【正文】 應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關人員造成的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為?？梢酝ㄟ^以下方法進行檢查： 企業(yè)為了虛增銷售和利潤，虛構債權，或將應收賬款長期不轉賬，實際亡是呆賬死賬，或少計不計壞賬準備，虛列資產，同時使管理費用虛減，利潤虛增。五、利用結算賬戶調高利潤 （一）采取審閱法詳細審核每項待攤和預提費用的發(fā)生情況。檢查時應對跨期費用的真實性進行審查，有兩種方法： 采用審閱法審查有關存貨的明細賬，并采用盤點法和調節(jié)法核實在產品數量的正確性，采用復算法驗證存貨發(fā)出計價的正確性。當材料按實際成本計價時，企業(yè)為虛減產品成本，選用能減少本期材料耗用的計價方法，人為調低發(fā)出材料成本，以達到虛增利潤的目的；當材料按計劃成本計價時，企業(yè)為虛減產品成本，利用材料成本差異賬戶進行調整，有意多分攤節(jié)約差異或少分甚至不分超支差異，以達到凋低發(fā)出材料成本，調高利潤的目的；企業(yè)為虛增利潤，還會利用在產品成本上升的計價方法調節(jié)產品成本，以達到虛減成本，多計利潤的目的。 檢查時應根據各企業(yè)的實際情況，有針劉性地選用檢查方法。 （六）獲取產品價格目錄，注意臨近會計期末發(fā)生的異常及復雜交易、銷售給關聯(lián)方或關系密切的重要客戶的產品價格是否合理，有無高價結算粉飾經營業(yè)績和財務之嫌。 （五）采取分期收款結算方式，應查明本期是否收到價款，查明合同約定的本期應收賬款門期是否真實。 （三）企業(yè)在銷售業(yè)務中，往往會因產品品種不符、質量不符合要求以及結算方面的原因發(fā)生銷售折扣、折讓及退回業(yè)務，直接影響本年利潤，具體工作中應重視對企業(yè)銷售退回、銷售折扣與折讓等不沖減銷售收入、虛增利潤的審計，應審閱產品人庫甲和產成品明細賬，查明是否有退貨記錄，有無按規(guī)定將折扣、折讓業(yè)務外減銷售收入。 （一）審查該項業(yè)務的銷售合同、銷售發(fā)票及發(fā)運憑證的原始憑證，并與產品銷售明細賬核對，以確定業(yè)務的真實性。對企業(yè)利用銷售業(yè)務多汁收益，應注意以下幾十方而的審計： 企業(yè)虛增利潤的審計方法 利用銷售業(yè)務虛增利潤 相當比例的財務報告舞弊的曝光最初緣于分析性程序中發(fā)現(xiàn)的線索，而且大量財務報告舞弊案件事后看，只要實施簡單的分析性程序就可以察覺舞弊的端倪（張立民，2001）。上述定義都直接揭示出分析性程序針對的是數據之間存在的“可能關系”（“預期數額”），通過“可能關系”與實際關系的比較（“異常變動”）發(fā)現(xiàn)其中可能存在的問題。 　　所謂分析性程序，根據美國審計準則公告（SAS）第56號的解釋，是指“由各種財務信息評價組成的，這種信息是通過對財務和非財務資料之間的可能關系的研究而取得”。這一方法，就被稱之為分析性程序。經過對審計對象會計信息資料的研究，人們發(fā)現(xiàn)，在反映企業(yè)財務狀況的三張財務報表之間，存在著相當多的邏輯關系，這種邏輯關系的變化，會在一定程度上反映企業(yè)內在財務變化的真實性。 　　技術之四：比率分析 　　隨著企業(yè)業(yè)務的不斷擴大、被審計對象的資料日益增多，注冊會計師們被漸漸淹沒在浩瀚的會計信息之中。 　　通過對企業(yè)內部控制的調整，注冊會計師不僅可以減少盲目的賬表核對或函證盤點，而且還可以使審計報告的結論更具準確性。注冊會計師特別關心的是對各類經濟交易的控制，而不是對會計賬戶余額的控制。因此，注冊會計師應關注被審計單位保護資產和記錄安全完整的內部控制，關注保證經濟業(yè)務經過授權、符合既定方針政策和國家法律法規(guī)的內部控制。確保財務報告可*性的內部控制，直接影響到財務報表和相關的各種認定，從而影響審計目標的實現(xiàn)。 　　所謂的企業(yè)內部控制，實質上是為了保證業(yè)務活動的有效運行，保護資產的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。而觀察會計報告的產生過程，比盲目地逐筆核對，要省時省力得多，也科學得多。于是，一些聰明的注冊會計師開始將眼光轉向了產生這些會計信息的過程。然而，到了二十世紀之后，隨著公司規(guī)模的擴大以及業(yè)務內容的創(chuàng)新，特別是股份制企業(yè)在地域上或業(yè)務量上的無限擴張，使得注冊會計師所需審核的會計信息越來越寬泛。 　　