【正文】 。 企業(yè)為了虛增銷售和利潤，虛構(gòu)債權(quán)，或?qū)?yīng)收賬款長期不轉(zhuǎn)賬，實際亡是呆賬死賬，或少計不計壞賬準(zhǔn)備，虛列資產(chǎn)，同時使管理費用虛減，利潤虛增。此外，企業(yè)還會利用其他應(yīng)收賬款賬戶預(yù)提收入，人為調(diào)高利潤?？梢酝ㄟ^以下方法進(jìn)行檢查： （一）向債務(wù)人函證，來證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員造成的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。 （二）檢查與銷售有關(guān)的文件，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性。 （三）用核對法將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總分類賬余額核對，將應(yīng)收賬款的賬、表、單、證相核對。 （四）檢查有無利用其他應(yīng)收賬款賬戶預(yù)提收入。 六、利用待處理財產(chǎn)損失長期掛賬，虛增利潤 企業(yè)經(jīng)營不好的，會將因經(jīng)營不善、上當(dāng)受騙，或因固定資產(chǎn)報廢清理等原因造成的財產(chǎn)損失長期掛賬，不及時予以處理致使利潤虛增。檢查時應(yīng)采用審閱法仔細(xì)審查待處理財產(chǎn)損益明細(xì)賬及有關(guān)原始憑證，查明其形成的原因，并對長期隱瞞不報上級主管部門批準(zhǔn)的掛賬損失進(jìn)行重點檢查。 七、利用會計政策、會計估計變更和會計差錯更正調(diào)高利潤 當(dāng)企業(yè)發(fā)生會計政策、會計估計變更和會計差錯更正時，其相應(yīng)的會計處理將會對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益均產(chǎn)生影響，并在很大程度上影響會計信息在不同期間的可比性。檢查時我們應(yīng)檢查會計政策變更是否合法、合理，確定會計估計變更和會計差錯更正是否合理，確定會計處理是否正確，有無亂用會計政策，調(diào)高利潤的現(xiàn)象。企業(yè)破產(chǎn)清算審計中應(yīng)關(guān)注的事項 破產(chǎn)審計系經(jīng)法院裁定企業(yè)正式進(jìn)入破產(chǎn)程序后所進(jìn)行的審計。審計目的主要是對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益至裁定破產(chǎn)日的賬面數(shù)進(jìn)行核實確認(rèn)，清算組將向債權(quán)人會議報告破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益至法院裁定破產(chǎn)日間的審計核實情況。本人通過多年的實踐，對企業(yè)破產(chǎn)清算審計過程應(yīng)重點關(guān)注的事項提出一些處理方法和初淺探討。 對有關(guān)賬務(wù)的處理破產(chǎn)企業(yè)最為顯著的特征是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的終止。在破產(chǎn)清算階段，由于正常的持續(xù)經(jīng)營會計核算中的權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則相應(yīng)地被破產(chǎn)會計的收付實現(xiàn)制和清算價格原則所替代，從而便利破產(chǎn)企業(yè)會計核算成為特例，對不再持續(xù)經(jīng)營的相關(guān)科目和費用、收益的遞延分?jǐn)偟葮I(yè)務(wù)都不復(fù)存在，會計信息中的估計成分大大降低，會計信息的準(zhǔn)確性則相應(yīng)提高。因此，在進(jìn)行企業(yè)破產(chǎn)清算審計，對截止破產(chǎn)清算日的會計各要素在審計確認(rèn)和計量時，應(yīng)考慮非持續(xù)經(jīng)營原則，在會計報表各項目審計調(diào)整時，應(yīng)進(jìn)行以下處理：對貨幣資金要以經(jīng)盤點核實的實存數(shù)列示，不再保留未達(dá)賬項；對屬于遵循配比原則列示在賬面的“待攤費用”、“預(yù)提費用”、“長期待攤費用”賬戶余額，應(yīng)全額沖減當(dāng)期損益，賬面上不再保留該賬戶余額；對審計轉(zhuǎn)入和掛賬尚未處理的“待處理流動資產(chǎn)損益”、“待處理固定資產(chǎn)損益”賬戶的余額，根據(jù)其具體內(nèi)容，應(yīng)提出核銷建議及時處理，不再保留該賬戶余額；對“遞延稅款”賬戶余額，也應(yīng)做相應(yīng)沖減，不再保留該賬戶余額；對于實行計劃成本核算的尚未處理“材料成本差異”以及采用售價核算的尚未處理“商品進(jìn)銷差價”等賬戶的余額，應(yīng)分別全額沖減“原材料”和“庫存商品”科目，沖減后的“材料成本差異”、“商品進(jìn)銷差價”賬戶應(yīng)無余額；對債權(quán)債務(wù)、長短期借款包括本金及利息；欠交稅金及費用，均要以經(jīng)核對確認(rèn)的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)進(jìn)行審計調(diào)整，使其與實際數(shù)一致；對“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”賬戶的余額，應(yīng)按經(jīng)核實截止破產(chǎn)清算日的實際欠付數(shù)列示。