【正文】 逾期認證對于發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。③ 辦稅服務(wù)廳認證。② 手工錄入采集。① 掃描儀采集?？删W(wǎng)上認證或到辦稅服務(wù)廳認證2海關(guān)進口增值稅專用繳款書在開具之日起180天內(nèi)向主管國稅機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對，對稽核結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)提供稽核結(jié)果的當月申報期內(nèi)申報抵扣。l 在上級進行認證的分支機構(gòu)采購部門原則上應(yīng)在取得抵扣憑證后2個工作日內(nèi)遞交給本級發(fā)票認證崗位人員；本級發(fā)票認證崗位人員原則上應(yīng)在取得該單據(jù)5個工作日內(nèi)遞交給上級發(fā)票認證崗位人員。② 向增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人采購商品、接受增值稅應(yīng)稅服務(wù)或勞務(wù)，無法確定是否用于增值稅應(yīng)稅項目的，或同時用于增值稅應(yīng)稅項目和免稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目的。發(fā)票取得部門取得發(fā)票申請付款或申請報銷時，財務(wù)部門應(yīng)對發(fā)票進行初審確保發(fā)票真實合法、內(nèi)容完整，符合有關(guān)發(fā)票或行政事業(yè)性收費票據(jù)管理辦法的規(guī)定；對不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為財務(wù)報銷憑證，單位有權(quán)拒收。包括增值稅專用發(fā)票、通用機打發(fā)票、行政性收費票據(jù)等。對于觸犯國家法律的，移交國家司法機關(guān)處理。各單位對于發(fā)票檢查過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為，應(yīng)采取有效措施及時整改，保證企業(yè)利益不受損失。. 發(fā)票監(jiān)管各單位應(yīng)建立健全發(fā)票管理監(jiān)督檢查機制，定期對所屬單位發(fā)票管理情況進行檢查，確保發(fā)票管理的合法和規(guī)范。（7） 工作交接嚴格執(zhí)行發(fā)票交接制度。保存期滿，財務(wù)部門報經(jīng)市級地方稅務(wù)機關(guān)查驗后，會同各單位發(fā)票保管部門、財務(wù)部門一起銷毀并簽字確認。裝訂時，必須使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一規(guī)定的《征稅/扣稅單證匯總簿封面》（以下簡稱“《封面》”），并按規(guī)定填寫封面內(nèi)容，由辦稅人員和財務(wù)人員審核簽章。各單位應(yīng)建立發(fā)票專用章的使用登記制度。如發(fā)現(xiàn)發(fā)票短缺、毀損等情況，編制發(fā)票盤點差異報告并簽字確認后，上報財務(wù)部負責(zé)人審批簽字。因發(fā)票丟失給企業(yè)造成損失的，應(yīng)追究當事人責(zé)任。（2） 發(fā)票丟失使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當妥善保管發(fā)票。. 發(fā)票保管與繳銷（1） 設(shè)置發(fā)票管理臺賬各單位稅務(wù)管理崗人員負責(zé)保管發(fā)票，并設(shè)置發(fā)票管理臺賬。各單位不得為客戶重新開具發(fā)票。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。（2） 開具紅字專用發(fā)票退費不符合發(fā)票直接作廢條件的，應(yīng)取得客戶當?shù)囟悇?wù)機關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》原件，開具紅字專用發(fā)票，視不同情況分別按以下辦法處理：① 因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的，或所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍且取得的專用發(fā)票未經(jīng)認證的，由購買方填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。. 發(fā)票作廢及紅字專用發(fā)票（1） 發(fā)票作廢開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。l 開具方式營業(yè)員在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中檢查該筆業(yè)務(wù)是否已開具發(fā)票，對未開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，通過通用機打發(fā)票系統(tǒng)開具通用機打發(fā)票，業(yè)務(wù)系統(tǒng)自動對該筆業(yè)務(wù)記錄標識“已全額開具發(fā)票”、“已部分開具發(fā)票”及開票額度?？蛻魬{紙質(zhì)郵政業(yè)務(wù)收據(jù)到營業(yè)前臺換取發(fā)票的，應(yīng)同時在郵政業(yè)務(wù)收據(jù)上加蓋“發(fā)票已開”印章。營業(yè)員通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)將開票信息提交給增值稅專票開票員，增值稅專票開票員通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，加蓋增值稅發(fā)票專用章，遞交（可郵寄）給客戶或營業(yè)員簽收。① 增值稅專用發(fā)票l 開具對象具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的、需要開具增值稅專用發(fā)票的客戶。對于沒有提出發(fā)票開具要求的客戶，可以不開具發(fā)票。. 銷項發(fā)票. 發(fā)票開具（1） 發(fā)票開具原則發(fā)票的開具應(yīng)當以實際發(fā)生的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，不得開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容不符的發(fā)票。