【正文】 門催收超過3次由法院裁定轉(zhuǎn)換應(yīng)收賬款的回收方式 當四川路橋公司急需資金時，可以將應(yīng)收賬款的所有權(quán)出售給其他的金融機構(gòu)，比如資產(chǎn)管理公司和信貸機構(gòu)。針對四川路橋公司應(yīng)收賬款的賬齡分布情況，制定如表54的監(jiān)控和回收方案。通過這樣的定期對賬，為以后應(yīng)收賬款的追回提供了可靠的依據(jù)。交由綜合辦公室下文書管理科室，與該公司的合同共同存檔管理。成立對賬小組公司應(yīng)當組織專門的人員與客戶進行對賬，并制作專門的應(yīng)收賬款對賬單，如表53所示。圖53：財務(wù)部組織架構(gòu)圖 定期進行清查應(yīng)收賬款清查的清查項目最少應(yīng)當如表52所示。圖52：綜合辦公室組織架構(gòu)圖（2） 應(yīng)收賬款發(fā)生后監(jiān)督建議在財務(wù)科室下設(shè)立應(yīng)收賬款管理科室，由該科室來主要負責(zé)應(yīng)收賬款在存續(xù)期間的清查、對賬、回收工作。如此一來就可以免去許多文書方面的麻煩和漏洞。因此四川路橋公司應(yīng)當在咨詢法律顧問之后擬定統(tǒng)一的合同范本。這樣就會減少許多為了提升業(yè)績而產(chǎn)生的低收益應(yīng)收賬款。一個月后，該工程應(yīng)收賬款回款50%，那么此時就向項目組管理人員A發(fā)放績效工資5萬。完善考核機制將應(yīng)收賬款的回款效率作為一個考核指標加入績效體系，即按照工作績效、環(huán)境績效和管理績效來計算項目組管理人員和營銷人員的績效工資，但按照應(yīng)收賬款的回款效率來發(fā)放績效工資。四川路橋公司可以按照表51的信控標準框架來設(shè)定公司的信控標準。五、四川路橋應(yīng)收賬款管理對策（一）應(yīng)收賬款發(fā)生前防范樹立風(fēng)險防范意識 四川路橋公司應(yīng)當在綜合辦公室之下設(shè)立專門的信息控制科室，如圖51，將信控人員獨立出經(jīng)營部門，建立完善的信控體系。沒有人或是部門督促和指導(dǎo)，再加上沒有一套完整的應(yīng)收賬款回收制度，這使得四川路橋公司應(yīng)收賬款的催收力度很小，常常是向?qū)Ψ焦疽淮斡忠淮蔚卮呤者^后也不能收回欠款。而作為應(yīng)收賬款憑證的合同則是由綜合辦公室在保管，由于三個部門之間的溝通不暢，使得應(yīng)收賬款長期得不到對賬如此一來，應(yīng)收賬款存在的一些差錯就不能及時地被發(fā)現(xiàn)。 在應(yīng)收賬款形成后，其管理權(quán)就移交到了財務(wù)部門，由財務(wù)部門來進行賬齡分析、壞賬計提等管理。在大多數(shù)時候，銷售人員為了增加業(yè)績，常常會選擇忽視對客戶的進行評估。事實上在經(jīng)營部門的監(jiān)管下，大多數(shù)的時候都是由銷售人員來兼任信控人員。 一般來說，由于建筑工程款項涉及金額很大，承包方大多都會對發(fā)包方進行背景調(diào)查，調(diào)查發(fā)包方的融資情況、償債能力如何等等。因此在這種薪資考核制度下，項目組人員為了能使自己的有一個較高的績效考核成績，就只一味的追求項目工程的高產(chǎn)值，這樣就出現(xiàn)了大量的墊資工程，使得企業(yè)出現(xiàn)了大量的應(yīng)收賬款，從而造成了產(chǎn)值高，收益低的狀況。其中工作績效的比重達到了50%，這使得項目組管理人員的薪資與其完成的建筑施工產(chǎn)值直接相關(guān)。在四川路橋公司，其名下大部分的項目都采用的是“特許經(jīng)營權(quán)”模式，比如：成都二繞高速項目、巴廣渝高速項目、攀枝花至大理（四川段）高速項目等，這使得公司的大部分應(yīng)收賬款的賬齡變長。在中國這種BOT模式被稱為“特許經(jīng)營權(quán)”模式。企業(yè)之間債務(wù)關(guān)系的復(fù)雜化，會使應(yīng)收賬款更加難以收回，這樣一來就產(chǎn)生了出現(xiàn)壞賬、呆賬的可能性。國家監(jiān)管不到位，處罰機制不完善，這使得企業(yè)的失信成本很低——企業(yè)只需要付出一點小小的處罰金，甚至是可以打法律的擦邊球，就可以免去大額的應(yīng)付賬款。四、四川路橋應(yīng)收賬款形成原因分析（一）外部原因 從宏觀的角度來說，改革開放以來，我國的市場經(jīng)濟雖然已經(jīng)有了極大的發(fā)展，但事實上，我國現(xiàn)在的經(jīng)濟體制離完整意義上的市場經(jīng)濟體制還是有一段距離的。