如與原賬面數(shù)有差異的，應(yīng)予以審計調(diào)整；對控股聯(lián)營投資，應(yīng)對聯(lián)營企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行審計調(diào)查，確定應(yīng)收回的投資本金和收益，對法院裁定聯(lián)營企業(yè)一并破產(chǎn)的，應(yīng)對該聯(lián)營企業(yè)進(jìn)行徹底審計，并將聯(lián)營企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債納入破產(chǎn)企業(yè)一并清算。 對有關(guān)事項的處理破產(chǎn)清算審計中，依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）第35條的規(guī)定，應(yīng)關(guān)注破產(chǎn)宣告日前6個月企業(yè)的財務(wù)收支及資產(chǎn)變動事項，該期間內(nèi)，企業(yè)的下列行為無效：（1）隱匿、私分或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)。（2）非正常壓價出售財產(chǎn)。（3）對原來沒有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔(dān)保。（4）對未來到期的債務(wù)提前清償。（5）放棄自己的債權(quán)。審計中如發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)有上述所列行為的，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的審計調(diào)整，并提請清算組向法院申請追回財產(chǎn)，追回的財產(chǎn)并入破產(chǎn)財產(chǎn)。 對破產(chǎn)財產(chǎn)的認(rèn)定處理 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》以及國務(wù)院國發(fā)［1994］59號《關(guān)于在若干城市試行國有企業(yè)破產(chǎn)有關(guān)問題的通知》等法律法規(guī)的規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)的以下資產(chǎn)屬于非破產(chǎn)財產(chǎn)，應(yīng)在審計確認(rèn)破產(chǎn)企業(yè)清算資產(chǎn)負(fù)債表時，予以審計剝離：破產(chǎn)企業(yè)職工住房；破產(chǎn)企業(yè)所屬的學(xué)校、托幼園、醫(yī)院等福利性部門和設(shè)施；保障職工福利區(qū)的生活后勤部門，如職工生活用供水、供電、供暖等設(shè)施；工會經(jīng)費形成的自有資產(chǎn)；破產(chǎn)企業(yè)以劃撥方式取得的國有土地使用權(quán)；已作為擔(dān)保物的財產(chǎn)。對以上非破產(chǎn)財產(chǎn)進(jìn)行審計剝離時，應(yīng)注意做如下處理：企業(yè)所屬學(xué)校、托幼園、醫(yī)院、保障職工福利區(qū)的非盈利性生活后勤部門等機構(gòu)實行獨立核算或分賬核算的，應(yīng)按部門整體將相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益全部剝離，并清理與破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)，剝離后原則上相互應(yīng)不再有債權(quán)債務(wù)關(guān)系；職工住房包括其配套設(shè)施無論其是否已按照房改政策給職工進(jìn)行了產(chǎn)權(quán)出售，均屬于非破產(chǎn)財產(chǎn)要予以剝離；已作為擔(dān)保物的財產(chǎn)不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)，但擔(dān)保物的價款超過其所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的，超過部分屬于破產(chǎn)財產(chǎn)。 幾項特殊資產(chǎn)的處理 根據(jù)最高人民法院司法解釋第81條規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)的職工住房，進(jìn)行房改給個人的，不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)。未進(jìn)行房改的，可由清算組向有關(guān)部門申請辦理房改事項，向職工出售。