（3）地方教育費附加地方教育費附加率根據(jù)各地規(guī)定執(zhí)行。附加稅適用稅率如下：（1）城市維護建設(shè)稅所在地在市區(qū)的，稅率為7%；所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。具體申報繳納辦法，以主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定為準。6. 增值稅附加稅增值稅的附加稅包括城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育費附加。無償贈送一般不向客戶開具發(fā)票，如果客戶要求開具發(fā)票，可以向其開具。應(yīng)采取折扣銷售或捆綁銷售方式處理，避免被認定為無償贈送行為。開具發(fā)票時應(yīng)當對適用不同稅率的產(chǎn)品分別開具發(fā)票，同時各產(chǎn)品對應(yīng)的折扣額與價款在同一張發(fā)票上注明。開具發(fā)票時應(yīng)當對適用不同稅率的產(chǎn)品分別開具發(fā)票。開具發(fā)票時可以將各產(chǎn)品合并作為一個開具項目，也可分別開具，但必須將折扣額與價款在同一張發(fā)票上注明。開具發(fā)票時可以將各產(chǎn)品合并作為一個開具項目，也可分別開具。. 捆綁銷售捆綁銷售，是指將多個不同的產(chǎn)品捆綁作為一個產(chǎn)品組合進行銷售，應(yīng)根據(jù)不同情況進行處理。. 銷售折讓銷售折讓，是指已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題時給予購買方的補償。. 銷售折扣（現(xiàn)金折扣）銷售折扣，即現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)采用賒銷方式時，為鼓勵購貨方在信用期限內(nèi)盡快付款而給予的銷貨折扣。折扣銷售時，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的（折扣額必須寫在金額欄），以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額計征增值稅，不得扣減折扣額。銷售在“營改增”后購進的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照17%的稅率計繳增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票。在有形動產(chǎn)租賃納入“營改增”之前已簽訂設(shè)備、車輛出租業(yè)務(wù)合同，合同存續(xù)期內(nèi)繼續(xù)繳納營業(yè)稅；合同存續(xù)期結(jié)束后，改繳增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生在實施時點之前的應(yīng)繳納營業(yè)稅，之后的繳納增值稅。納稅人在郵政業(yè)營改增實施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。 ④ 自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。（4）為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)。（2）郵政特殊服務(wù)：包括義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。兼營免稅、減稅項目，未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。. 應(yīng)納稅額計算當期應(yīng)納增值稅=當期銷項稅額當期進項稅額期初留抵進項稅額+當期進項稅額轉(zhuǎn)出. 稅收減免銷售貨物、進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅。（4） 兼營項目不得抵扣的進項稅額劃分兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）247。④ 以上規(guī)定中的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。（2） 可直接計算抵扣的票據(jù)下列項目的進項稅額可以直接計算抵扣：① 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額；② 鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額；③ 中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。納稅人取得進項扣稅憑證后，需區(qū)分需要認證的進項扣稅憑證及不需要認證的進項扣稅憑證，對于需要認證的進項扣稅憑證一定要在認證通過后方可從銷項稅額中抵扣。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額稅率. 進項稅額進項稅額，是指購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔(dān)的增值稅稅額。其中，除增值稅專用發(fā)票中列明銷售額和稅額外，其他兩項均應(yīng)換算為不含稅銷售額。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 法規(guī)規(guī)定成本利潤率為10％，具體標準以稅務(wù)機關(guān)實際要求為準。兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。（1+適用稅率或征收率）（2） 分別核算銷售額的情況提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅項目，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。（1） 含稅銷售額和不含稅銷售額的換算銷售額不包括銷項稅額，“營改增”后，應(yīng)當對原營業(yè)稅下的含稅銷售額進行價稅分離，拆分為增值稅下的銷售額和銷項稅金。按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費等。各業(yè)務(wù)類型與稅率或征收率的對應(yīng)關(guān)系見“附件1：增值稅稅率及征收率”。（8） 兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。（6） 增值稅小規(guī)模納稅人征收率為3%。（4） 提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。