【正文】 貨市場(chǎng)9月合約報(bào)價(jià)漲至7900元/噸。而同期各精煉企業(yè)的庫(kù)存較低，A企業(yè)擔(dān)心到9月份菜籽油價(jià)格出現(xiàn)上漲?！纠?16】假定某精煉企業(yè)A在20x9年8月10日發(fā)現(xiàn)，當(dāng)時(shí)的菜籽油現(xiàn)貨價(jià)格為7300元/噸，市場(chǎng)價(jià)格有反彈的跡象，預(yù)計(jì)到9月10日企業(yè)的庫(kù)存已經(jīng)降至低點(diǎn)，需要補(bǔ)庫(kù)1000噸。 ④境外經(jīng)營(yíng)凈投資。 ②確定承諾（已經(jīng)簽訂合同的預(yù)期交易）：一般要規(guī)避的是匯率風(fēng)險(xiǎn)。（3）被套期項(xiàng)目：P377 ①單項(xiàng)或一組已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債。對(duì)于套期工具，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：首先，套期工具的基本條件就是其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠地計(jì)量；其次，企業(yè)自身的權(quán)益工具既非企業(yè)的金融資產(chǎn)也非金融負(fù)債，因而也不能作為套期工具。套期保值的作用，主要體現(xiàn)在：有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；參與資源配置；實(shí)現(xiàn)成本戰(zhàn)略；提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。 (5)甲公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時(shí)對(duì)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，這說(shuō)明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并沒有全部轉(zhuǎn)移，因此甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。因此甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。附追索權(quán)方式的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債(短期借款)。甲公司應(yīng)將估計(jì)的銷售退回部分計(jì)入其他應(yīng)收款，剩余的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。本例中：（1）不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售符合金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)條件。 (4)20x9年6月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時(shí)與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時(shí)，丙商業(yè)銀行可向甲公司追償。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認(rèn)了234萬(wàn)元的應(yīng)收賬款。在應(yīng)收乙公司貨款到期無(wú)法收回時(shí)，中國(guó)銀行不能向甲公司追償。甲公司的賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：借:銀行存款(或存放中央銀行款項(xiàng)) 330衍生工具——看漲期權(quán) 10貸：可供出售金融資產(chǎn) 310 投資收益 30【例714】甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。其他條件不變。甲公司出售該債券形成的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)所出售債券的賬面價(jià)值+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得=330310+（310300）=30（萬(wàn)元）甲公司的賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：借:銀行存款(或存放中央銀行款項(xiàng)) 330　 貸:可供出名金融資產(chǎn) 310　　 投資收益 20借:資本公積——其他資本公積 10　 貸:投資收益 l0P365 【例712】沿用【例711】，甲公司將債券出售給丙公司時(shí)，同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為20 X7年12月31日，行權(quán)價(jià)為400萬(wàn)元，期權(quán)的公允價(jià)值（時(shí)間價(jià)值）為10萬(wàn)元。該債券于20X6年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時(shí)已將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，面值為300萬(wàn)元，年利率6%(等于實(shí)際利率)，每年末支付利息。出售應(yīng)收賬款：借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備（已經(jīng)計(jì)提的準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)外支出（轉(zhuǎn)讓損失）貸：應(yīng)收賬款（終止確認(rèn)）貼現(xiàn)票據(jù)：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)附有追索權(quán)，實(shí)質(zhì)上未轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬出售應(yīng)收賬款、貼現(xiàn)票據(jù)：借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款—成本到期時(shí)：借：短期借款―成本 貸：應(yīng)收賬款（付款人支付）應(yīng)收票據(jù)借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)―增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款（補(bǔ)差價(jià)）資產(chǎn)證券化轉(zhuǎn)移了全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬：提供了融資擔(dān)保：沒有放棄控制權(quán)。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型 （1）應(yīng)收賬款保理（出售應(yīng)收賬款） P360 　 （2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（3）票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓 （4）金融資產(chǎn)證券化：即，貸款人出售的是未來(lái)現(xiàn)金流量的受益權(quán)。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的分類 P359 按照表現(xiàn)形式進(jìn)行分為兩類：出售金融資產(chǎn)和資產(chǎn)證券化。時(shí)間20x5年12月31日20x6年12月31日20x7年12月31日20x8年12月31日年末攤余成本面值8 0008 0008 0008 000利息調(diào)整2450合計(jì)7 7557 7 8 000當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額年末應(yīng)付利息金額360360360“利息調(diào)整”本年攤銷項(xiàng)相關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）20x5年12月31日，發(fā)行債券 借：銀行存款 7755 應(yīng)付債券——利息調(diào)整 245 貸：應(yīng)付債券——面值 8000 （2）20x6年1月1日，支付承包商借：在建工程 7 755貸：銀行存款 7 755（3）20x6年12月31日計(jì)提利息 借：在建工程 貸：應(yīng)付利息 360應(yīng)付債券——利息調(diào)整 （4）20x7年1月10日，支付利息 借：應(yīng)付利息 360貸：銀行存款 360（5）20x7年12月31日，確認(rèn)利息并結(jié)轉(zhuǎn)在建工程借：在建工程 貸：應(yīng)付利息 360應(yīng)付債券——利息調(diào)整 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （6）20x8年1月10日，支付利息借：應(yīng)付利息 360貸：銀行存款 360（7）20x8年12月31日，確認(rèn)債券利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 360應(yīng)付債券——利息調(diào)整 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （8）20x9年1月10日，債券到期兌付借：應(yīng)付利息 360應(yīng)付債券——面值 8000 貸：銀行存款 8360四、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。 （4）所有款項(xiàng)均以銀行存款支付。 （2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于20x6年1月1日開始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，20x7年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 金融負(fù)債計(jì)量金融負(fù)債的類型初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)處理公允價(jià)值，不含交易稅費(fèi)期末公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值，含交易稅費(fèi)期末攤余成本 應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理 （1）科目：應(yīng)付債券面值 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 （2）賬務(wù)處理 ①發(fā)行債券，按照發(fā)行價(jià)入賬；發(fā)行價(jià)面值為溢價(jià)發(fā)行；發(fā)行價(jià)面值為折價(jià)發(fā)行； 發(fā)行價(jià)=面值為平價(jià)發(fā)行。（4）20x7年12月31日，確認(rèn)利息收入及減值損失回轉(zhuǎn)應(yīng)確認(rèn)的利息收入=（期初攤余成本100發(fā)生的減值損失20）x3%=（萬(wàn)元）借：應(yīng)收利息 3 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 借：銀行存款 3貸：應(yīng)收利息 3減值損失回轉(zhuǎn)前債券的攤余成本==（萬(wàn)元）20x7年12月31日債券的公允價(jià)值=95元應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額==（萬(wàn)元）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失 三、金融負(fù)債 金融負(fù)債的內(nèi)容：交易性金融負(fù)債、短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。則甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)有關(guān)的賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）。當(dāng)年12月31日，該債券的公允價(jià)值已上升至每張95元。甲公司預(yù)計(jì)，如乙不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。20x6年，乙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息?！　?本例中，207年12月31日未確認(rèn)減值損失前，A銀行對(duì)甲企業(yè)貸款的攤余成本計(jì)算如下：　　205年1月1日的攤余成本=4 900萬(wàn)元　　205年12月31日的攤余成本=4 900+4 900%500=4 (萬(wàn)元)　　206年12月31日的攤余成本=4 (1+%)500≈4 (萬(wàn)元)　　207年12月31日(確認(rèn)減值損失前)的攤余成本=4 (1+%)500≈(萬(wàn)元)　　同時(shí)，207年12月31日，A銀行預(yù)計(jì)從對(duì)甲企業(yè)貸款將收到現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算如下：　　500(1+%)1+2 500(1+%)2≈2 (萬(wàn)元)　 因此207年12月31日，A銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失= =2 (萬(wàn)元) 可供出售金融資產(chǎn)如果有減值跡象，借：資產(chǎn)減值損失（累計(jì)損失=以前期間的跌價(jià)+本期跌價(jià)） 貸：資本公積—其他資本公積（以前期間計(jì)入借方金額的轉(zhuǎn)銷） 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或公允價(jià)值變動(dòng)）在計(jì)提減值準(zhǔn)備隨后的會(huì)計(jì)期間，公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的：對(duì)于債券，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，即：借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或公允價(jià)值變動(dòng)）貸：資產(chǎn)減值損失 對(duì)于股票，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)計(jì)入資本公積—其他資本公積，即：借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：資本公積—其他資本公積P357【例710】減值 20x5年1月1日，甲公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司公開發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。A銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，%。因此，不需要確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失。對(duì)于方案(5)，雖然客戶甲償付貸款本金和利息的時(shí)間發(fā)生變化，但A銀行仍能收到延遲支付的利息所形成的利息。　　(5)客戶甲在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金、原貸款期間和展期期間應(yīng)計(jì)的利息?！　?3)在原到期日，客戶甲償還貸款的全部本金，以及以低于原貸款應(yīng)計(jì)的利息。以下是五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案：　　(1)客戶甲在貸款原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應(yīng)計(jì)的利息。為此，客戶甲提出與A銀行調(diào)整貸款條款，以便順利渡過(guò)財(cái)務(wù)難關(guān)?；氐慕痤~=正常情況下當(dāng)日的攤余成本與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值中較低者期末攤余成本借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失【例78】A銀行于20x8年向客戶甲發(fā)放了一筆3年期貸款，劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，且屬金額重大。如果甲公司將購(gòu)入的乙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)，假定不考慮其他因素，其賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）（1）20x1年5月8日，購(gòu)入股票借：應(yīng)收股利 15可供出售金融資產(chǎn)——成本 1001貸：銀行存款 1016（2）20x1年5月12日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 15貸：應(yīng)收股利 15（3）20x1年6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 39貸：資本公積——其他資本公積 39（4）20x1年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：資本公積——其他資本公積 40貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 40（5）20x2年5月9日確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 20（4000%）貸：投資收益 20（6）20x2年5月13日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 20貸：應(yīng)收股利 20（7）20x2年5月20日，出售股票借：銀行存款 980投資收益 21可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1001資本公積——其他資本公積 1如果甲公司將購(gòu)入的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，假定不考慮其他因素，其賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）（1）20x1年5月8日，購(gòu)入股票借：應(yīng)收股利 15交易性金融資產(chǎn)——成本 1000投資收益 1貸：銀行存款 1016（2）20x1