【正文】 按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目?！　。?）204年8月3日收到退回的商品　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　20 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 3 400　　　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　23 400　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　13 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　13 000第四節(jié)　可供出售金融資產(chǎn) 　　一、可供出售金融資產(chǎn)概述　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。　　【答疑編號12060402】　　甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：　?。?）204年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　263 250　　　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　 23 400　　　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　 64 350　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　351 000　　【提示】實(shí)際出售的應(yīng)收賬款為351000－23400＝327 600（元）；預(yù)計(jì)退回的部分轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”。204年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價(jià)款為23 400元。 204年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行，價(jià)款為263 250元；在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償?！　　纠?6】204年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51 000元，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231 660元，則相關(guān)賬務(wù)處理如下： 　　 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　231 660　　 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　2 340　　 　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　234 000　　需要注意的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件?！　　纠?5】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200 000元；增值稅銷項(xiàng)稅額為34 000元。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。　　，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目（適用滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形）或“短期借款”科目（適用不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形）。　?。ǘ?yīng)收票據(jù)　　、提供勞務(wù)等而收到的開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資　　二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理原則，大致與持有至到期投資相同。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類。　　甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：　?。?）200年1月1日，購入債券　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　1 250　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　250　　【提示】攤余成本＝1000（元）　?。?）200年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　1 250%＝59　　　 　　　　 　　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　1 000%＝　　【提示】攤余成本＝1000+＝（元）　　（3）201年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　 　　59　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　 　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　1 %＝　　【提示】攤余成本＝+＝（元）　?。?）202年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　59　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　1 %＝　　【提示】攤余成本＝+＝（元）　?。?）20　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　 59　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　 　　　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　1 %＝　　【提示】攤余成本＝+＝（元）　?。?）204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到本金和名義利息等　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　 59　　　　　　　　　 　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　【提示】投資收益＝1 %＝，投資收益倒擠：投資收益＝＝（元）　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 1 545　　　　貸:持有至到期投資——成本　　　　　　　　1 250　　　　　　　　　　　　 ——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　　595＝295 第三節(jié)　貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 　　一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。　　投資收益＝625+30595＝60（元）　　假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算?！　　敬鹨删幪?2060302】　　202年1月1日攤余成本　　＝（625+59）（1+10%）1+30（1+10%）2+（625+30）（1+10%）3＝1 138（元）（四舍五入）。 年　份期初攤余成本（a）實(shí)際利息（b）（按10%計(jì)算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d＝a+bc）2001 000100591 0412011 041104591 0862021 086109591 1362031 136113591 1902041 1901191 250+590　　根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：　　（1）200年1月1日，購入債券　　借：持有至到期投資——成本 　　　　　　　　　　1 250　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　250　?。?）200年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　41　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　?。?）201年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　45　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　104　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59　?。?）202年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　50　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　109　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59　?。?）203年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 59　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　54　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　113　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59　　（6）204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　60（25041455054）　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　119　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　借：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　1250　　　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　1250　　假定在202年1月1日，甲公司預(yù)計(jì)本金的一半（即625元）將會在該年末收回，而其余的一半本金將于204年年末付清。不考慮所得稅、減值損失等因素?！　　　”窘鸬挠?jì)算　　【例64】200年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000元（含交易費(fèi)用），從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元，%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。外商告知，他們已經(jīng)算好，每年年末應(yīng)歸還本金200萬美元，支付利息80萬美元。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，借方的差額計(jì)入公允價(jià)值變動損益；轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，貸方差額計(jì)入資本公積。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備?！　　拘≠Y料】 攤余成本　　金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:　?。?）扣除已償還的本金；　?。?）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；　　（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。利息調(diào)整可以根據(jù)借貸平衡原理來做?！　〗瑁簯?yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）　　　　持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）　　　　貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）　　　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）　　【提示】這里需要注意債券的付息情況，不同情況下，有不同的處理方法?！　。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息　　資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。交易費(fèi)用記入了“持有至到期投資——利息調(diào)整”?！　《⒊钟兄恋狡谕顿Y的會計(jì)處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得的持有至到期投資　　企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目（注意：即原制度的溢價(jià)、折價(jià)）。但到期前，央行認(rèn)為經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了緊縮可能，為了刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，向商業(yè)銀行提前回購債券，以加大流通中