這也從另一個側(cè)面說明了四川路橋公司有一大部應(yīng)收賬款沒有收回，但卻為這些賒銷利潤繳納了稅款。這種情況在2014年出現(xiàn)了好轉(zhuǎn)。一方面企業(yè)的款項收不回來，沒有資金流入；另一方面資金大量流出這會給企業(yè)的資金鏈帶來巨大的壓力，影響企業(yè)的日常經(jīng)營活動，為企業(yè)帶來支付危機。當企業(yè)不能及時收回應(yīng)收賬款時，經(jīng)營周期就不能完成，也就意味著企業(yè)在銷售方面沒有現(xiàn)金的流入。表37：2014年四川路橋公司賬齡分析組合應(yīng)收賬款計提的壞賬 數(shù)據(jù)來源：筆者整理于四川路橋公司2014年年報單位：百萬元賬齡應(yīng)收賬款計提比例壞賬準備1年以內(nèi)% 1年至2年% 2年至3年% 3年至4年% 4年至5年% 合計1, 以2014年12月31日的數(shù)據(jù)為例，四川路橋公司僅按照賬齡分析法提取壞賬準備的這一部分應(yīng)收賬款就要計提約5千萬的壞賬準備，這就意味著，在本期的利潤表中將減少5千萬的利潤。另一方面，在謹慎性原則的要求下，企業(yè)應(yīng)當按照應(yīng)收賬款的來源、金額、賬齡等不同的指標，將應(yīng)收賬款進行分類，然后選擇適合的方法和比例來計提壞賬準備。但在權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求下，這一部分賒銷利潤被確認的同時就意味著企業(yè)必須按照要求繳納相應(yīng)的稅費。（三）應(yīng)收賬款現(xiàn)狀對公司的影響應(yīng)收賬款對利潤表的影響 應(yīng)收賬款作為賒銷這種銷售方式的產(chǎn)物，它的形成與企業(yè)的賒銷收入息息相關(guān)，當賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生時，增加了企業(yè)的收入，同時也給企業(yè)帶來了應(yīng)收賬款。其中有7名客戶的賬齡超過1年，有1名余額超過2千萬元的客戶，其賬齡甚至超過了3年。（4）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率表35：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 數(shù)據(jù)來源：筆者整理于四川路橋公司2012年2014年年報2012年 2013年 2014年 行業(yè)參考值應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 從表35可以看出，在最近的2013年和2014年兩年中，四川路橋公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率都略低于行業(yè)的平均值的，這說明四川路橋公司的資金流動性在行業(yè)中是偏弱的，應(yīng)收賬款的賬齡偏長，收賬不夠迅速。（3）趨勢分析表34：應(yīng)收賬款增長率和主營業(yè)務(wù)收入增長率 數(shù)據(jù)來源：筆者整理于四川路橋公司2012年2014年年報2012年2013年2014年應(yīng)收賬款增長率%%%主營業(yè)務(wù)收入增長率%%%圖31：應(yīng)收賬款增長速度與主營業(yè)務(wù)收入增長速度 圖表來源：筆者整理于四川路橋公司2012年2014年年報 從圖31可以看出，四川路橋公司應(yīng)收賬款的增長趨勢幾乎與主營業(yè)務(wù)收入的增長趨勢完全一致，這說明企業(yè)近年來業(yè)務(wù)的增長主要是靠賒銷方式完成的。這一部分逾期賬款如果公司不做處理，以至于不能收回的話，對于企業(yè)的影響還是非常大的。從表33可以看出，近3年來，%、%、%。（2）賬齡分析表33：應(yīng)收賬款賬齡分析（所占比例） 數(shù)據(jù)來源：筆者整理于四川路橋公司2012年2014年年報賬齡2012年2013年2014年行業(yè)參考值1年以內(nèi)%%%%1年至2年%%%%2年至3年%%%%3年至4年%%%%4年至5年%%%2年以上合計%%%% 針對一般普通行業(yè)來說，企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡應(yīng)當控制在3到6個月以內(nèi)，但考慮到建筑企業(yè)其工程的施工周期一般較長，筆者在參考了15家建筑類上市公司的財務(wù)報表之后，建議將此期限可以延長至1年以內(nèi)。 