鑒定證據(jù)的可靠性，鑒定證據(jù)的重要性，鑒定證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性等。（4）鑒定法鑒定法指通過物理、化學(xué)、技術(shù)鑒別等手段來確定實物資產(chǎn)的性能、質(zhì)量和書面資料真?zhèn)蔚囊环N方法。（2）調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法的公式為：被查日存量=盤點(diǎn)日存量+被查日至盤點(diǎn)日發(fā)出量被查日至盤點(diǎn)日收入量在實際工作中，調(diào)節(jié)法也常應(yīng)用于銀行存款余額的審查。審計人員在對現(xiàn)金和貴重的原材料,應(yīng)采用突擊性盤點(diǎn)。分析法中最常用的方法是對比分析法。函證法包括肯定式函證法和否定式函證法兩種。②核對法可進(jìn)行下列核對：即，證證核對；賬證核對；賬賬核對；賬單核對；賬表核對；表表核對。抽查法包括任意抽樣法、判斷抽樣法和統(tǒng)計抽樣法三種。（三）審計證據(jù)的收集方法（1）順序檢查法順序檢查法包括順查法和逆查法兩種。可靠性指審計證據(jù)本身及其來源必須是真實可靠的，是依據(jù)法定審計程序和科學(xué)的方法取得的。相關(guān)性指所收集的審計證據(jù)要同審計目標(biāo)和所提出的審計意見有關(guān)。2．適當(dāng)性 適當(dāng)性又包括相關(guān)性和可靠性。審計證據(jù)具有充分性和適當(dāng)性等特點(diǎn)。后續(xù)審計的目的是監(jiān)督被審計單位執(zhí)行審計結(jié)論和決定，限期糾正錯誤，改進(jìn)工作，提高經(jīng)濟(jì)效益。審計報告定稿后，應(yīng)經(jīng)審計組織的負(fù)責(zé)人進(jìn)行復(fù)核、提出修改意見，最后，應(yīng)由審計人員簽名并蓋章，送交給審計委托人。（八）撰寫審計報告審計報告應(yīng)由審計項目負(fù)責(zé)人撰寫。（四）執(zhí)行控制測試審計人員執(zhí)行控制測試一般要經(jīng)過簡易抽查、初步評價內(nèi)部控制、實施控制測試等步驟。2．具體審計計劃的內(nèi)容。1．總體審計策略的內(nèi)容。（三）制定審計計劃審計計劃指審計人員為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作規(guī)劃。解決爭議的方法；審計收費(fèi)，包括收費(fèi)的計算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；管理層為審計人員提供必要的工作條件和協(xié)助；審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則；管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)往往是在制定專項審計文件之后簽發(fā)審計通知書的。（二）承接審計業(yè)務(wù)國家審計機(jī)關(guān)根據(jù)審計計劃確定審計事項，組成審計小組，在實施審計之前向被審計單位下達(dá)審計通知書，參加審計小組的人員應(yīng)該勝任該項審計工作，并與被審計單位保持獨(dú)立。第四章 審計程序、審計證據(jù)與審計工作底稿一、審計程序（一）審計程序的涵義審計程序是指審計人員實施審計活動的過程及該過程中各有關(guān)具體活動的順序。審計人員評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣。（3）實質(zhì)性程序的范圍。共同點(diǎn)在于，兩類程序都面臨著對期中審計證據(jù)和對以前審計獲取的審計證據(jù)的考慮。（2）實質(zhì)性程序的時間。實質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。2．實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指審計人員針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。（6）控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)果的相互影響力。（5）控制測試的范圍。（4）控制測試的時間。（3）控制測試的性質(zhì)。控制測試與了解內(nèi)部控制所采用的審計程序的類型不同。②僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 （二）基于認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序1．控制測試控制測試是對被審計單位內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性實施的測試。（5）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告。觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息，審計人員應(yīng)當(dāng)實施下列觀察和檢查程序：（1）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。分析程序既可用作風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序，也可用于對財務(wù)報表的總體復(fù)核。（二）風(fēng)險評估程序1．詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。這些其他因素可以通過適當(dāng)計劃、在項目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計工作得以解決。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性?？刂骑L(fēng)險是指某項認(rèn)定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨(dú)考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，審計人員應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和種類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次考慮重大錯報風(fēng)險。審計風(fēng)險可進(jìn)一步分解為兩個基本的構(gòu)成要素：重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。2．審計風(fēng)險形成的主觀原因?qū)徲嬋藛T的經(jīng)驗和能力直接導(dǎo)致了審計風(fēng)險的形成。審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性，是審計風(fēng)險產(chǎn)生的另一個客觀原因。