【正文】 金融機構(gòu)取得短期借款時，借記“銀行存款”貸記“短期借款”。負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，與其會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。第三章 負 債負債按其流動性分為流動負債和費流動負債。甲公司會計分錄為：借：銀行存款 500000累計攤銷 220000 貸：無形資產(chǎn) 600000 應(yīng)交稅費 25000 營業(yè)外收入95000長期待攤費用：是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，但由以后各期負擔(dān)的，分?jǐn)偲谙抟荒暌陨系母黜椯M用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，企業(yè)籌備期的開辦費等。會計分錄為：借：管理費用其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及相關(guān)稅費后的余額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。無形資產(chǎn) 。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。無形資產(chǎn)的核算：應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”“累計攤銷”等科目。2. 給無形資產(chǎn)的成本能可靠的計量。無形資產(chǎn)攤銷期限一般為10年以上。適用所得稅率25℅，按凈利潤的10℅計提法定盈余公積，會計分錄如下：1. 盤盈固定資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)30000貸：以前年度損益調(diào)整300002. 確定應(yīng)繳納所得稅時借：以前年度損益調(diào)整7500貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅75003. 結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時借：以前年度損益調(diào)整22500貸：盈余公積—法定盈余公積2250利潤分配—未分配利潤202502. 固定資產(chǎn)盤虧按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損益”，已計提的累計折舊，借記“累計折舊”按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”，按保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”按記入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)支出——盤虧損失”貸記“待處理財產(chǎn)損溢”。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置成本確定入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。1. 固定資產(chǎn)盤盈清查中盤盈的固定資產(chǎn)，按前期差錯處理。處置完畢后，如有借方余額，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”如有貸方余額，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”貸記“固定資產(chǎn)清理”。3. ，借記“銀行存款”“原材料”等，貸記“固定資產(chǎn)清理”。2. 發(fā)生的清理費用。1. 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。十二、固定資產(chǎn)的處置、清查。，入賬的土地不計提折舊固定資產(chǎn)的折舊方法包括年限平均法（直線法）。確定計提折舊的范圍時，應(yīng)注意1. 固定資產(chǎn)按月計提折舊，當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)期不計提折舊，下月起計提折舊，當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月計提折舊，下月補計提折舊。例：某企業(yè)自建廠房購入工程物資500000元，支付增值稅85000元，用于工程建設(shè)，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥成本80000元，計稅價格100000元，增值稅率17℅，工程人員應(yīng)記工資100000元，支付其他費用30000元，工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，做分錄為A購入借：工程物資58500（含增值稅）貸：銀行存款58500B工程領(lǐng)用物資借：在建工程58500貸：工程物資58500C工程領(lǐng)用水泥80000+100000X17℅=97000借：在建工程97000 貸：庫存商品80000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）17000D分配人員工資借：在建工程100000 貸：應(yīng)付職工薪酬100000E支付工程發(fā)生的其他費用借：在建工程30000貸：銀行存款30000F工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本58500+97000+100000+30000=812000借：固定資產(chǎn)812000貸：在建工程8120002. 出包工程，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過在建工程核算，達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產(chǎn)”貸記“在建工程”。2. 建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必須支出作為固定資產(chǎn)成本，應(yīng)先通過“在建工程”核算，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，企業(yè)自建固定資產(chǎn)有自營和出包兩種方式?！肮こ涛镔Y”科目核算，為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實際成本，借方登記購入工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本。“累計折舊”科目屬于“固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目，借方登記計提的固定資產(chǎn)折舊，貸方登記處理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計折舊，期末貸方余額放映固定資產(chǎn)的累計折舊額。固定資產(chǎn)的分類1. 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2. 3. 經(jīng)營租賃租出固定資產(chǎn)4. 不需用固定資產(chǎn)5. 為使用固定資產(chǎn)6. 