按照國家規(guī)定不具備房改條件，或者職工在房改中不購買住房的，由清算組根據(jù)實際情況處理。 根據(jù)最高人民法院司法解釋第58條規(guī)定：首先是集資款的性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)尊重事實，以公認(rèn)的實際情況來確認(rèn)；其次，如果產(chǎn)生爭議，一般以企業(yè)對職工的承諾來區(qū)分。企業(yè)承諾到期還本付息的，一般是集資性質(zhì)；承諾到期分紅，共擔(dān)風(fēng)險的，一般屬于投資性質(zhì)；企業(yè)股份制改造中的職工持股，原則上屬于職工投資行為。但如果是企業(yè)強迫職工入股的，法院確認(rèn)該入股行為屬于無效民事行為的，入股金可以參照本條規(guī)定優(yōu)先受償。 根據(jù)最高人民法院司法解釋第66條規(guī)定，債務(wù)人的開辦人注冊資金投入不足的，應(yīng)當(dāng)由該開辦人予以彌補，補足部分屬于破產(chǎn)財產(chǎn)。同時清算組對開辦人不足的投資應(yīng)當(dāng)予以清收，而且必要時可以申請人民法院對開辦人進(jìn)行強制執(zhí)行。 貨幣資金業(yè)務(wù)若干疑點的審計 貨幣資金業(yè)務(wù)若干疑點的審計 貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是當(dāng)前可以用來支付的，流動性最強、誘惑力最大、最易被侵吞挪用的資產(chǎn)。廣義上講它包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大都與貨幣資金有關(guān)。本文擬針對貨幣資金審計中常見的問題，予以探討。 一、貨幣資金舞弊主要表現(xiàn)形式和方法： 舞弊主要表現(xiàn)形式有：貪污、私自挪用、私設(shè)小金庫、私分公款，濫發(fā)獎金，請客送禮，支付回扣和其他非正?；顒拥拈_支。要么是為了逃避監(jiān)督，達(dá)到謀取個人或小集體的利益。要么是為了以逃避國家稅收，偷騙稅款；侵蝕國有資產(chǎn)或者將國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為私有。 貪污現(xiàn)金常見方法有：利用收入現(xiàn)金不開發(fā)票或收據(jù)的形式；采取虛列或虛報費用支出、吃空額虛列名額或假造支付業(yè)務(wù)等手段慌報冒領(lǐng)現(xiàn)金；如虛列職工人數(shù)，多報公差日期和加班加點時間，虛擬或涂改工資表中的有關(guān)內(nèi)容以多領(lǐng)工資補貼。購置私人物品利用公款報銷進(jìn)行貪污；非法侵占出售其他資產(chǎn)的收入，如對賣邊角余料，廢舊物品，殘次品的收入不入賬；非法侵占勞務(wù)收入，對外加工收入，租金收入、固定資產(chǎn)變價收入、房租、水電費等零星收入；隱匿傭金、“回扣”和好處費等形式。 二、內(nèi)部控制測試 為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法完整，現(xiàn)代企業(yè)一般都建立了內(nèi)部控制制度。財政部于2001年7月12日發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》，也對“崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)、現(xiàn)金和銀行存款的管理、票據(jù)及有關(guān)印章的管理、監(jiān)督檢查”等環(huán)節(jié)的內(nèi)容規(guī)定的十分詳細(xì)、完善。2002年12月23日發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—采購與付款（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范—銷售與收款（試行）》以及2003年10月22日發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—工程項目（試行）》，也對與“貨幣資金”等內(nèi)容有關(guān)的業(yè)務(wù)控制做了相關(guān)的規(guī)定。所有這些都為貨幣資金的審計提供了基礎(chǔ)。我們可以通過對與貨幣資金有關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試、評價之后，結(jié)合審計過程中搜集到的有關(guān)疑點和線索，如：觀察、了解有關(guān)當(dāng)事人在生活水平及方式上有無與其收入水平不相適應(yīng)的情況等；了解內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況有無漏洞，以便確定檢查重點和具體審計方法。 三、實質(zhì)性測試 1. 核對日記賬與總賬的余額是否相符 測試貨幣資金余額的起點，是核對日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，并做出適當(dāng)調(diào)整。審計貨幣資金收入應(yīng)注意核對收據(jù)存根與明細(xì)賬記錄是否相等，收據(jù)號碼是否相連，即收據(jù)是否連續(xù)編號，有沒有無編號或編號不同的收據(jù)，以查證有無以撕票或匿票的形式將罰沒款收入存入小金庫。