【正文】 退回的貨物是否驗收入庫，貨款是否已退還對方，是否如數(shù)沖減銷售收入等。四、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序 （一）實施主營業(yè)收入的分析程序，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因；，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因； ，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；，檢查是否存在異常；，估算全年收入，與實際收入金額比較。 審計工作底稿的編制應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)審計過程的“軌跡”，應(yīng)當(dāng)將取得證據(jù)的過程記錄下來，如核對賬表余額，復(fù)核數(shù)據(jù)計算，研究與評價內(nèi)部控制的內(nèi)容，都要用文字作適當(dāng)?shù)挠涗?，形成審計工作底稿。（五）審計證據(jù)的綜合與運用審計人員在對審計證據(jù)鑒定的基礎(chǔ)上進行綜合，綜合方法與審計證據(jù)鑒定方法相結(jié)合成為一個整理分析審計證據(jù)的方法體系三、審計工作底稿（一）審計工作底稿的含義審計工作底稿指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。（2）調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法的公式為：被查日存量=盤點日存量+被查日至盤點日發(fā)出量被查日至盤點日收入量在實際工作中，調(diào)節(jié)法也常應(yīng)用于銀行存款余額的審查。②核對法可進行下列核對：即，證證核對；賬證核對；賬賬核對；賬單核對；賬表核對；表表核對?？煽啃灾笇徲嬜C據(jù)本身及其來源必須是真實可靠的，是依據(jù)法定審計程序和科學(xué)的方法取得的。后續(xù)審計的目的是監(jiān)督被審計單位執(zhí)行審計結(jié)論和決定，限期糾正錯誤，改進工作，提高經(jīng)濟效益。2．具體審計計劃的內(nèi)容。審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則；（二）承接審計業(yè)務(wù)國家審計機關(guān)根據(jù)審計計劃確定審計事項，組成審計小組，在實施審計之前向被審計單位下達審計通知書，參加審計小組的人員應(yīng)該勝任該項審計工作，并與被審計單位保持獨立。共同點在于，兩類程序都面臨著對期中審計證據(jù)和對以前審計獲取的審計證據(jù)的考慮。（6）控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)果的相互影響力。控制測試與了解內(nèi)部控制所采用的審計程序的類型不同。（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。重大錯報風(fēng)險又可以進一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性，是審計風(fēng)險產(chǎn)生的另一個客觀原因。（3）如果尚未更正的錯報的匯總數(shù)低于重要性水平（并且特定項目的尚未更正錯報也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平），這時的錯報對財務(wù)報表的影響不重大，審計人員可以不擴大審計測試，對財務(wù)報表出具無保留意見的審計報告。審計人員應(yīng)將尚未更正的錯報與財務(wù)報表層次的重要性水平相比較，以評價審計結(jié)果和確定審計報告中的意見類型。3．報表層次重要性水平的選定如果同一時期各財務(wù)報表的重要性水平不一致，審計人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為報表層次的重要性水平。1．確定判斷基礎(chǔ)審計人員應(yīng)當(dāng)充分運用專業(yè)判斷并考慮有關(guān)因素進行合理選用。 （2）重要性概念從總體上是針對財務(wù)報表而言的，是以是否影響財務(wù)報表使用者的判斷和決策為出發(fā)點的。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則三大部分。2003年6月1日，中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布實施了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，其內(nèi)容包括：總則、一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則、內(nèi)部管理準(zhǔn)則和附則。在此基礎(chǔ)上，2000年1月審計署重新頒布實施了《中華人民共和國審計基本準(zhǔn)則》，并據(jù)其陸續(xù)頒布實施了相關(guān)具體準(zhǔn)則，形成了國家審計準(zhǔn)則體系。4．中立性審計標(biāo)準(zhǔn)的中立性是指標(biāo)準(zhǔn)本身不帶有傾向性，只有中立的標(biāo)準(zhǔn)才能保證審計結(jié)論的客觀、公證，即中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論。（二）按審計標(biāo)準(zhǔn)衡量的對象分類1．財務(wù)審計標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)審計是審計人員對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證職能是民間審計的主要職能。九、審計的職能（一）監(jiān)督職能 監(jiān)督是行為主體對被監(jiān)督對象的約束和督促，以控制其行為方式。 （三）完整性——驗證所發(fā)生業(yè)務(wù)或金額是否均已記錄。民間審計組織的組織形式主要有獨資型、公司制和合伙制三種，其中，合伙制又包括普通合伙制、有限合伙制和有限責(zé)任合伙制三種。（四）審計起源與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)審計起源和發(fā)展于所有權(quán)監(jiān)督的需要。此后，各地會計師事務(wù)所陸續(xù)恢復(fù)或建立。在監(jiān)察院下設(shè)審計部。就地審計是指審計機關(guān)或民間審計即社會審計組織派遣審計人員到達被審計單位依法進行的審計。