【正文】 成本驅(qū)動因素對價(jià)值鏈活動成本的直接影響以及它們之間的相互作用對價(jià)值鏈活動成本的影響，最終可歸納為一個“選擇”問題：企業(yè)采用何等規(guī)模和范圍，如何設(shè)定目標(biāo)和總結(jié)學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，如何選擇技術(shù)和多樣性等，這種選擇能夠決定企業(yè)的“成本地位”。后者與規(guī)模相關(guān)；（3）經(jīng)驗(yàn)：即熟練程度的積累。戰(zhàn)略成本動因又可大體分為結(jié)構(gòu)性成本動因（Structural Cost Driver）和執(zhí)行性成本動因（Execution Cost Driver）兩大類。成本動因分析超出了傳統(tǒng)成本分析的狹隘范圍（企業(yè)內(nèi)部、責(zé)任中心）和少量因素（產(chǎn)量、產(chǎn)品制造成本要素），而代之以更寬廣、與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式來分析成本?！　　　∽鳂I(yè)影響成木，動因影響作業(yè)，因此動因是引起成本發(fā)生的根本原因。競爭對手的價(jià)值鏈和本企業(yè)價(jià)值鏈在行業(yè)價(jià)值鏈中處于平行位置。步降低成木或調(diào)整企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置及范圍，以取得成本優(yōu)勢。如果企業(yè)價(jià)值鏈上的所有活動的累計(jì)總成本小于競爭對手時，就具有了戰(zhàn)略成本優(yōu)勢。進(jìn)行企業(yè)價(jià)值鏈分析，可以確定單元價(jià)值鏈上的成本與效益。任何一個企業(yè)均位于某行業(yè)價(jià)值鏈中的某一段，企業(yè)內(nèi)部也可分解為許多單元價(jià)值鏈。這種作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，同時又是一種價(jià)值形成和增值的過程，從而形成競爭戰(zhàn)略競爭上的價(jià)值鏈（Value—chain）。價(jià)值鏈分折、戰(zhàn)略定位分析、成本動因分析構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理的基本框架。成本管理服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的開發(fā)的實(shí)施，實(shí)質(zhì)上就是成本管理會計(jì)信息貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán)，成本分析與成本信息置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，與影響戰(zhàn)略的相關(guān)要素結(jié)合在一起，通過從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)和成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢。在成本管理中導(dǎo)入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，便形成了戰(zhàn)略成本管理。典型的戰(zhàn)略管理過程包含企業(yè)環(huán)境分析、確立目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實(shí)施與控制、戰(zhàn)略業(yè)績計(jì)量與評價(jià)等階段。近年來，戰(zhàn)略管理通常被視為將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實(shí)施、戰(zhàn)略控制與調(diào)整過程中相關(guān)戰(zhàn)略要素綜合而成的一種經(jīng)營管理方法；是在對企業(yè)環(huán)境全面分析的基礎(chǔ)上，確立企業(yè)長期和短期目標(biāo)。戰(zhàn)略管理（Strategic management）一詞最初由美國學(xué)學(xué)者安索夫（Ansoff）在其1976年所著《從戰(zhàn)略計(jì)劃走向戰(zhàn)略管理》一書中提出，其定義為：企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)為了保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和不斷發(fā)展。”“泛指重大的、帶全局性或決定全局的謀劃”?！　〉诙?戰(zhàn)略成本管理基本框架第一節(jié) 戰(zhàn)略成本管理的基本概念　　“戰(zhàn)略”一詞原屬軍事術(shù)語。反之,錯誤的戰(zhàn)略成本決策,會給企業(yè)造成重大的經(jīng)濟(jì)損失,甚至使企業(yè)破產(chǎn)倒閉。從總體上看,戰(zhàn)略成本決策的項(xiàng)目一般數(shù)額較大、影響面較寬、一個項(xiàng)目的成本全部得到補(bǔ)償?shù)臅r間較長。企業(yè)作出的戰(zhàn)略成本決策,對企業(yè)長久生存和發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有深遠(yuǎn)性和根本性的影響。在戰(zhàn)略成本管理中要協(xié)調(diào)好戰(zhàn)略成本管理的長期、中期和短期目標(biāo)之間的關(guān)系。