4第四章金融資產-文庫吧資料
2025-07-01 05:41本頁面
【正文】 票。一、應收賬款★★（一）應收賬款概述 應收賬款是因企業(yè)銷售商品或者提供勞務等產生的債權，其入賬金額包括銷售貨物或者提供勞務的價款、增值稅、以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。第四節(jié) 貸款和應收款項貸款是商業(yè)銀行的一項業(yè)務，應設置“貸款”科目對按規(guī)定發(fā)放的各種貸款進行核算。（五）可提前贖回債券 對于可提前贖回債券，企業(yè)在預計發(fā)行債券公司將部分贖回時，應調整期初攤余成本，并將攤余成本計入當期損益。說明：攤銷的最終目的是將“利息調整”明細賬戶調整為零，將攤余成本（“持有至到期投資”賬戶）調整為“成本”和“應計利息”合計金額。首先，使用“插值法”計算實際利率。在初始取得該持有至到期投資時，期初攤余成本為初始入賬金額。參見教材例題415（折價發(fā)行）（三）到期一次還本付息債券的攤余成本持有至到期投資在持有期間按照攤余成本計量。說明：攤銷的最終目的是將“利息調整”明細賬戶調整為零，將攤余成本（“持有至到期投資”賬戶）調整為“成本”金額。首先，使用“插值法”計算實際利率。在初始取得該持有至到期投資時，期初攤余成本為初始入賬金額。參見教材例題441412三、持有至到期投資持有期間的計量★★（一）分期付息一次還本債券的攤余成本持有至到期投資在持有期間按照攤余成本計量。二、持有至到期投資的初始計量★★持有至到期投資按照取得時的公允價值與交易費用之和作為初始入賬價值。持有至到期投資的實際利率就是將該債券未來收回的利息和本金這算為現(xiàn)值恰好等于該債券初始入賬金額的折現(xiàn)率。當實際利率大于票面利率時，債券發(fā)行價格（初始入賬金額）小于面值，稱為折價發(fā)行；當實際利率小于票面利率時，債券發(fā)行價格（初始入賬金額）大于面值，稱為溢價發(fā)行。如果支付價款中包含已到付息期但是尚未領取的債券利息，應單獨作為應收項目（計入“應收利息”中），不構成初始入賬價值。累積“公允價值變動損益”與“交易性金融資產—公允價值變動”相對應。已經(jīng)計入應收項目的現(xiàn)金股利或者債券利息，應當從處置價款中扣除后確認處置損益。參見教材例題46五、交易性金融資產的處置★★★處置交易性金融資產，需要計算處置損益。在后續(xù)的會計分錄書寫時，“—公允價值變動”這個二級明細是必須寫的，具體的投資對象—A股票在無其他投資時可以省略。由于僅要求上市公司對外披露資產負債表日的會計信息，基于簡化的核算要求，可以僅在年度資產負債表日按照當日的公允價值進行調整。反之亦然。交易性金融資產的期末計量，從簡化核算的角度看，一般指年度資產負債表日），交易性金融資產應按照公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。參見教材例題4443三、交易性金融資產持有收益的確認★★★企業(yè)在持有交易性金融資產期間所獲得的現(xiàn)金股利或者債券利息（不含前述單獨計入應收項目的股利或者利息），應當確認為投資收益。發(fā)生的相關交易費用不計入交易性金融資產的初始入賬金額，直接計入當期損益（計入“投資收益”中）。二、交易性金融資產的初始計量★★★交易性金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始入賬金額，計入“交易性金融資產—成本”。項目具體規(guī)定金融資產的初始計量公允價值計量（市價）初始入賬金額交易費用：代理機構、咨詢公司、券商的手續(xù)費和傭金計入初始入賬金額持、可、貸計入當期損益交已宣告但是尚未發(fā)放的股利、已到付息期尚未領取的利息計入應收股利/應收利息金融資產的后續(xù)計量攤余成本計量持、貸公允價值計量可、交金融資產的處置處置利得或者損失第二節(jié) 交易性金融資產一、賬戶設置★★★企業(yè)設置“交易性金融資產”科目，并按照交易性金融資產的品種，分“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。以下講解每項金融資產時，遵從“初始計量—后續(xù)計量—處置”的思路。金融資產的確認和計量與金融資產的分類密切相關。由此可見，可以劃分為“可供出售金融資產”的可以是股權投資、債權投資。（四）可供出售金融資產可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除其他三項以外的金融資產。金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權形成貸款和應收款項，但是不限于金融企業(yè)。由此可見，能夠劃分為“持有至到期投資”的金融資產主要是債權投資，如從二級市場上購入的國債和金融債券，而企業(yè)購入的股權投資不符合條件，則不能劃分為此類。由此可見，以上金融資產中股權投資、債權投資、衍生金融資產等可以劃分此列。（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。第四章 金融資產一、金融資產的內容★庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、其他應收款、股權投資、債權投資、衍生金融工具形成的資產金融資產金融工具
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