【正文】 金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)，借記“銀行存款”貸記“短期借款”。負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，與其會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。第三章 負(fù) 債負(fù)債按其流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和費(fèi)流動(dòng)負(fù)債。甲公司會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 500000累計(jì)攤銷 220000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 600000 應(yīng)交稅費(fèi) 25000 營(yíng)業(yè)外收入95000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，但由以后各期負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谙抟荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，企業(yè)籌備期的開(kāi)辦費(fèi)等。會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及相關(guān)稅費(fèi)后的余額記入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。無(wú)形資產(chǎn) 。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。無(wú)形資產(chǎn)的核算：應(yīng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”“累計(jì)攤銷”等科目。2. 給無(wú)形資產(chǎn)的成本能可靠的計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限一般為10年以上。適用所得稅率25℅，按凈利潤(rùn)的10℅計(jì)提法定盈余公積，會(huì)計(jì)分錄如下：1. 盤盈固定資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)30000貸：以前年度損益調(diào)整300002. 確定應(yīng)繳納所得稅時(shí)借：以前年度損益調(diào)整7500貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅75003. 結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)借：以前年度損益調(diào)整22500貸：盈余公積—法定盈余公積2250利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)202502. 固定資產(chǎn)盤虧按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”，按保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”按記入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記“營(yíng)業(yè)支出——盤虧損失”貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置成本確定入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。1. 固定資產(chǎn)盤盈清查中盤盈的固定資產(chǎn)，按前期差錯(cuò)處理。處置完畢后，如有借方余額，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”如有貸方余額，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”貸記“固定資產(chǎn)清理”。3. ，借記“銀行存款”“原材料”等，貸記“固定資產(chǎn)清理”。2. 發(fā)生的清理費(fèi)用。1. 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。十二、固定資產(chǎn)的處置、清查。，入賬的土地不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的折舊方法包括年限平均法（直線法）。確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，應(yīng)注意1. 固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)期不計(jì)提折舊，下月起計(jì)提折舊，當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊，下月補(bǔ)計(jì)提折舊。例：某企業(yè)自建廠房購(gòu)入工程物資500000元，支付增值稅85000元，用于工程建設(shè)，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥成本80000元，計(jì)稅價(jià)格100000元，增值稅率17℅，工程人員應(yīng)記工資100000元，支付其他費(fèi)用30000元，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，做分錄為A購(gòu)入借：工程物資58500（含增值稅）貸：銀行存款58500B工程領(lǐng)用物資借：在建工程58500貸：工程物資58500C工程領(lǐng)用水泥80000+100000X17℅=97000借：在建工程97000 貸：庫(kù)存商品80000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）17000D分配人員工資借：在建工程100000 貸：應(yīng)付職工薪酬100000E支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用借：在建工程30000貸：銀行存款30000F工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本58500+97000+100000+30000=812000借：固定資產(chǎn)812000貸：在建工程8120002. 出包工程，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)在建工程核算，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”貸記“在建工程”。2. 建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必須支出作為固定資產(chǎn)成本，應(yīng)先通過(guò)“在建工程”核算，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，企業(yè)自建固定資產(chǎn)有自營(yíng)和出包兩種方式?！肮こ涛镔Y”科目核算，為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本，借方登記購(gòu)入工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本?！袄塾?jì)折舊”科目屬于“固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目，借方登記計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，貸方登記處理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊，期末貸方余額放映固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。固定資產(chǎn)的分類1. 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)2. 3. 經(jīng)營(yíng)租賃租出固定資產(chǎn)4. 不需用固定資產(chǎn)5. 為使用固定資產(chǎn)6. 