土地（指過去已經(jīng)估計單獨入賬的土地，企業(yè)取得土地使用權(quán)，應(yīng)做無形資產(chǎn)管理，融資租入固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)的核算：應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”“累計折舊”“在建工程”“工程物資”“固定資產(chǎn)清理”等科目。存貨盤贏的核算批準(zhǔn)處理前，借：原材料（庫存商品等） 貸：待處理財產(chǎn)損益批準(zhǔn)處理后：借：待處理財產(chǎn)損益 貸：管理費用（營業(yè)外收入）存貨盤虧及毀損的核算對于入庫殘料價值進入“原材料”等科目，對于應(yīng)由保險公司和過失人的賠償進入“其他應(yīng)收款“科目，屬于一般經(jīng)營的損失，進入“管理費用”，屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出”科目。本期銷售商品成本=本期商品銷售收入本期銷售應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價本期銷售應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價=本期商品銷售收入本期銷售分?jǐn)傔M銷差價率商品進銷差價率=期初庫存進銷差價+本期購入商品進銷差價X100℅ 期初庫存商品售價+本期購入商品售價八、存貨清查對于存貨的盤盈盤虧，應(yīng)填寫存貨盤點報告（如實存賬存對比表）即使查明原因，按規(guī)定程序報批處理。已驗收入庫商品：1. 庫存商品生產(chǎn)完成并驗收入庫時：借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本2. 采購商品并驗收入庫時，借：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項）貸：銀行存款等：確認收時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品采用售價核算的商品銷價和進價的差額，可通過“商品進銷差價”科目核算，月末應(yīng)分?jǐn)傄唁N售商品的進銷差價將已銷商品的銷售成本調(diào)整為實際成本，借記“商品進銷差價”貸記“主營業(yè)務(wù)成本”商品流通，企業(yè)庫存商品可采用毛利率法和售價金額和算法核算1. 毛利率法：根據(jù)本期銷售進額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率運算，本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法，適用于商品批發(fā)企業(yè)。1. 一次轉(zhuǎn)銷法在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次全部記入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，主要適用價值較低或極易損壞的低值易耗品攤銷。企業(yè)應(yīng)設(shè)“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”科目，低值易耗品應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進行攤銷。2. 隨同商品出售而不單獨計價的包裝物3. 隨同商品出售而單獨計價的包裝物4. 出租或出售給購買單位使用的包裝物企業(yè)應(yīng)設(shè)“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”科目進行核算。發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，應(yīng)按期（月）分?jǐn)偛坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡嬎悖謩e計入“生產(chǎn)成本” “制造費用”“銷售費用”“管理費用”等。1. 貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫借：材料采購應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項）貸：銀行存款2. 貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫借：材料采購應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項）貸：銀行存款3. 貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫借：材料采購 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項） 貸：應(yīng)付賬款—XX公司4. 材料已經(jīng)驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計劃成本估計入庫借：原材料 貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款5. 下月初作相反的會計分錄予以沖回借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款貸：原材料6. 月末匯總?cè)霂觳牧系挠媱澇杀窘瑁涸牧? 貸：材料采購7. 按實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”貸記“材料采購”，按實際成本小于計劃成本的差異，借記“材料采購”貸記“材料成本差異”。“材料成本差異”借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異?！霸牧稀笨颇拷璺降怯浫霂觳牧系挠媱澇杀?，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本。使用的會計科目有“原材料”“材料采購”“材料成本差異”等。借：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項）貸：應(yīng)付賬款—XX公司5. 材料已驗收入庫，月末發(fā)票未到，也無法確定實際成本，做暫估入庫借：原材料（暫不確認進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款（暫估應(yīng)付賬款）6. 下月初作相反的會計分錄予以沖回借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款貸：原材料7. 貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未入庫借：預(yù)付賬款—XX公司貸：銀行存款8. 材料驗收入庫，收到發(fā)票賬單，前期貨款已付。借：在途物資 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項） 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)3. 待材料到達入庫后，在根據(jù)收料單有“在途物資”轉(zhuǎn)入“原材料”科目。1. 貨款已經(jīng)支付或開出承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫?！