【正文】 題。例如存在循環(huán)挪用、重復(fù)入帳等問(wèn)題。 ，看銜接程度 首先，要查看銀行存款余額與銀行對(duì)帳單余額是否相符。審計(jì)時(shí)，應(yīng)審查支票購(gòu)買(mǎi)數(shù)量和領(lǐng)用、保管等管理辦法，檢查相關(guān)的管理制度。重點(diǎn)查明：支票存根是否聯(lián)號(hào)；是否按順序使用；作廢的支票是否加蓋“作廢”戳記，附在存根上。如果發(fā)現(xiàn)號(hào)碼短缺或顛倒，一定要查明原因，予以糾正。 ，看潛在問(wèn)題是否存在 結(jié)算是商品交易，勞務(wù)供應(yīng)和資金調(diào)撥引起的收付款行為。審計(jì)中，要從明細(xì)入手，重點(diǎn)查閱應(yīng)收貨款，預(yù)付貨款，暫付款，存出保證金，存出押金以及應(yīng)收罰款賠款等。在審查這些內(nèi)容時(shí)，著重注意發(fā)生額及余額的變化趨勢(shì)：⑴凡余額在貸方的，除應(yīng)收銷(xiāo)貸款中的預(yù)收款外，一般來(lái)說(shuō)是不正常的，大多數(shù)屬于核算上的錯(cuò)誤，也有可能是會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理不當(dāng)所致。⑵期初與期末的借方金額相等，即本期借方金額相等，即本期借貸兩方均無(wú)發(fā)生額的，應(yīng)按這些應(yīng)收款的性質(zhì)分別查明原因。若應(yīng)收貨款不動(dòng)，看銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否存在購(gòu)貨單位拒付貨款，單位不積極與對(duì)方協(xié)商的問(wèn)題。對(duì)此，要查閱銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的合同或憑證和購(gòu)銷(xiāo)雙方的往復(fù)信函，確定責(zé)任。若是購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)困難，不能及時(shí)清償，而被審計(jì)單位也不追償，長(zhǎng)期掛在帳上，應(yīng)積極催收。要特別注意企業(yè)經(jīng)辦人弄虛作假，虛構(gòu)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收貨款，或貨款已經(jīng)收到但被長(zhǎng)期挪用，甚至為私人占用等情況。為查清問(wèn)題，應(yīng)向購(gòu)貨單位和銀行進(jìn)行實(shí)地調(diào)查或發(fā)函查詢(xún)。⑶期末借方余額增加，期內(nèi)只有借方發(fā)生額而無(wú)貸方發(fā)生額的，反映了企業(yè)資金被其他單位和個(gè)人占用數(shù)額上升，資金周轉(zhuǎn)速度緩慢。對(duì)應(yīng)收貨款來(lái)說(shuō)，只顧按合同發(fā)貨，或推銷(xiāo)庫(kù)存積壓滯銷(xiāo)品，而不管購(gòu)貨單位是否有能力歸還貨款，就會(huì)出現(xiàn)上述問(wèn)題。對(duì)暫付或墊付職工款項(xiàng)有增無(wú)減的問(wèn)題，干部職工借故挪用或長(zhǎng)期侵占企業(yè)資金問(wèn)題，調(diào)離或開(kāi)除退休退職死亡職工的欠款等問(wèn)題，都應(yīng)查實(shí)糾正。 ，作出記錄，注意其是否可能無(wú)需支付。 企業(yè)有時(shí)會(huì)將職工的罰款或下屬單位或者職工承包上繳利潤(rùn)放在應(yīng)付款上，然后轉(zhuǎn)入小金庫(kù)。長(zhǎng)期不予處理的應(yīng)付款項(xiàng)，突然進(jìn)行清理，要注意收款單位是否與帳面符合，清理的依據(jù)是否充分。審查應(yīng)付帳款是否有其他收入、其他上繳利潤(rùn)列其他應(yīng)付款。審查經(jīng)濟(jì)合同結(jié)合現(xiàn)金銀行日記帳進(jìn)行核對(duì)，是否有租房水電費(fèi)、對(duì)外加工收入、勞務(wù)收入未入帳。另外，應(yīng)注意投資形式，注意對(duì)基建工程審核防止一些單位假借基建之機(jī)，同施工企業(yè)聯(lián)手以工程款名義提取現(xiàn)金用于揮霍；為對(duì)方提供資金、場(chǎng)地技術(shù)等投資收益是否如帳。 總之，對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)審計(jì)中遇到的疑點(diǎn)不能輕易放棄，它不但要求審計(jì)人員具備較高的審計(jì)技能，更重要的是它可能隱含著違法于犯罪等經(jīng)濟(jì)行為。 審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的技巧 一、從異常時(shí)間上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 (一)從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間上發(fā)現(xiàn)異常時(shí)間。如果會(huì)計(jì)憑證上沒(méi)有反映業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間，或所反映的特定時(shí)間與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容有明顯矛盾，就應(yīng)視為異常時(shí)間，需要借助其他資料，進(jìn)一步核查。 (二)從時(shí)間長(zhǎng)短中發(fā)現(xiàn)異常時(shí)間。在商品購(gòu)銷(xiāo)過(guò)程中，商品的購(gòu)、銷(xiāo)、調(diào)、存有一定的先后順序，并且可以憑借有效單據(jù)測(cè)算正常的時(shí)間，如果發(fā)現(xiàn)先后順序無(wú)故顛倒，或在時(shí)間上遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了正常時(shí)間，就需要進(jìn)一步查明原因。 二、從異常的地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 (一)從距離的遠(yuǎn)近發(fā)現(xiàn)異常地點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，同一商品可以從多渠道，多地點(diǎn)采購(gòu)，在同等條件下為節(jié)約成本，應(yīng)就近采購(gòu)，而舍近求遠(yuǎn)，或頻繁多次倒買(mǎi)倒賣(mài)的采購(gòu)行為，就有拉關(guān)系，得回扣，貪污錢(qián)財(cái)之嫌，應(yīng)作為異常地點(diǎn)，進(jìn)一步查明原因。 (二)從商品流向發(fā)現(xiàn)異常地點(diǎn)。商品流向決定了購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)所涉及的地點(diǎn)有一定的規(guī)律。如果地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容無(wú)關(guān)或相矛盾，電應(yīng)視為異常地點(diǎn)做進(jìn)一步調(diào)查。 三、從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 (一)從數(shù)字值的大小變化發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。要把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身量的界限。如某企業(yè)的管理費(fèi)每月在 50000—60000元之間，而本月達(dá)到90000元，這90000元對(duì)這個(gè)企業(yè)一個(gè)月的管理費(fèi)來(lái)講，就是異常數(shù)字，需要作進(jìn)一步審查，以便弄清疑點(diǎn)。 (二)從數(shù)字的正負(fù)方向發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。應(yīng)把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身應(yīng)該是正數(shù)，還是應(yīng)該是負(fù)數(shù)，或者既可以是正數(shù)又可能是負(fù)數(shù)。如資產(chǎn)賬戶(hù)中的固定資產(chǎn)、材料、貨幣資金等，都應(yīng)該是正數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)，便是異常數(shù)字，需要進(jìn)一步詳細(xì)查明。 (三)從數(shù)字的精確度發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字?！銇?lái)講，會(huì)計(jì)核算的數(shù)字比財(cái)務(wù)汁劃的數(shù)字要精確。在會(huì)計(jì)核算數(shù)字中，該精確的而沒(méi)有精確，不該精確的而精確到脫離實(shí)際的程度，均是異常數(shù)字，需要問(wèn)個(gè)為什么，并進(jìn)一步弄個(gè)明白。 四、從賬戶(hù)之間異常對(duì)應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 (一)從資金運(yùn)動(dòng)的去向發(fā)現(xiàn)異常賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系。資金運(yùn)動(dòng)總是有來(lái)龍去脈的，商品資金是由貨幣資金而來(lái)的，具體是通過(guò)“庫(kù)存商品”賬戶(hù)反映其來(lái)路。在正常情況下，“庫(kù)存商品”賬戶(hù)的借方；對(duì)應(yīng)“銀行存款”賬戶(hù)或“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的貸方。“庫(kù)存商品”賬戶(hù)的貸方反映商品的減少，在正常情況下，其去向有出售和本單位領(lǐng)用；在特殊情況卜，有庫(kù)存盤(pán)虧、毀損等。因此，與“庫(kù)存商品”賬戶(hù)的貸方相對(duì)應(yīng)賬戶(hù)有“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“管理費(fèi)”、“待處理?yè)p失”等賬戶(hù)。查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)異常去向，應(yīng)特別注意，進(jìn)一步弄清真實(shí)情況。 (二)從資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)路發(fā)現(xiàn)異常的賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都涉及有關(guān)資金來(lái)源與去向兩個(gè)方面，如貨幣資金減少，可能形成商品資金，也可能形成債權(quán)，還可能購(gòu)置固定資產(chǎn)。如果發(fā)現(xiàn)非對(duì)應(yīng)關(guān)系，應(yīng)作為異常對(duì)應(yīng)關(guān)系加以審查。 (三)從沒(méi)有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)賬中發(fā)現(xiàn)異常賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一些單位弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，其主要手段之一就是通過(guò)應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶(hù)作手腳。因此。查賬時(shí)應(yīng)特別注意審查那些沒(méi)有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶(hù)。 此外，根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，分析研究發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的側(cè)重點(diǎn)。如：被審計(jì)單位的關(guān)鍵人員突變，就要查“活”賬，從實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人去發(fā)現(xiàn)線(xiàn)索；再如：被審計(jì)單位有賬外“賬”，就應(yīng)查清落實(shí)賬外“賬”的來(lái)源、形成過(guò)程及存在形式，便可發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。 關(guān)于所得稅的審計(jì) 據(jù)廣州市國(guó)稅局于1至11月份對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)開(kāi)展反避稅審計(jì)調(diào)查的資料顯示，外商投資企業(yè)的避稅手法大致可分為六大形式： 　　一是購(gòu)銷(xiāo)兩頭在外，通過(guò)“高進(jìn)低出”將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外；二是虛增投入固定資產(chǎn)設(shè)備價(jià)值提前收回部分投資額，且虛報(bào)企業(yè)年度折舊費(fèi)用，使企業(yè)遲遲未能進(jìn)入獲利年度；三是以支付專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)等特許權(quán)使用費(fèi)、銷(xiāo)售傭金、回扣等形式將利潤(rùn)匯出境外；四是集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行上、中、下游產(chǎn)品的多環(huán)節(jié)提取支付特許權(quán)使用費(fèi)；五是以支付網(wǎng)絡(luò)維護(hù)、廣告、咨詢(xún)等勞務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；六是利用資本弱化，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)資金融通提供貸款支付利息或不收取利息等形式轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)。 所得稅會(huì)計(jì)處理三部曲 ＊＊＊＊第一步 會(huì)計(jì)利潤(rùn) ＋永久性差異 (收入為減項(xiàng),支出為加項(xiàng)) A 收入。如國(guó)庫(kù)券利息收入。會(huì)計(jì)計(jì)入收益，但稅法規(guī)定不交所得稅。－減項(xiàng)－ B 費(fèi)用和損失。＋加項(xiàng)＋ ①超標(biāo)準(zhǔn)利息支出 ②超標(biāo)準(zhǔn)工資支出 ③超標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)以及非公益性捐贈(zèng) ④行政性賠款、罰款（經(jīng)營(yíng)性賠款、罰款除外），以及各項(xiàng)稅收滯納金等 ⑤超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi) ⑥各種贊助支出。 C 特殊差異 －減項(xiàng)－。 權(quán)益法下被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)引起投資公司賬面上的投資收益變化的部分。投資收益屬于永久性差異，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。確認(rèn)的投資損失不允許稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。 ＋時(shí)間性差異 (借方為加項(xiàng)，貸方為減項(xiàng)) 時(shí)間性差異包括可抵減的時(shí)間性差異和應(yīng)納稅時(shí)間性差異，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面: A 、 費(fèi)用和損失。