技術之三：內控測試 　　注冊會計師的查賬對象是會計的賬冊憑證。通過實際觀察與外來憑證，發(fā)現(xiàn)并揭穿了某些公司報表造假現(xiàn)象，從而也使得注冊會計師的結論更為真實與可*。但還是無法防止其通過虛開單據、發(fā)票進行造假。為此，早期的美國會計師協(xié)會曾規(guī)定：如果注冊會計師無法對存貨進行盤點，或無法對應收應付款進行函證時，一律不準簽發(fā)無保留意見審計報告。但是它們也表明了一個現(xiàn)象：資金都被凍結在應收賬款里了。如在1992年，一個詐騙者ZZZZ貝斯特公司的貝萊。 　　另外，應收或應付賬款的函證也是檢查企業(yè)權利與義務的一個非常有效的方法。 （3）有時注冊會計師還應執(zhí)行額外的程序，以進一步檢查已經封好的包裝箱。對于那些有多處存貨存放地點的公司，這種預警使管理當局有機會將存貨短缺隱藏在那些注冊會計師沒有檢查的存放點。只要注冊會計師在每頁末端不留空白或注意最后一筆存貨的號碼，則客戶的伎倆就容易被揭穿。如：（1）管理當局的代表往往跟隨注冊會計師并記錄下測試的結果。 　　證實存貨數量的最有效途徑是對其進行整體盤點。不誠實的企業(yè)常常利用以下幾種方法的組合來進行存貨造假：虛構不存在的存貨，存貨數量操縱，不記錄存貨的購入以及虛假的存貨資本化。采用先進先出法、后進先出法、平均成本法以及其他的計價方法所計算出來的存貨價值將不可避免地存在較大的差異。因為貨物總是在不斷地被購入和銷售，不斷地在不同存放地點間轉移以及投入到生產過程之中。存貨計價涉及兩個要素：數量和價格。于是乎，注冊會計師們就開始有了第二大查賬技術：盤點與函證。麥克遜、羅賓斯藥材公司在熟悉了普華會計師事務所賬表核對、賬賬核對以及賬證核對的傳統(tǒng)查賬方法之后，就開始在賬表證上做文章，也就是我們常說的虛開發(fā)票與賬單。以賬表核對、賬賬核對、賬證核對為主的查賬方法，形成了注冊會計師第一大技術。 　　牢牢掌握現(xiàn)代財務會計三大特征，認認真真地進行賬證核對，許多虛假會計信息都會被一一揭穿。所有這些均包含在‘成本與收入’和‘權責發(fā)生制’會計之中”。但配比概念意義更深。 　　3. 權責發(fā)生制會計能夠很好地確認應盡的義務與應得的權利，并能較好地將這些權利與義務進行適當的配比。因此，熟悉了復式記賬，就能隨心所欲地將賬本所記的內容，轉化為已發(fā)生的經濟業(yè)務過程錄像。自從意大利修道士巴其阿勒在1494年總結出復式記賬以來，會計在科學的殿堂中多多少少有了那么一席之地。因此，只要查對證實賬冊記錄的原始憑證是否存在、要素是否完備，往往就能判定過去的經濟業(yè)務有否發(fā)生。因此，在財務會計中，強調原始憑證要素幾乎成為所有國家的法律要求。 　　技術之一：賬證核對 　　注冊會計師之所以能夠通過會計報表、賬冊以及憑證的核對，查清已發(fā)生的經濟事項，并對之下結論，是與其審計對象當前財務會計的特征分不開的。只要這四大技術運用得當，所有造假的公司無不俯首稱臣。各往來科目的有關賬面內容若出現(xiàn)與上述常規(guī)作法相悖的情況，在對其審計時應適當予以關注。如:（1）主要商品和勞務的交易通常在應收應付賬款和預收預付賬款中進行核算，反映的內容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續(xù)多、外部單位提供原始單據的特點；（2）零星的暫收暫付款通常在其他應收應付款中進行核算，反映的內容具有金額小、內容單一、孤立發(fā)生情況多、手續(xù)少、內部單位提供原始單據的特點；（3）應收應付賬款和預收預付賬款科目的業(yè)務性質對原始憑證的要求極為嚴格，即涉及到企業(yè)內部的有關規(guī)定，又要符合外部各個部門的硬性要求，如增值稅發(fā)票、運輸發(fā)票等，而其他應收應付款科目的內容主要與內部的管理制度有關。 　　4．“預收賬款”及“預付賬款”等科目的發(fā)生額與“應收賬款”、“應付賬款”等科目的明細科目有結轉關系的，說明相關經濟業(yè)務的發(fā)生有較強的說服力，可將其并入“應收賬款”、“應付賬款”等對應科目中進行審計，無須再對這些科目進行重點檢查。 3．對于掛在“其他應收款”、“其他應付款”中的臨時性暫收暫付款，因其金額小，發(fā)生筆數少，且掛賬對象明確，可適當簡化有關實質性審計程序。 因為這類交易屬良性往來，信用有保證，不過，關聯(lián)交易除外。 　　2．掛在“應收賬款”、“應付賬款”等科目中的明細科目，大多是企業(yè)的主要供銷對象。 　　對于有些往來賬的明細科目可以采取適當的簡化程序，以取得事半功倍的效果 　　1．