土地（指過(guò)去已經(jīng)估計(jì)單獨(dú)入賬的土地，企業(yè)取得土地使用權(quán)，應(yīng)做無(wú)形資產(chǎn)管理，融資租入固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)的核算：應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“在建工程”“工程物資”“固定資產(chǎn)清理”等科目。存貨盤贏的核算批準(zhǔn)處理前，借：原材料（庫(kù)存商品等） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益批準(zhǔn)處理后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：管理費(fèi)用（營(yíng)業(yè)外收入）存貨盤虧及毀損的核算對(duì)于入庫(kù)殘料價(jià)值進(jìn)入“原材料”等科目，對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人的賠償進(jìn)入“其他應(yīng)收款“科目，屬于一般經(jīng)營(yíng)的損失，進(jìn)入“管理費(fèi)用”，屬于非常損失的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。本期銷售商品成本=本期商品銷售收入本期銷售應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)本期銷售應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入本期銷售分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)率商品進(jìn)銷差價(jià)率=期初庫(kù)存進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)X100℅ 期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià)八、存貨清查對(duì)于存貨的盤盈盤虧，應(yīng)填寫存貨盤點(diǎn)報(bào)告（如實(shí)存賬存對(duì)比表）即使查明原因，按規(guī)定程序報(bào)批處理。已驗(yàn)收入庫(kù)商品：1. 庫(kù)存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本2. 采購(gòu)商品并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：銀行存款等：確認(rèn)收時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品采用售價(jià)核算的商品銷價(jià)和進(jìn)價(jià)的差額，可通過(guò)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，月末應(yīng)分?jǐn)傄唁N售商品的進(jìn)銷差價(jià)將已銷商品的銷售成本調(diào)整為實(shí)際成本，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”商品流通，企業(yè)庫(kù)存商品可采用毛利率法和售價(jià)金額和算法核算1. 毛利率法：根據(jù)本期銷售進(jìn)額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率運(yùn)算，本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法，適用于商品批發(fā)企業(yè)。1. 一次轉(zhuǎn)銷法在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次全部記入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，主要適用價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品攤銷。企業(yè)應(yīng)設(shè)“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”科目，低值易耗品應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷。2. 隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物3. 隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物4. 出租或出售給購(gòu)買單位使用的包裝物企業(yè)應(yīng)設(shè)“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”科目進(jìn)行核算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，應(yīng)按期（月）分?jǐn)偛坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡?jì)算，分別計(jì)入“生產(chǎn)成本” “制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等。1. 貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫(kù)借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：銀行存款2. 貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：銀行存款3. 貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：應(yīng)付賬款—XX公司4. 材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單未到，月末按照計(jì)劃成本估計(jì)入庫(kù)借：原材料 貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款5. 下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款貸：原材料6. 月末匯總?cè)霂?kù)材料的計(jì)劃成本借：原材料 貸：材料采購(gòu)7. 按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”貸記“材料采購(gòu)”，按實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，借記“材料采購(gòu)”貸記“材料成本差異”?！安牧铣杀静町悺苯璺降怯洺Р町惣鞍l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異?！霸牧稀笨颇拷璺降怯浫霂?kù)材料的計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本。使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”“材料采購(gòu)”“材料成本差異”等。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：應(yīng)付賬款—XX公司5. 材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票未到，也無(wú)法確定實(shí)際成本，做暫估入庫(kù)借：原材料（暫不確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款（暫估應(yīng)付賬款）6. 下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款貸：原材料7. 貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未入庫(kù)借：預(yù)付賬款—XX公司貸：銀行存款8. 材料驗(yàn)收入庫(kù)，收到發(fā)票賬單，前期貨款已付。借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)3. 待材料到達(dá)入庫(kù)后，在根據(jù)收料單有“在途物資”轉(zhuǎn)入“原材料”科目。1. 貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)?！霸牧稀笨颇浚汉怂銕?kù)存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。