（2） 銷售以下貨物，稅率為13%：（3） 農(nóng)產(chǎn)品（范圍注釋請見財稅字[1995]52號文）、食用植物油、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、音像制品、電子出版物、二甲醚、圖書、報紙、雜志等。l 一般納稅人以“營改增”試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按3%的征收率計算繳納增值稅。② 一般納稅人l 一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，減按2%征收率征收增值稅。. 簡易計稅方法簡易計稅方法，即可按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額，同時不得抵扣進項稅額。適用對象：增值稅一般納稅人。. 計稅方法. 一般計稅方法一般計稅方法，即銷項稅額扣減進項稅額的計稅方法，應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。（4） 視同銷售納稅人發(fā)生視同銷售貨物或視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為，為貨物移送的當天或應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。 ⑥ 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。⑤ 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。 ③ 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：① 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。. 納稅義務(wù)發(fā)生時間判定（1） 銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。. 扣繳義務(wù)判定中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。③ 符合以下條件的代銷手續(xù)費，不征收增值稅，仍按“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”征收營業(yè)稅。l 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（3） 非應(yīng)稅項目下列項目不征收增值稅（與郵政業(yè)務(wù)相關(guān)的）：① 非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)：l 單位聘用的員工為本單位提供應(yīng)稅服務(wù)。l 境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（2） “境內(nèi)”判定標準“境內(nèi)”是指： ① 銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)； ② 提供的加工、修理修配勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；③ 應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。② 原增值稅業(yè)務(wù)：貨物銷售。（1） 應(yīng)稅服務(wù)范圍① 郵政業(yè)l 郵政普遍服務(wù)，包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動；l 郵政特殊服務(wù)，包括義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。4. 政策法規(guī)指引. 納稅義務(wù). 納稅義務(wù)判定在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱“境內(nèi)”）銷售貨物、進口貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”）、提供郵政服務(wù)、通信服務(wù)、交通運輸業(yè)服務(wù)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下簡稱“應(yīng)稅服務(wù)”）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點變動前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。具體辦理流程及所需資料請登錄主管稅務(wù)機關(guān)網(wǎng)站查詢，或前往主管辦稅服務(wù)廳查看公告欄的相關(guān)公告或向窗口人員咨詢。（1）納稅人已在工商行政管理機關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當自工商行政管理機關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)如實提供下列證件、資料，申報辦理變更稅務(wù)登記：l 工商登記變更表及工商營業(yè)執(zhí)照；l 納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；l 稅務(wù)機關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（登記證正、副本和登記表等）；l 其他有關(guān)資料。納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記，并將相關(guān)資料報送總機構(gòu)。具體以各單位主管稅務(wù)機關(guān)網(wǎng)站或主管辦稅服務(wù)廳公告欄的相關(guān)公告為準。（5） 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（4） 總、分支機構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)當分別向其機構(gòu)所在地主管機關(guān)申請辦理一般納稅人資格認定。l 有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；l 能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)