【正文】 成本驅動因素對價值鏈活動成本的直接影響以及它們之間的相互作用對價值鏈活動成本的影響，最終可歸納為一個“選擇”問題：企業(yè)采用何等規(guī)模和范圍，如何設定目標和總結學習經(jīng)驗，如何選擇技術和多樣性等，這種選擇能夠決定企業(yè)的“成本地位”。后者與規(guī)模相關；（3）經(jīng)驗：即熟練程度的積累。戰(zhàn)略成本動因又可大體分為結構性成本動因（Structural Cost Driver）和執(zhí)行性成本動因（Execution Cost Driver）兩大類。成本動因分析超出了傳統(tǒng)成本分析的狹隘范圍（企業(yè)內(nèi)部、責任中心）和少量因素（產(chǎn)量、產(chǎn)品制造成本要素），而代之以更寬廣、與戰(zhàn)略相結合的方式來分析成本?！　　　∽鳂I(yè)影響成木，動因影響作業(yè)，因此動因是引起成本發(fā)生的根本原因。競爭對手的價值鏈和本企業(yè)價值鏈在行業(yè)價值鏈中處于平行位置。步降低成木或調(diào)整企業(yè)在行業(yè)價值鏈中的位置及范圍，以取得成本優(yōu)勢。如果企業(yè)價值鏈上的所有活動的累計總成本小于競爭對手時，就具有了戰(zhàn)略成本優(yōu)勢。進行企業(yè)價值鏈分析，可以確定單元價值鏈上的成本與效益。任何一個企業(yè)均位于某行業(yè)價值鏈中的某一段，企業(yè)內(nèi)部也可分解為許多單元價值鏈。這種作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，同時又是一種價值形成和增值的過程，從而形成競爭戰(zhàn)略競爭上的價值鏈（Value—chain）。價值鏈分折、戰(zhàn)略定位分析、成本動因分析構成了戰(zhàn)略成本管理的基本框架。成本管理服務于企業(yè)戰(zhàn)略的開發(fā)的實施，實質(zhì)上就是成本管理會計信息貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán)，成本分析與成本信息置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，與影響戰(zhàn)略的相關要素結合在一起，通過從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本結構和成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢。在成本管理中導入戰(zhàn)略管理思想，實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴展，便形成了戰(zhàn)略成本管理。典型的戰(zhàn)略管理過程包含企業(yè)環(huán)境分析、確立目標與戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實施與控制、戰(zhàn)略業(yè)績計量與評價等階段。近年來，戰(zhàn)略管理通常被視為將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實施、戰(zhàn)略控制與調(diào)整過程中相關戰(zhàn)略要素綜合而成的一種經(jīng)營管理方法；是在對企業(yè)環(huán)境全面分析的基礎上，確立企業(yè)長期和短期目標。戰(zhàn)略管理（Strategic management）一詞最初由美國學學者安索夫（Ansoff）在其1976年所著《從戰(zhàn)略計劃走向戰(zhàn)略管理》一書中提出，其定義為：企業(yè)的高層領導為了保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和不斷發(fā)展。”“泛指重大的、帶全局性或決定全局的謀劃”?！　〉诙?戰(zhàn)略成本管理基本框架第一節(jié) 戰(zhàn)略成本管理的基本概念　　“戰(zhàn)略”一詞原屬軍事術語。反之,錯誤的戰(zhàn)略成本決策,會給企業(yè)造成重大的經(jīng)濟損失,甚至使企業(yè)破產(chǎn)倒閉。從總體上看,戰(zhàn)略成本決策的項目一般數(shù)額較大、影響面較寬、一個項目的成本全部得到補償?shù)臅r間較長。企業(yè)作出的戰(zhàn)略成本決策,對企業(yè)長久生存和發(fā)展目標的實現(xiàn)有深遠性和根本性的影響。在戰(zhàn)略成本管理中要協(xié)調(diào)好戰(zhàn)略成本管理的長期、中期和短期目標之間的關系。