如產(chǎn)品保修費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊等，其既可能造成可抵減時(shí)間性差異，也可能造成應(yīng)納稅時(shí)間性差異。 ＋加項(xiàng)＋ 會(huì)計(jì)折舊—稅法折舊(正數(shù))，造成可抵減時(shí)間性差異 借：遞延稅款， —減項(xiàng)－ 會(huì)計(jì)折舊—稅法折舊(負(fù)數(shù))，造成應(yīng)納稅時(shí)間性差異 貸：遞延稅款 B 、投資公司實(shí)際收到現(xiàn)金股利所形成的由原已計(jì)入遞延稅款貸方，但由本期借方轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異。＋加項(xiàng)＋ C、計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等形成的可抵減時(shí)間性性差異 ＋加項(xiàng)＋ D、轉(zhuǎn)回以前年度的時(shí)間性差異，借方為加，貸方為減 會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋永久性差異＋時(shí)間性差異＝應(yīng)稅所得 應(yīng)交所得稅＝應(yīng)稅所得＊稅率 在審計(jì)教材中，對(duì)于內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是通過(guò)三步從定性和定量的角度來(lái)實(shí)現(xiàn)的。了解內(nèi)部控制和符合性測(cè)試進(jìn)一步評(píng)價(jià)是從定性的角度來(lái)評(píng)價(jià)，而通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試再次評(píng)價(jià)是從定量的角度來(lái)評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，但是書(shū)上沒(méi)有非常具體的舉例，很不好理解，本人發(fā)現(xiàn)從書(shū)中三章表作為銷(xiāo)售循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)，來(lái)理解內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可能會(huì)好一點(diǎn)： 第一步是了解內(nèi)部控制的主要目的是對(duì)于內(nèi)部控制的描述，并不對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效、設(shè)計(jì)是否合理進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要方法是檢查生產(chǎn)的文件報(bào)表和進(jìn)行“穿行測(cè)試”。教材在153頁(yè)“記錄對(duì)內(nèi)部的了解時(shí)介紹三種技術(shù):調(diào)查表和調(diào)查表的基本格式時(shí)候，舉了表81的例子；“表8－1銷(xiāo)貨內(nèi)部控制調(diào)查表”中列示的了解銷(xiāo)貨內(nèi)部控制的6個(gè)問(wèn)題（“登記入帳的銷(xiāo)貨已發(fā)運(yùn)給有其人的顧客”、“銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)已經(jīng)恰當(dāng)?shù)膶徟薄F(xiàn)有銷(xiāo)售都已登記入帳等），并且對(duì)調(diào)查的結(jié)果進(jìn)行評(píng)注，反映出的是與交易認(rèn)定相關(guān)的相關(guān)的內(nèi)部控制，全部是了解的內(nèi)容并不做深入的研究。這張表與書(shū)中192頁(yè)表102“銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制目標(biāo)、那控控制和測(cè)試一覽表”中的6個(gè)內(nèi)部控制目標(biāo)是完全一致的，由此可見(jiàn)，表102是表81中內(nèi)容的進(jìn)一步測(cè)試，體現(xiàn)了審計(jì)的過(guò)程中的了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的兩個(gè)步驟。通過(guò)表8－1，可以對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)，只有在信賴(lài)并且經(jīng)濟(jì)的前提下，才會(huì)對(duì)表10－2中的內(nèi)容進(jìn)一步的測(cè)試. 通過(guò)審計(jì)書(shū)中三張表來(lái)學(xué)習(xí)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià) 第二步符合性測(cè)試的主要方法是檢查會(huì)計(jì)憑證和重新執(zhí)行內(nèi)部控制，從會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定層來(lái)測(cè)試。