4第四章金融資產(chǎn)-wenkub.com
2025-06-22 05:41 本頁面
【正文】 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款參見教材例題439三、賬齡分析法★★★賬齡分析法是以應(yīng)收賬款賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大為前提，對(duì)應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分組并分別確定壞賬比率，據(jù)以確定減值金額并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。二、應(yīng)收賬款余額百分比法★★★應(yīng)收賬款余額百分比法是指按應(yīng)收賬款的期末余額和壞賬比率計(jì)算確定減值金額，據(jù)以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備事實(shí)上，每項(xiàng)應(yīng)收賬款發(fā)生減值的可能性均不同，對(duì)于應(yīng)收賬款單項(xiàng)金額重大的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；對(duì)于應(yīng)收賬款單項(xiàng)金額不重大的，可以所有應(yīng)收賬款組成應(yīng)收賬款組合，按照組合余額的一定比例（稱為“壞賬比率”）預(yù)計(jì)可能發(fā)生的減值，據(jù)以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于應(yīng)收賬款發(fā)生的減值，可以采用直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法進(jìn)行處理。二、持有至到期投資的處置與重分類★企業(yè)的持有至到期投資可能發(fā)生在到期前將該金融資產(chǎn)予以處置情況。參見教材例題436（股票）、參見教材例題437（債券）第六節(jié) 金融資產(chǎn)的重分類一、金融資產(chǎn)重分類的原則★（一）金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積——其他資本公積或者借：資本公積——其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)這里需要注意的是可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”，屬于未實(shí)現(xiàn)的收益。（二）債權(quán)投資收益確認(rèn) 可供出售債權(quán)投資持有期間確認(rèn)利息收入的方法與持有至到期投資相同，采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入投資收益。初始入賬金額成本可供出售金融資產(chǎn)（股權(quán)投資）公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)債券面值成本可供出售金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)初始入賬金額與面值差額及其攤余成本利息調(diào)整一次還本付息應(yīng)計(jì)未計(jì)的利息應(yīng)計(jì)利息應(yīng)收利息說明：可供出售金融資產(chǎn)如果針對(duì)股票投資，則核算方法近似于交易性金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)如果針對(duì)債券投資，則核算方法近似于持有至到期投資，包括明細(xì)賬的設(shè)置。五、應(yīng)收債權(quán)的質(zhì)押和出售★★按照借款處理應(yīng)收債權(quán)的質(zhì)押轉(zhuǎn)銷無追索權(quán)不轉(zhuǎn)銷有追索權(quán)應(yīng)收債權(quán)的出售無追索權(quán)：所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償。（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行扣除貼現(xiàn)息后將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。銀行承兌匯票的承兌人為銀行，屬于銀行信用；商業(yè)承兌匯票的承兌人為付款人（非銀行），屬于商業(yè)信用。一般企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)，通常應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。攤銷方法原采用簡(jiǎn)化的處理方法——直線法，將“利息調(diào)整”平均攤銷在各期間。（四）到期一次還本付息債券賬務(wù)處理借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息[應(yīng)計(jì)利息=面值*票面利率] 貸：投資收益[利息收入=期初攤余成本*實(shí)際利率] 持有至到期投資—利息調(diào)整[應(yīng)計(jì)利息利息收入] 借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息[應(yīng)計(jì)利息=面值*票面利率] 持有至到期投資—利息調(diào)整[利息收入應(yīng)計(jì)利息] 貸：投資收益[利息收入=期初攤余成本*實(shí)際利率] 參見教材例題416如何確定上述會(huì)計(jì)分錄中的“持—應(yīng)計(jì)利息”、“持—利息調(diào)整”、“投資收益”等賬戶的發(fā)生額，需要結(jié)合例題中實(shí)際利率法的應(yīng)用。攤銷方法原采用簡(jiǎn)化的處理方法——直線法，將“利息調(diào)整”平均攤銷在各期間。（二）分期付息一次還本債券的賬務(wù)處理借：應(yīng)收利息[應(yīng)收利息=面值*票面利率] 貸：投資收益[利息收入=期初攤余成本*實(shí)際利率] 持有至到期投資—利息調(diào)整[應(yīng)收利息利息收入] 借：應(yīng)收利息[應(yīng)收利息=面值*票面利率] 持有至到期投資—利息調(diào)整[投資收益利息收入] 貸：投資收益[利息收入=期初攤余成本*實(shí)際利率] 參見教材例題414（溢價(jià)發(fā)行）如何確定上述會(huì)計(jì)分錄中的“應(yīng)收利息”、“持—利息調(diào)整”、“投資收益”等賬戶的發(fā)生額，需要結(jié)合例題中實(shí)際利率法的應(yīng)用。如果支付價(jià)款
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