4第四章金融資產(chǎn)(已改無錯(cuò)字)
2022-07-23 05:41:51 本頁面
【正文】 4242423/參見教材例題13135（現(xiàn)金折扣政策中銷售方的處理，采購方的處理參見第三章存貨）二、應(yīng)收票據(jù)★★（一）應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的未到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按照承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。銀行承兌匯票的承兌人為銀行，屬于銀行信用；商業(yè)承兌匯票的承兌人為付款人（非銀行），屬于商業(yè)信用。商業(yè)匯票按照是否計(jì)息可以分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。不帶息商業(yè)匯票到期值為票據(jù)面值，帶息商業(yè)匯票到期值為票據(jù)面值+票據(jù)利息。這里僅僅以不帶息商業(yè)匯票為例。（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行扣除貼現(xiàn)息后將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：短期借款參見教材例題424三、預(yù)付賬款★★預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。參見教材例題415四、其他應(yīng)收款★★其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收和暫付款項(xiàng)。主要包括如下內(nèi)容：（1）應(yīng)收的賠款和罰款；（2）應(yīng)收的出租包裝物租金；（3）租入包裝物時(shí)支付的押金；（4）應(yīng)向職工收取的各種代墊款項(xiàng)（“五險(xiǎn)一金”中由個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分）。五、應(yīng)收債權(quán)的質(zhì)押和出售★★按照借款處理應(yīng)收債權(quán)的質(zhì)押轉(zhuǎn)銷無追索權(quán)不轉(zhuǎn)銷有追索權(quán)應(yīng)收債權(quán)的出售無追索權(quán)：所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償。有追索權(quán)：所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償。參見例題428（質(zhì)押借款）第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一、賬戶設(shè)置★★★企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。按照可供出售金融資產(chǎn)類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。初始入賬金額成本可供出售金融資產(chǎn)（股權(quán)投資）公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)債券面值成本可供出售金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)初始入賬金額與面值差額及其攤余成本利息調(diào)整一次還本付息應(yīng)計(jì)未計(jì)的利息應(yīng)計(jì)利息應(yīng)收利息說明：可供出售金融資產(chǎn)如果針對股票投資，則核算方法近似于交易性金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)如果針對債券投資，則核算方法近似于持有至到期投資，包括明細(xì)賬的設(shè)置。二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量★★★可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。如果支付的價(jià)款中包含已經(jīng)宣告但是尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或者已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成初始入賬金額。參見教材例題430（股票）、431（債券）三、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)★★★（一）股權(quán)投資收益確認(rèn) 可供出售股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。（二）債權(quán)投資收益確認(rèn) 可供出售債權(quán)投資持有期間確認(rèn)利息收入的方法與持有至到期投資相同，采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入投資收益。參見教材例題43433四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量★★★ 可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)，應(yīng)按照兩者的差額，調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。反之亦然。借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積——其他資本公積或者借：資本公積——其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)這里需要注意的是可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”，屬于未實(shí)現(xiàn)的收益。股票投資的賬面余額包括“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”；債券的賬面余額，如果是一次還本付息，包括“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”，如果是分期付息一次還本，包括“成本”、“利息調(diào)整”。參見教材例題434（股票）、435（債券）五、可供出售金融資產(chǎn)的處置★★★處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得處置價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額，計(jì)入投資收益。同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)的金額轉(zhuǎn)入投資收益。參見教材例題436（股票）、參見教材例題437（債券）第六節(jié) 金融資產(chǎn)的重分類一、金融資產(chǎn)重分類的原則★（一）金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)
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