3. 效益審計由于效益審計側(cè)重于效益性審計，因而主要通過評價職能來完成。《審計法》規(guī)定：我國國家審計對象的實體即被審計單位是指所有作為會計單位的中央和地方的各級財政部門、中央銀行和國有金融機構(gòu)、行政機關(guān)、國家的事業(yè)組織、國有企業(yè)、基本建設(shè)單位等。 1．審計主體審計主體具有獨立性，它有兩方面的含義：一是它有獨立的機構(gòu)和人員，而非所有者自身監(jiān)督。2．審計客體審計客體包括審計誰，審什么內(nèi)容。2. 民間審計由于民間審計可以接受不同所有者委托的特征，不僅民間審計主體采取法人的形式，而且，其審計活動也是通過委托受托進行的，其被審單位依委托審計的主體的所有權(quán)性質(zhì)不同而各異。專項審計是指根據(jù)特定需要或目的進行的審計。秦漢時期是我國審計的確立階段。1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會計師協(xié)會”，這是世界上第一個職業(yè)會計師的專業(yè)團體，標(biāo)志著民間審計職業(yè)的誕生。1993年10月《中華人民共和國注冊會計師法》頒布并于1994年起實施。（二）司法式希臘、塞內(nèi)加爾、阿爾及利亞、德國等國家選擇這種模式。八、審計總目標(biāo)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號－－財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》規(guī)定，審計的總目標(biāo)是審計人員通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。 （六）截止——驗證接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。（二）監(jiān)察職能監(jiān)察職能是指審計主體對被審主體在保存和運用財產(chǎn)過程中的違法行為所進行的查證和處理。評價職能與內(nèi)部審計的關(guān)系更為密切。經(jīng)濟效益審計的主要依據(jù)有單位的管理控制制度、預(yù)算、計劃、經(jīng)濟技術(shù)規(guī)范、經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)，可比較的各種歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)的先進水平、優(yōu)良企業(yè)的管理規(guī)范等。6．時效性從時間上看，各種審計標(biāo)準(zhǔn)都有一定的時效性，不是在任何時期、任何條件下都適用。專業(yè)審計準(zhǔn)則是依據(jù)國家審計基本準(zhǔn)則制定的，是審計機關(guān)和審計人員依法辦理不同行業(yè)的審計事項時，在遵循通用審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，同時應(yīng)當(dāng)遵循的特殊具體規(guī)范。我國目前內(nèi)部審計實務(wù)指南包括：《內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號－－建設(shè)項目審計》、《內(nèi)部審計實務(wù)指南第2號－－物資采購審計》、《內(nèi)部審計實務(wù)指南第3號－－審計報告》和《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號－－高校內(nèi)部審計》。（三）法律責(zé)任的規(guī)避和解除就避免審計人員法律責(zé)任訴訟而言，其根本途徑是規(guī)范審計人員的審計業(yè)務(wù)及其管理。錯報中包括漏報。（4）重要性水平在理論上是一個確定性的概念，但實際工作中只能接近。2．計算各報表的重要性水平重要性水平的計算方法有固定比率法和變動比率法兩種。在確定各類交易、賬戶余額和列報認(rèn)定層次的重要性水平時，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：各類交易、賬戶余額和列報的性質(zhì)及錯報可能性，各類交易、賬戶余額和列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性的關(guān)系。如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴大實質(zhì)性測試范圍后的結(jié)果不能使審計人員認(rèn)為尚未更正的錯報匯總數(shù)不重大，審計人員應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計報告。風(fēng)險在一般意義上是指未來事項發(fā)生的不確定性，尤其是發(fā)生損失的可能性。其次，審計人員的工作責(zé)任心不強，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度也是形成審計風(fēng)險的主觀原因。（2）檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。2．實施分析程序。六、審計風(fēng)險的應(yīng)對措施（一）基于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險的識別與評估可采取以下總體應(yīng)對措施：；，或利用專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；，應(yīng)當(dāng)注意某些程序不能被管理當(dāng)局預(yù)見或事先了解；、時間和范圍做出總體修定?？刂茰y試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。（1）實質(zhì)性程序的性質(zhì)。在確定實質(zhì)性程序的范圍時，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的結(jié)果。民間審計承接審計工作主要包括了解被審計單位的基本情況，與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，初步評價被審計單位內(nèi)部控制，分析審計風(fēng)險，編制審計計劃等。由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。