霸牧稀笨颇浚汉怂銕齑娓鞣N材料的收發(fā)與結(jié)存情況。月末一次加權(quán)平均法共識如下：存貨單位成本=月初存貨實際成本+本月各批進貨單位成本ⅹ各批進貨數(shù)量 月初存貨數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量X存貨單位成本移動加權(quán)平均法公式如下：存貨單位成本=原有存貨實際成本+本次進貨實際成本 原有存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量X本次發(fā)貨前存貨單位成本四、原材料原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。先進先出法先購入的存貨成本，在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。實際成本法下，發(fā)出存貨的計價方法有：。下列費用不記入存貨成本，在發(fā)生時記入當(dāng)期損益：1. 非正常消耗的直接人工，直接材料和制造費用：2. 企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用；3. 不能歸屬于使存貨達到目前狀態(tài)和場所的其他支出。存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括，直接人工及制造費用。增值稅進項稅額及教育附加等。.。貸方登記當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映已經(jīng)計提尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。內(nèi)容包括：應(yīng)收的各種賠款罰款；應(yīng)收的出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；其他各種應(yīng)收暫付款項。甲公司會計分錄：借：預(yù)付賬款—乙公司 25000 貸：銀行存款 25000收到乙公司發(fā)來的5000噸材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票金額50000元，增值稅額8500元。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付款項不多的，可不設(shè)置“預(yù)付賬款”直接通過“應(yīng)收賬款”科目核算。若期末余額在貸方，反映企業(yè)預(yù)收款項。假定甲公司于4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的材料，該材料金額為150000元，增值稅率17℅，會計分錄為：借：原材料 150000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項）255000貸：應(yīng)收票據(jù) 1755000應(yīng)收賬款：是指企業(yè)因銷售商品提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。背書是指在票據(jù)背面或粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票是指由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定的日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。二、應(yīng)收及預(yù)付款項經(jīng)營產(chǎn)生的債權(quán)分為：1. 應(yīng)收款項：分為應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。申請人應(yīng)將銀行本票交付給本票上記名的收款人，收款人可、可以將本票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人。提示付款期限自出票日起不超過兩個月。銀行本票分為不定額本票和定額本票。企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”，將款項交存銀行時，借記“其他貨幣資金—銀行匯票”貸記“銀行存款”。銀行匯票是指：由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行存款：設(shè)置銀行存款日記賬，并定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次，如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。，屬于應(yīng)由負責(zé)人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑浫肫渌麘?yīng)收款，屬于無法查明原因的，記入管理費用。開戶單位現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送村銀行，支付現(xiàn)金可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金。2. 3. 國家頒發(fā)給個人的各種獎金4. 5. 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資款項6. 出差人員隨身攜帶的差旅費7. 結(jié)算起點以下的零星支出8. 人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出現(xiàn)金的限額是指企業(yè)為了保證企業(yè)的日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。第二章 資 產(chǎn)一、貨幣資金貨幣資金包括庫存現(xiàn)金，銀行存款和其他貨幣資金。常用的賬務(wù)處理程序主要有：記賬憑證賬務(wù)處理程序，總匯記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。會計賬簿由本單位財務(wù)部門保管一年，期滿后編造清冊移交本單位檔案部門保管。補充登記法（或稱補充更正法）：按少計的金額用藍字編寫一張與原記賬憑證科目相同的記賬憑證，以補充少計的金額，據(jù)以記賬。劃銷數(shù)字時應(yīng)全部劃銷。劃線更正法：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤可采用此方法。錯賬查找的方法有：。本月合計，本年累計之下通欄劃紅線，總賬平時結(jié)出月末余額，年度終了，在摘要欄注明“本年合計”。期末時，將收入成本費用稅金等轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)損益類科目，不需結(jié)轉(zhuǎn)損益的科目，每次記賬后結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。借記“應(yīng)收賬款”等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等。包括兩方面：（1）結(jié)清各種損益類賬戶，并計算確定本期利潤，據(jù)此編制利潤表或損益表（2）結(jié)清各資產(chǎn)負債所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額，據(jù)此編制資產(chǎn)負債表。，內(nèi)容主要有（1）