表102的內(nèi)容是對(duì)于交易，被審計(jì)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中的形成的5項(xiàng)認(rèn)定進(jìn)行測(cè)試，我們可以這樣來(lái)理解：對(duì)于所有的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行認(rèn)定，是對(duì)于被審計(jì)管理當(dāng)局的所有交易進(jìn)行認(rèn)定，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表的信息是對(duì)交易事項(xiàng)的描敘，是載體。在“常見(jiàn)的內(nèi)部控制測(cè)試”中可以發(fā)現(xiàn)所有的方法動(dòng)詞都是“檢查”和觀(guān)“察”，非常利于記憶。通過(guò)表102的測(cè)試可以對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)合理、執(zhí)行是否有效、是否一貫執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的高水平獲或低水平。 第三步通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試重新評(píng)價(jià)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)以上定性的兩步內(nèi)部控制測(cè)試，我們可以確定內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，判斷實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量，使得我們的審計(jì)工作既有效果又有效率。例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)中存在與發(fā)生“認(rèn)定控制風(fēng)險(xiǎn)高，非常容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，那么我們認(rèn)為與該控制相關(guān)的會(huì)計(jì)科目”應(yīng)收帳歀“”主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“產(chǎn)生高估的可能性非常高，有必要對(duì)39。應(yīng)收帳歀”進(jìn)行詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。而對(duì)于應(yīng)收帳歀的主要方法是函證，在教材204－206頁(yè)對(duì)于函證的性質(zhì)、時(shí)間、范圍、評(píng)價(jià)進(jìn)行系統(tǒng)的講解，最重要的是表105函證結(jié)果匯總表，通過(guò)對(duì)表中內(nèi)容的分析和總結(jié)，我們可以從定量的角度來(lái)分析符合性測(cè)試的結(jié)果是否恰當(dāng)、評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)。如果對(duì)所有重大的應(yīng)收帳歀進(jìn)行函證以后，我們發(fā)現(xiàn)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異，此時(shí)我們可以認(rèn)為在符合性測(cè)試時(shí)對(duì)于存在與發(fā)生的認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過(guò)高，實(shí)際上控制風(fēng)險(xiǎn)較低，我們的實(shí)質(zhì)性測(cè)試多做了，審計(jì)工作沒(méi)有效率。 以上三章表，我把他們看成是教材對(duì)于銷(xiāo)貨循環(huán)審計(jì)的舉例，可以對(duì)銷(xiāo)貨循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)，才疏學(xué)淺，望高人指點(diǎn)。 ＊＊＊＊第二步 計(jì)算遞延稅款的本期發(fā)生額，并確定其借貸方向。 A、 投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的所得稅率形成應(yīng)納稅時(shí)間性差異造成的遞延稅款 貸：遞延稅款。 計(jì)算公式： 遞延稅款=被投資公司凈利潤(rùn)*投資公司所占份額/（1投資公司所得稅率）*兩公司所得稅率之差（貸方） B、 所得稅率調(diào)整所形成的遞延稅款。 計(jì)算公式： 遞延稅款=稅率發(fā)生變動(dòng)前累積形成時(shí)間性差異*調(diào)整前后所得稅率之差 注意：遞延稅款期初余額為貸方（或借方），稅率增長(zhǎng)時(shí)，所得稅率調(diào)整所形成的遞延稅款同方向變動(dòng)。調(diào)增 遞延稅款期初余額為貸方（或借方），稅率降低時(shí)，所得稅率調(diào)整所形成的遞延稅款反方向變動(dòng)。調(diào)減 遞延稅款的本期發(fā)生額＝時(shí)間性差異＊稅率－A＋B 正數(shù)為借方，負(fù)數(shù)為貸方. ＊＊＊＊第三步 本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅177。遞延稅款本期發(fā)生額 （借方為—，貸方為+） 本期凈利潤(rùn)=本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)本期所得稅費(fèi)用 39 / 3