企業(yè)戰(zhàn)術(shù)成本管理目標(biāo)是短期的,戰(zhàn)術(shù)成本管理也是短期的成本管理。但是,如果只考慮長期目標(biāo),不設(shè)計(jì)分期實(shí)現(xiàn)長期目標(biāo)的近期目標(biāo),則長期目標(biāo)也很難實(shí)現(xiàn)。在長期目標(biāo)中有若干個短期目標(biāo)。長期目標(biāo)對短期目標(biāo)進(jìn)行控制,短期目標(biāo)從屬于長期目標(biāo),是長期目標(biāo)的執(zhí)行目標(biāo)。戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo),是企業(yè)考慮其內(nèi)部與外部環(huán)境的有利和不利因素,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)使命所確定的在較長期限內(nèi)要求達(dá)到的成本管理結(jié)果。戰(zhàn)術(shù)成本管理只是在一定的經(jīng)營管理目標(biāo)下進(jìn)行的直接性的、具體性的、局部性的和執(zhí)行性的成本管理。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的整體性表現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理與戰(zhàn)略管理總體目標(biāo)整體上的一致性、各個層次的戰(zhàn)略成本管理整體上的協(xié)調(diào)一致性及各個層次戰(zhàn)略決策與戰(zhàn)略實(shí)施過程的連接性上。對影響企業(yè)成本的環(huán)境因素的全面分析,不僅要在空間范圍上進(jìn)行內(nèi)容和層次因素的分析,而且還要在時間上進(jìn)行前后的、將來與現(xiàn)在的聯(lián)系性環(huán)境因素的分析。筆者認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部基本環(huán)境因素有經(jīng)營者與所有者的利益、生產(chǎn)經(jīng)營活動、企業(yè)管理、企業(yè)資源、企業(yè)文化等。有學(xué)者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素包括企業(yè)資源、戰(zhàn)略能力和核心能力。筆者認(rèn)為,凡是對企業(yè)成本有影響的企業(yè)外部因素都是企業(yè)的外部環(huán)境因素,這些因素有政治法律、經(jīng)濟(jì)、社會文化、技術(shù)和自然環(huán)境因素等。環(huán)境理論認(rèn)為,企業(yè)的外部環(huán)境按層次分為任務(wù)環(huán)境、競爭或行業(yè)環(huán)境、一般或宏觀環(huán)境,其中,宏觀環(huán)境被認(rèn)為是最廣闊的層次,包括經(jīng)濟(jì)、政治、法律、社會、文化、科技、教育、倫理道德、自然資源和人口結(jié)構(gòu)等,是一個組織疆域外的所有因素的總和。關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略成本管理需要分析的外部環(huán)境因素,有一些不同的認(rèn)識。戰(zhàn)略成本管理是將管理置于影響企業(yè)成本的企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境之中,全面分析影響企業(yè)成本的企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境因素的。要明確企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的基本特點(diǎn),必須注意企業(yè)戰(zhàn)略成本管理與戰(zhàn)術(shù)成本管理的區(qū)別,不應(yīng)相互混淆。(4)戰(zhàn)略成本管理的主要特點(diǎn)有觀念的創(chuàng)新性、管理的開放性、對象的全面性、目標(biāo)的長期性、策略的抗?fàn)幮院托畔⒌亩鄻有?。重視企業(yè)文化,具有個性特征。將視角擴(kuò)大到企業(yè)整體,具有結(jié)果控制與過程控制的特征。有代表性的觀點(diǎn)主要有:(1)戰(zhàn)略管理會計(jì)的特點(diǎn)有整體性、長期性、應(yīng)變性、宏觀性和靈活性。戰(zhàn)略成本管理的理論正在日漸走向成熟。目前,從發(fā)表的論文看,引進(jìn)介紹的論文占有較大的比例,對戰(zhàn)略成本管理的一些基本問題,如概念、特點(diǎn)、體系、內(nèi)容、方法和定位還存在不同的認(rèn)識,尚沒有對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理基本要素(包括主體、客體、方法和目標(biāo)等)進(jìn)行系統(tǒng)研究的成果。從1998～2002年的5年間在權(quán)威期刊《會計(jì)研究》上都有一些戰(zhàn)略成本管理的專題論文發(fā)表。在20世紀(jì)90年代明確進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會計(jì)專門研究的學(xué)者有陸正飛、卓敏、楊雄勝、王化成和楊景巖、林萬祥等。近年來,有關(guān)研究正在向縱深發(fā)展。美國的林文雄概括說明了美國管理會計(jì)學(xué)者在1992