應(yīng)收賬款的質(zhì)量分析（1）結(jié)構(gòu)分析表32：應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比例 數(shù)據(jù)來源：筆者整理于四川路橋公司2012年2014年年報單位：百萬元時間2012年2013年2014年行業(yè)參考值應(yīng)收賬款3,3,3,流動資產(chǎn)17,23,27,應(yīng)收款項占流動資產(chǎn)比例%%%%從表32可以看出，近3年來四川路橋公司的應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比例均超過了11%，在2012年高達18%，%，2013年和2014年該比例有所降低，下降到了行業(yè)參考值之下，但與行業(yè)參考值的數(shù)值仍然比較相近。表31：應(yīng)收賬款與在建工程保證金合并表 數(shù)據(jù)來源：筆者整理于四川路橋公司2012年2014年年報單位：百萬元2012年 2013年 2014年 應(yīng)收賬款1, 1, 在建項目保證金2, 2, 2, 合計3, 3, 3, 筆者在上海證券交易所上市的所有建筑施工類企業(yè)中隨機選取了6家公司，將其2014年年報數(shù)據(jù)的平均值作為本文的行業(yè)參考值。筆者認為這一筆保證金作為承包方在賒銷業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的一項債權(quán)，應(yīng)當納入應(yīng)收賬款管理的范疇。（二）四川路橋應(yīng)收賬款分析 由于建筑行業(yè)的特殊性，在承包方承建工程的時候需要向發(fā)包方或招標方繳納數(shù)筆數(shù)額不小的保證金，這些保證金在業(yè)務(wù)一開始由承包方向發(fā)包方繳納，在工程完工驗收移交之后，由發(fā)包方退還承包方。公司在高速公路路面及特大型橋梁施工方面有較強實力，更在近年來開始涉足清潔能源、礦產(chǎn)資源、證券金融等其他行業(yè)。公司旗下有超過50個的各類分公司和子公司，屬下員工約14000人，年平均營業(yè)收入300多億元，是四川最大經(jīng)營規(guī)模建筑企業(yè)。銷售部門運用信用標準來選擇賒銷客戶，而銷售部門又和市場緊密相關(guān)，因此企業(yè)的信用政策應(yīng)當隨著企業(yè)的經(jīng)營狀況和市場的波動情況變化而進行不斷修訂。信用標準 信用標準是企業(yè)篩選賒銷客戶的一個粗標。信用額度的設(shè)立不僅要針對每一個客戶，還要針對總的客戶群設(shè)立一個總體的在企業(yè)接受范圍內(nèi)的信用額度。因此，信用期限的設(shè)定必須進過周密的計算和考量，最低的限度也應(yīng)當是收支平衡的情況。信用期限企業(yè)制定合理信用政策的基礎(chǔ)，就是根據(jù)自身的資金狀況和針對不?？蛻舻匿N售狀況計算出適當?shù)男庞闷谙?。（二）?yīng)收賬款管理的主要信用政策企業(yè)應(yīng)收賬款管理的目標，就是要制定一套適合企業(yè)生存發(fā)展的科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策。一般來說，該比重越低越好。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高說明企業(yè)收賬越迅速，賬齡短，資金的流動性較強。判斷指標（1） 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是衡量企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的一個重要指標，它的反映是一定時期內(nèi)，企業(yè)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的平均次數(shù)。這種不確定性就意味著在收回時是有可能不能全額收回，甚至是不能收回的。當這種情況惡化到一定程度時，會使得企業(yè)的資金鏈斷裂，如此一來企業(yè)的日常經(jīng)營活動也沒有辦法繼續(xù)下去。當企業(yè)的收入是由賒銷產(chǎn)生時，企業(yè)是沒有獲得資金的，但當企業(yè)向稅務(wù)局繳納稅金時又必須拿出實實在在的資金。因此，在企業(yè)沒有真正的現(xiàn)金流入之前，這種由賒銷方