月末一次加權(quán)平均法共識(shí)如下：存貨單位成本=月初存貨實(shí)際成本+本月各批進(jìn)貨單位成本ⅹ各批進(jìn)貨數(shù)量 月初存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量X存貨單位成本移動(dòng)加權(quán)平均法公式如下：存貨單位成本=原有存貨實(shí)際成本+本次進(jìn)貨實(shí)際成本 原有存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量X本次發(fā)貨前存貨單位成本四、原材料原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。先進(jìn)先出法先購(gòu)入的存貨成本，在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。實(shí)際成本法下，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有：。下列費(fèi)用不記入存貨成本，在發(fā)生時(shí)記入當(dāng)期損益：1. 非正常消耗的直接人工，直接材料和制造費(fèi)用：2. 企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用；3. 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前狀態(tài)和場(chǎng)所的其他支出。存貨的加工成本是指在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括，直接人工及制造費(fèi)用。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及教育附加等。.。貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映已經(jīng)計(jì)提尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。內(nèi)容包括：應(yīng)收的各種賠款罰款；應(yīng)收的出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；其他各種應(yīng)收暫付款項(xiàng)。甲公司會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款—乙公司 25000 貸：銀行存款 25000收到乙公司發(fā)來(lái)的5000噸材料，驗(yàn)收無(wú)誤，增值稅專用發(fā)票金額50000元，增值稅額8500元。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付款項(xiàng)不多的，可不設(shè)置“預(yù)付賬款”直接通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算。若期末余額在貸方，反映企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)。假定甲公司于4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的材料，該材料金額為150000元，增值稅率17℅，會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料 150000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）255000貸：應(yīng)收票據(jù) 1755000應(yīng)收賬款：是指企業(yè)因銷售商品提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。背書是指在票據(jù)背面或粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票是指由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定的日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的債權(quán)分為：1. 應(yīng)收款項(xiàng)：分為應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。申請(qǐng)人應(yīng)將銀行本票交付給本票上記名的收款人，收款人可、可以將本票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人。提示付款期限自出票日起不超過(guò)兩個(gè)月。銀行本票分為不定額本票和定額本票。企業(yè)填寫“銀行匯票申請(qǐng)書”，將款項(xiàng)交存銀行時(shí)，借記“其他貨幣資金—銀行匯票”貸記“銀行存款”。銀行匯票是指：由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行存款：設(shè)置銀行存款日記賬，并定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次，如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。，屬于應(yīng)由負(fù)責(zé)人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑浫肫渌麘?yīng)收款，屬于無(wú)法查明原因的，記入管理費(fèi)用。開(kāi)戶單位現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送村銀行，支付現(xiàn)金可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金中支付或從開(kāi)戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金。2. 3. 國(guó)家頒發(fā)給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金4. 5. 向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資款項(xiàng)6. 出差人員隨身攜帶的差旅費(fèi)7. 結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出8. 人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出現(xiàn)金的限額是指企業(yè)為了保證企業(yè)的日常零星開(kāi)支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。第二章 資 產(chǎn)一、貨幣資金貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金，銀行存款和其他貨幣資金。常用的賬務(wù)處理程序主要有：記賬憑證賬務(wù)處理程序，總匯記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。會(huì)計(jì)賬簿由本單位財(cái)務(wù)部門保管一年，期滿后編造清冊(cè)移交本單位檔案部門保管。補(bǔ)充登記法（或稱補(bǔ)充更正法）：按少計(jì)的金額用藍(lán)字編寫一張與原記賬憑證科目相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少計(jì)的金額，據(jù)以記賬。劃銷數(shù)字時(shí)應(yīng)全部劃銷。劃線更正法：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤可采用此方法。錯(cuò)賬查找的方法有：。本月合計(jì)，本年累計(jì)之下通欄劃紅線，總賬平時(shí)結(jié)出月末余額，年度終了，在摘要欄注明“本年合計(jì)”。期末時(shí)，將收入成本費(fèi)用稅金等轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)損益類科目，不需結(jié)轉(zhuǎn)損益的科目，每次記賬后結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。借記“應(yīng)收賬款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等。包括兩方面：（1）結(jié)清各種損益類賬戶，并計(jì)算確定本期利潤(rùn)，據(jù)此編制利潤(rùn)表或損益表（2）結(jié)清各資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額，據(jù)此編制資產(chǎn)負(fù)債表。，內(nèi)容主要有（1）