（五）進行實質(zhì)性測試（六）收集審計證據(jù)，形成審計工作底稿（七）整理、評價審計證據(jù)審計人員整理和評價審計證據(jù)的過程，就是審計人員運用專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對證據(jù)進行分析研究的過程。 1．充分性充分性也稱為足夠性，是針對審計證據(jù)應(yīng)有多少數(shù)量而言的，必須要有足夠數(shù)量的證據(jù)來支持審計人員的審計意見。；外部證據(jù)和審計人員自己獲得的證據(jù)三種類型。④分析法包括對比分析法、連鎖替代法、指數(shù)分析法和平衡分析法四種。鑒定法是通過觀察法不能取證時，可以使用的一種方法。（三）審計工作底稿的編制1．審計工作底稿的內(nèi)容審計工作底稿一般應(yīng)具備的基本內(nèi)容為：? 被審計單位名稱；? 審計項目名稱；? 審計項目的時間或期間；? 審計過程記錄；? 審計標(biāo)識及其說明；? 審計結(jié)論；? 索引號及頁次；? 編制者姓名及編制日期；? 復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；? 其他應(yīng)說明事項等。審計工作底稿審核的三級復(fù)核制度主要的內(nèi)容包括項目經(jīng)理復(fù)核；部門經(jīng)理復(fù)核和主任會計師復(fù)核等。具體操作時可實施以下步驟：；抽查一定數(shù)量的銷售憑證，與銷售明細(xì)賬核對。（二）獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表審計人員應(yīng)對明細(xì)表中所列的應(yīng)收賬款作必要的抽查，追查至明細(xì)賬，并對明細(xì)賬中的借、貸合計加以驗算。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比例較大，那么，函證的也應(yīng)相應(yīng)大一些。是指債權(quán)人向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求債務(wù)人直接向?qū)徲嬋藛T證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求回復(fù)的一種方式。5．函證結(jié)果的綜合與評價對函證結(jié)果差異金額的形成無非有兩方面的原因：一是因雙方在記賬時間上的差異形成的；二是雙方記賬錯誤的存在而形成的。對于用非貨幣性資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆?wù)應(yīng)抽查其賬務(wù)處理的公允性。對于收回已經(jīng)核銷的壞賬，要審查是否已調(diào)賬。計算公式為：貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值貼現(xiàn)息（5）確定應(yīng)收票據(jù)是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。如果被審計單位是上市公司，其會計報表應(yīng)披露持有其5%（含5%）以上股份股東的預(yù)收賬款情況。（二）營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性程序 對于營業(yè)稅金及附加應(yīng)實施以下實質(zhì)性程序：，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。十、銷售費用審計（一）銷售費用審計的目標(biāo)確定銷售費用所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)內(nèi)容否已記錄于正確的會計期間，是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?，實施截止期測試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)，確定其截止期劃分是否恰當(dāng)，對于重大跨期項目作必要的調(diào)整。1．了解和描述購進與付款內(nèi)部控制制度2．測試購進與付款內(nèi)部控制 （1）關(guān)于請購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測試。（二）材料采購（在途物資）的實質(zhì)性程序（在途物資）明細(xì)表。（五）庫存商品的實質(zhì)性程序，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。3．函證應(yīng)付賬款審計人員對年度內(nèi)有大額購貨交易的應(yīng)付賬款，不論其在報表日有無余額，都應(yīng)進行函證。（二）應(yīng)付票據(jù)的實質(zhì)性程序?qū)?yīng)付票據(jù)的審計，審計人員應(yīng)采取以下主要程序和方法：。二、生產(chǎn)與費用內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點企業(yè)生產(chǎn)與費用循環(huán)的關(guān)鍵控制點主要包含以下內(nèi)容：1．授權(quán)審批控制2．職責(zé)分離控制3．憑證與記錄控制4．實物保護控制5．盤點與對賬控制三、生產(chǎn)與費用的控制測試程序生產(chǎn)與費用控制測試程序一般包括三個環(huán)節(jié)，即了解和描述內(nèi)部控制、實施測試、評價內(nèi)部控制。2．檢查職工薪酬的計提是否正確，分配方法是否前后一致，并將應(yīng)付職工薪酬中職工工資的計提數(shù)與相關(guān)的成本、費用項目核對相符。如果被審計單位實行計稅工資制，應(yīng)取得被審計單位平均人數(shù)證明并進行復(fù)核，計算可準(zhǔn)予稅前列支的費用額，對超支部分的工資及附加費進行納稅調(diào)整，對計繳的工會經(jīng)費，未能提供《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，應(yīng)提出納稅調(diào)整建議。，將當(dāng)期成本費用指標(biāo)與同期反映生產(chǎn)、銷售及經(jīng)營成果的產(chǎn)值、營業(yè)收入和利潤等指標(biāo)相聯(lián)系進行比率分析，據(jù)以評價企業(yè)本期增加成本費用帶來的效率以及消耗成本費用賺取利潤的能力。對按預(yù)定分配率分配費用的企業(yè)，還應(yīng)查明計劃與實際差異是否及時調(diào)整。 （二）確定各存貨明細(xì)項目與總賬、報表的余額是否相符審計人員可以通過編制“存貨審定表”確認(rèn)存