收據(jù)是否有日期；金額、抬頭、摘要等是否涂改；上下聯(lián)是否相等。有無將罰款收入或沒收的有關(guān)款項作為收入而未開具收據(jù)的情況。 實質(zhì)性測試中，應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)帳戶的進(jìn)帳情況。審計過程中應(yīng)注意：有無銷售殘料廢料等舊物資的收入記錄，核對出門證記錄，并通過對廢舊物資回收公司的調(diào)查取證及邊角廢料產(chǎn)生過程、數(shù)量及銷售時間進(jìn)行調(diào)查，再與現(xiàn)金帳目進(jìn)行核對。檢查成本費用項目有無以領(lǐng)代報，以借代報，重復(fù)報銷，虛列支出的記錄。如對工資單復(fù)核，對發(fā)計件工資的又發(fā)計時工資或反之平時沒有獎金的或獎金高出平時是否是代領(lǐng)，應(yīng)查清。物資采購過程中有無舍近求遠(yuǎn)，質(zhì)次價高不適銷對路的情況。有無溢缺物資，串通舞弊的情形。 檢查提取現(xiàn)金的有關(guān)資料，是否記入現(xiàn)金賬；然后根據(jù)“日記賬”和付款憑證上反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容及“現(xiàn)金”科目的對方科目，分析該筆貨幣資金的去向是否明確，使用是否合理，合法。必要時，可進(jìn)一步與收款單位取得聯(lián)系，請其協(xié)助調(diào)查問題。銀行存款日記帳收付累積和余額，應(yīng)與單位總帳和及銀行對帳單進(jìn)行加總金額核對。 有的企業(yè)為了收取好處費，不顧國家制度有關(guān)規(guī)定，擅自出租或出借“銀行帳號”，或者套取現(xiàn)金。所以，審計中要特別注意兩點。一是有無轉(zhuǎn)借、出賣銀行帳戶的是否違規(guī)提供銀行帳戶收取“好處費”的情況；二是有無本應(yīng)轉(zhuǎn)帳支付，卻采用不正當(dāng)手段，套取大量現(xiàn)金，從中作弊的情況。對這兩點問題的檢查，在審計過程中，要注意查清以下幾個方面： 如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)收支事項，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄。銀行存款日記所記收付款項中不屬于本單位業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的款項。 ，要逐筆核對應(yīng)查明對帳銀行日記帳的收支是否與事實相符，有無一收一支、日期接近或者相差不遠(yuǎn)、數(shù)字相符的款項收支業(yè)務(wù)；銀行對帳單上有一收一付金額，而銀行存款日記帳上，則無此筆收付記錄的款項；銀行對帳單上已收支而在日記帳上沒有反映；來源與用途不明的款項。企業(yè)銀行的存入與支付，是否在問題；查存取款項，看是否合法。 對于上述問題應(yīng)從“交款回單”、“進(jìn)帳單”等憑證上，弄清款項收入內(nèi)容，查明這些款項是否屬于本單位應(yīng)收款項。從“支票存根”“付款委托書回單”上，查明這些款項是否本單位的應(yīng)收款項。通過審查，如屬代外單位辦理業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)帳的，應(yīng)落實糾正；如屬為不法分子提供方便，套取物資。從中漁利的，應(yīng)作審計記錄，為進(jìn)一步追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任或法律責(zé)任提供依據(jù)。 資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實有數(shù)額為準(zhǔn)。檢查的目的是：確定是否存在跨期事項。 計算定期存款占銀行存款的比例，了解是否存在高息資金拆借。有無假借經(jīng)濟(jì)合同為名實為出借資金，收取利息不入帳、出借資金將利息或回扣。如存在高息資金拆借，應(yīng)進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入帳情況；計算存放于非銀行金融機構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。 它是證實資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在的重要程序。應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項的真實性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況。追查在途存款。重點查明調(diào)節(jié)表的內(nèi)容是否真實。導(dǎo)致兩者余額不符的原因：是否因未達(dá)帳項產(chǎn)生的影響。如果經(jīng)過核實調(diào)整，仍然不符，則要查明其中原因。值得注意的是，即使經(jīng)調(diào)節(jié)后“平了”的余額表，也可能有問