通常，掛在“其他應付款”科目中的住房公積金、社會統(tǒng)籌養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌補充養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險金及有些不在“應交稅金”科目中核算的稅款、國家行政部門的罰沒款等，掛在“其他應收款”科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質押款物及向土地部門的土地出讓金等，這些款項都有其特定的用途，而且受有關權威部門的檢查和認定。在對這一母子關系的往來賬進行深入檢查后，發(fā)現(xiàn)了一個游離于母子公司之外的、發(fā)生額達1300余萬元的小金庫，其資金來源主要是以各種名目從母公司套取的現(xiàn)金。 　　當這些內部往來賬的余額不符時，就更加劇了上述風險的存在。主要體現(xiàn)在:套取關聯(lián)企業(yè)資金；人為調節(jié)利潤幅度；隨意拆借資金；變相侵吞企業(yè)資產等。 　　對母子公司、公司內部二級單位所發(fā)生的往來賬項，要在余額與數額上高度關注 　　這些往來賬項就是我們常說的關聯(lián)方交易。通過前后期往來賬金額的增減變動情況摸清往來業(yè)務的真實性、合法性等。這些替代方法除了上述符合性測試外，還應做到:嚴格審核各種原始單據的真實性、合理性。主要表現(xiàn)在：回函率極低（甚至為零）；回函金額與被審計單位賬面金額不一致并沒有注明原因；可能通過現(xiàn)代化通訊工具與對方單位統(tǒng)一口徑；提供虛假錯誤的地址；等。 　　有關審計教材十分強調對大額的、異常的往來賬項進行函證的重要性，并將函證作為實質性測試的一種重要方法。在對相關的往來賬項進行實質性審計時都應對照這些制度進行符合性測試。因此，一個管理成熟的企業(yè)通常都會制定較為完善的資金審批制度和資金回籠制度，而這些制度就是對往來賬內控審計的重要依據之一。由于往來類科目的發(fā)生額大多與流動性最好的現(xiàn)金有關，經濟活動中大量的資金收付過程大多是往來賬項增減變動的結果。如隱瞞收入、少攤成本費用、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。只發(fā)生了一筆或很少幾筆業(yè)務后就長期掛賬的客戶，就可能存在信用危機，其在往來明細科目中的反映自然就應成為審計重點。若被審單位往來賬中出現(xiàn)以上這些經濟事項，應該在審計時予以充分關注。一級往來科目的明細科目中出現(xiàn)若干同一單位或個人掛賬。核算對象應該有確指，否則就屬于審計的重點領域。因此，筆者結合自己的審計體會，談談往來賬的一些審計技巧和方法，以茲與同仁共勉。主要原因是往來賬項的許多經濟業(yè)務并不直接地表現(xiàn)為收入、成本、利潤等敏感指標，而且往來賬內容多、項目雜、發(fā)生頻繁，取證困難，易造成有些審計人員往往采用偷懶的方法，或回避往來賬的檢查，或用小樣本抽樣的方法泛泛地審計往來賬項。對以上情況注冊會計師應保持高度警惕往來賬的審計技巧[轉帖] 隨著國家加大整頓金融秩序的力度，非法融資行為將逐步暴露，對此注冊會計師必須密切關注。 非規(guī)范融資行為中的審計風險 按照國家規(guī)定，企業(yè)之間不允許相互拆借資金。企業(yè)根據報告資產和收益水平高低多寡的需要，調節(jié)合并會計報表的編制范圍。但一些上市公司故意混淆收益性支出和資本性支出的界限，通過對已竣工工程的利息資本化而虛增資產價值和當期利潤。(3)利息資本化。(2)潛虧掛賬。 會計政策變更的審計風險 企業(yè)利用會計政策變更操縱會計報表和利潤的常用手法有 : (1)改變固定資產折舊政策。 而對于控股股東和非控股子公司來說，則是應付賬款和存貨的增加。 上市公司將產品銷售給控股股東和非控股子公司，因無須合并報表，因而不必以對外銷售作為最終的銷售實現(xiàn)。如以低價向關聯(lián)方購買原材料，高價向關聯(lián)方銷售產品，無償占用關聯(lián)方的資產。如果該公司非貨幣性收入所占比例過高，注冊會計師應關注這些交易的法律手續(xù)是否完備，在確認大額無現(xiàn)金流入的收益時，應考慮謹慎性原則。 非合理交易和非貨幣交易中的審計風險 在上市公司面臨連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和要達到配股資格的雙重壓力下，有些地方政府往往幫助上市公司通過不等價交換的資產轉讓及置換、稅費返還、補貼收入與非合理交易方式改善報表形象。 銷售業(yè)績與生產規(guī)模不匹配情況下的審計風險 有的企業(yè)特別是上市公司主營業(yè)績欠