（二）審計風(fēng)險的形成（1）客觀原因?qū)徲嬶L(fēng)險形成的直接原因是審計活動所處的法律環(huán)境。審計風(fēng)險則是針對審計人員所發(fā)表的不正確的審計意見而言的。可接受的審計風(fēng)險的確定，需要考慮會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的態(tài)度、審計失敗對會計師事務(wù)所可能造成損失的大小等因素。（3）如果尚未更正的錯報的匯總數(shù)低于重要性水平（并且特定項目的尚未更正錯報也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平），這時的錯報對財務(wù)報表的影響不重大，審計人員可以不擴(kuò)大審計測試，對財務(wù)報表出具無保留意見的審計報告。 （2）如果尚未更正的錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報可能超過重要性水平，審計人員應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序，或提請被管理層調(diào)整財務(wù)報表，以降低審計風(fēng)險。一般來說，如果尚未更正的錯報的匯總數(shù)可能影響到某個財務(wù)報表使用者的決策，但財務(wù)報表的反映就其整體而言是公允的，此時應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。無論何種情況，審計人員都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識別的錯報進(jìn)行財務(wù)報表的調(diào)整。審計人員應(yīng)將尚未更正的錯報與財務(wù)報表層次的重要性水平相比較，以評價審計結(jié)果和確定審計報告中的意見類型。（二）評價尚未更正的錯報匯總數(shù)的影響審計人員評估尚未更正的錯報是否重大時，需要考慮每項錯報對財務(wù)報表的單獨(dú)影響，還需要考慮考慮所有錯報對財務(wù)報表的累積影響及其形成原因，尤其是一些金額較小的錯報。三、重要性在審計報告階段的運(yùn)用（一）匯總尚未更正的錯報匯總數(shù)審計人員在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未更正的錯報數(shù)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對財務(wù)報表的反映產(chǎn)生重大影響。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，審計人員對各類交易、賬戶余額和列報確定的可接受的最大錯報。3．報表層次重要性水平的選定如果同一時期各財務(wù)報表的重要性水平不一致，審計人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為報表層次的重要性水平。在適當(dāng)情況下，也可以采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例；（2）對非盈利組織，%；（3）對共同基金公司，%變動比率法是指根據(jù)總資產(chǎn)或總收入兩項中較大的一項確定一個變動百分比。固定比率法是指在選定判斷基礎(chǔ)后，乘以一個固定百分比，求出財務(wù)報表層次的重要性水平。當(dāng)被審計單位出現(xiàn)虧損時，就不宜用利潤指標(biāo)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；當(dāng)被審計單位的資產(chǎn)負(fù)債率過高時，就不宜用凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。1．確定判斷基礎(chǔ)審計人員應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用專業(yè)判斷并考慮有關(guān)因素進(jìn)行合理選用。（一）財務(wù)報表層次重要性的確定財務(wù)報表中所含錯誤，不論是單項還是綜合起來，只要影響報表按照一般公認(rèn)會計原則公允表達(dá)，就可以認(rèn)為財務(wù)報表存在錯誤是重要的。在理論上，重要性水平是一個確定性概念，否則，就不能根據(jù)其確定具體的審計意見類型。 （3）影響重要性水平判斷和確定的因素是多種多樣的。 （2）重要性概念從總體上是針對財務(wù)報表而言的，是以是否影響財務(wù)報表使用者的判斷和決策為出發(fā)點(diǎn)的。數(shù)量是指錯報金額的大小，性質(zhì)是指錯報的本質(zhì)。財務(wù)報表錯報含財務(wù)報表金額的錯報和財務(wù)報表披露的錯報。第三章 審計重要性與審計風(fēng)險 一、審計重要性的內(nèi)涵 如果一項錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。、有效的審計業(yè)務(wù)約定書。對此，我們提出以下措施：，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。審計人員審計的法律責(zé)任主要有行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則三大部分?！吨袊詴嫀焾?zhí)業(yè)準(zhǔn)則》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》于2007年1月1日起施行。（三）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則自1995年12月，由中國注冊會計師協(xié)會起草制定，財政部、審計署批準(zhǔn)頒布了第一批中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（當(dāng)時稱為獨(dú)立審計準(zhǔn)則），之后又陸續(xù)頒布了兩批審計準(zhǔn)則并對原來的審計準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。內(nèi)部審計實務(wù)指南是依據(jù)內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。2003年6月1日，中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布實施了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，其內(nèi)容包括：總則、一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則、內(nèi)部管理準(zhǔn)則和附則。審計署在2009年9月公布了關(guān)于公開征求《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則（2009年版）》意見的通知。