國(guó)際會(huì)計(jì)(第十章金融工具會(huì)計(jì))-文庫(kù)吧資料
2025-02-10 20:40本頁(yè)面
【正文】 組合 突破在表內(nèi)確認(rèn)衍生金融工具交易的難關(guān) 為什么衍生金融工具交易長(zhǎng)期作為表外業(yè)務(wù)處理 根據(jù) IASC關(guān)于 《 編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架 》中對(duì)“資產(chǎn)”、“負(fù)債”所下的定義（參見本書第 6章），資產(chǎn)所表現(xiàn)的 3個(gè)基本特征是： （ 1）是 “ 由企業(yè)控制的 ” 資源； （ 2）企業(yè)所以能控制這此資源，是 “ 由于過去事項(xiàng)的 ” 結(jié)果； （ 3）這些資源 “ 預(yù)期將為企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 ” 。 衍生金融工具的種類 1）遠(yuǎn)期和期貨合同 衍生金融工具已有 2023多種，但它的基本形式不外乎兩類： （ 1）遠(yuǎn)期合同 （ 2）期貨合同 ① 遠(yuǎn)期合同具有特定性，難以轉(zhuǎn)讓和流通； ② 絕大部分都在到期日進(jìn)行實(shí)際交割，一般都是通過柜臺(tái)交易； ② 交易的標(biāo)的物正是實(shí)際交割的金融工具，商品或其他交換對(duì)象。 （ 5）簽約時(shí)不要求凈投資，如上述的期匯合同；或只要求很少的凈投資，如后述的期權(quán)合同在簽約時(shí)需交納的期權(quán)費(fèi)。 （ 3）在未來(lái)某一日期結(jié)算。 （ 1）衍生金融工具在形式上都是遠(yuǎn)期經(jīng)濟(jì)合同。 4） IAS39《 金融工具：確認(rèn)和計(jì)量 》 中對(duì)衍生金融工具所下的定義是： 衍生工具，指具有以下特征的金融工具： （ 1）其價(jià)值隨特定利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)或利率指數(shù)、信用等級(jí)或信用指數(shù)或類似變量（有時(shí)稱作 “ 標(biāo)的 ” ）的變動(dòng)； （ 2）不要求初始凈投資，或是，與對(duì)市場(chǎng)條件變化具有類似應(yīng)的其他類型合同相比，只要求很少的凈投資； （ 3）在未來(lái)某一日期結(jié)算。 （ 2）不要求仸何初始凈投資，或者，所要求的初始凈投資額，遠(yuǎn)少于可望對(duì)市場(chǎng)因素變化作出類似反應(yīng)的其他類型合約所要求的初始凈投資額。 2）國(guó)際互換和衍生品協(xié)會(huì)（ International Swaps and Derivaives Associaotion， ISDA）在1994年 8月的一份報(bào)告中對(duì)衍生金融產(chǎn)品（即衍生金融工具 ——本書著者注）的描述如下：“ 衍生產(chǎn)品是有關(guān)互換現(xiàn)金流量和旨在為交易者轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的雙邊合約。 4） IAS32還指出，發(fā)行者發(fā)行的既含負(fù)債又含權(quán)益成分的復(fù)合金融工具，例如同時(shí)賦予債券的購(gòu)買者在特定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)換成普通股的期權(quán)的合同，是由兩部分組成的：金融負(fù)債（要求購(gòu)買者支付現(xiàn)金從而承擔(dān)發(fā)行債券的義務(wù)）和權(quán)益工具（同時(shí)賦予債券購(gòu)買者可以在特定時(shí)期內(nèi)將債券轉(zhuǎn)換為普通股的認(rèn)股權(quán)），如果說(shuō)合同的主體是對(duì)購(gòu)買者發(fā)行債券，賦予債券購(gòu)買者的遠(yuǎn)期認(rèn)股權(quán)可視為 “ 嵌入（ embedded） ” 主合同的嵌入衍生工具（ embedded derivatives）。 結(jié)合以上引述的 3）、 4）兩項(xiàng)定義，可以進(jìn)一步闡明： 2）區(qū)分金融和非金融資產(chǎn)和負(fù)債與區(qū)分貨幣性和非貨幣性負(fù)債的概念似有相同之處，但實(shí)際并非如此。 ” 對(duì)金融工具的理解各有不同，例如： 2） 《 銀行與金融百科全書 》 中，把 “ 工具 ” 解釋為 “ 任何一種單證 ” ，通過它的簽發(fā)， “ 一些權(quán)利被交換，或者合同被確定 ” ，書中列舉了金融領(lǐng)域運(yùn)用的單證，如支票、匯票、票據(jù)、債券、息票、股權(quán)證、交割單、信托書、信托收據(jù)等等。 （ 3） IAS39發(fā)布后，即進(jìn)入第三階段的工作。 IASC制定金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程 本章稍后的闡述和討論將以 IAS為主線，因此，有必要進(jìn)一步加以說(shuō)明； （ 1） IASC的初衷，是制定一個(gè)全面的綜合性金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但 ED40發(fā)布后收到的批評(píng)意見，使 IASC不得不重新考慮，再次發(fā)布了全國(guó)取代ED40的 ED48。 關(guān)于金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 美國(guó) FASB已發(fā)布的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 從以上列舉的主要準(zhǔn)則中，可以約略看到： （ 1）所制定的準(zhǔn)則，主要是針對(duì)金融市場(chǎng)工具的確認(rèn)、計(jì)量和披露問題。本章以IASC和美國(guó) FASB在 20世紀(jì) 90年代制定發(fā)布的準(zhǔn)則為依據(jù)，就如何解決衍生金融工具交易長(zhǎng)期以來(lái)作為 “表外業(yè)務(wù) ”處理的嚴(yán)重影響，以及迫使準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不得不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架全面地重新思考， 學(xué)習(xí)目標(biāo) 從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量基礎(chǔ)、披露要求等各個(gè)方面，在研究和開發(fā)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括基本工具和衍生工具）中取得了階段性成果，但還存在著尚待解決的問題。《 國(guó)際會(huì)計(jì) 》 幻 燈 片 參考資料： 1． 21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材 《 國(guó)際會(huì)計(jì) 》 常勛編著 廈門大學(xué)出版社 2023年 9月 2． 《 國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué) 》 弗雷德里克 . 、 卡羅爾 .安 .弗羅斯特 、 加利 . 李榮林譯 上海財(cái)務(wù)大學(xué)出版社 2023年 5月出版 3． 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四大難題 》 常勛著 立
教學(xué)課件相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1