企業(yè)戰(zhàn)術成本管理目標是短期的,戰(zhàn)術成本管理也是短期的成本管理。但是,如果只考慮長期目標,不設計分期實現(xiàn)長期目標的近期目標,則長期目標也很難實現(xiàn)。在長期目標中有若干個短期目標。長期目標對短期目標進行控制,短期目標從屬于長期目標,是長期目標的執(zhí)行目標。戰(zhàn)略成本管理的目標,是企業(yè)考慮其內(nèi)部與外部環(huán)境的有利和不利因素,為實現(xiàn)企業(yè)使命所確定的在較長期限內(nèi)要求達到的成本管理結果。戰(zhàn)術成本管理只是在一定的經(jīng)營管理目標下進行的直接性的、具體性的、局部性的和執(zhí)行性的成本管理。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的整體性表現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理與戰(zhàn)略管理總體目標整體上的一致性、各個層次的戰(zhàn)略成本管理整體上的協(xié)調(diào)一致性及各個層次戰(zhàn)略決策與戰(zhàn)略實施過程的連接性上。對影響企業(yè)成本的環(huán)境因素的全面分析,不僅要在空間范圍上進行內(nèi)容和層次因素的分析,而且還要在時間上進行前后的、將來與現(xiàn)在的聯(lián)系性環(huán)境因素的分析。筆者認為,企業(yè)內(nèi)部基本環(huán)境因素有經(jīng)營者與所有者的利益、生產(chǎn)經(jīng)營活動、企業(yè)管理、企業(yè)資源、企業(yè)文化等。有學者認為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素包括企業(yè)資源、戰(zhàn)略能力和核心能力。筆者認為,凡是對企業(yè)成本有影響的企業(yè)外部因素都是企業(yè)的外部環(huán)境因素,這些因素有政治法律、經(jīng)濟、社會文化、技術和自然環(huán)境因素等。環(huán)境理論認為,企業(yè)的外部環(huán)境按層次分為任務環(huán)境、競爭或行業(yè)環(huán)境、一般或宏觀環(huán)境,其中,宏觀環(huán)境被認為是最廣闊的層次,包括經(jīng)濟、政治、法律、社會、文化、科技、教育、倫理道德、自然資源和人口結構等,是一個組織疆域外的所有因素的總和。關于企業(yè)戰(zhàn)略成本管理需要分析的外部環(huán)境因素,有一些不同的認識。戰(zhàn)略成本管理是將管理置于影響企業(yè)成本的企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境之中,全面分析影響企業(yè)成本的企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境因素的。要明確企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的基本特點,必須注意企業(yè)戰(zhàn)略成本管理與戰(zhàn)術成本管理的區(qū)別,不應相互混淆。(4)戰(zhàn)略成本管理的主要特點有觀念的創(chuàng)新性、管理的開放性、對象的全面性、目標的長期性、策略的抗爭性和信息的多樣性。重視企業(yè)文化,具有個性特征。將視角擴大到企業(yè)整體,具有結果控制與過程控制的特征。有代表性的觀點主要有:(1)戰(zhàn)略管理會計的特點有整體性、長期性、應變性、宏觀性和靈活性。戰(zhàn)略成本管理的理論正在日漸走向成熟。目前,從發(fā)表的論文看,引進介紹的論文占有較大的比例,對戰(zhàn)略成本管理的一些基本問題,如概念、特點、體系、內(nèi)容、方法和定位還存在不同的認識,尚沒有對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理基本要素(包括主體、客體、方法和目標等)進行系統(tǒng)研究的成果。從1998～2002年的5年間在權威期刊《會計研究》上都有一些戰(zhàn)略成本管理的專題論文發(fā)表。在20世紀90年代明確進行戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會計專門研究的學者有陸正飛、卓敏、楊雄勝、王化成和楊景巖、林萬祥等。近年來,有關研究正在向縱深發(fā)展。美國的林文雄概括說明了美國管理會計學者在1992