【正文】 二、補充登記法 補充登記法是指用藍字編制一張補充憑證，補足帳戶中少記金額的方法。需要注意的是：當(dāng)數(shù)字發(fā)生錯誤時，必須將整筆數(shù)字全部劃去，不能只劃去其中的幾個錯誤數(shù)字。它主要適用于結(jié)帳以前發(fā)現(xiàn)帳簿記錄有錯誤，而其所依據(jù)的記帳憑證沒有錯誤，即純屬記帳時文字或數(shù)字的筆誤的情況。 第四節(jié) 錯 帳的更正方法 會計人員發(fā)現(xiàn)帳簿記錄錯誤時，應(yīng)根據(jù)具體情況采用正確的方法進行更正，常用的錯帳更正方法有劃線更正法、補充登記法和紅字更正法三種。 每一帳頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)在帳頁的最末一行結(jié)出本頁發(fā)生額合計數(shù)和余額，并在摘要欄中注明“過次頁”，在次頁第一行記入上頁的合計數(shù)和余額，并在摘要欄中注明“承前頁”，以保持帳頁之間登記的連續(xù)性。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)將空行空頁用紅線對角劃掉或注明“此行空白”或“此頁空白”字樣，并由記帳人員簽章確認(rèn)。 帳簿中文字和數(shù)字的書寫必須規(guī)范、整潔、清晰，應(yīng)緊貼底線，在上面留有適當(dāng)?shù)目站啵话銘?yīng)占格長的 1/2～ 2/3，以便留有改錯的空間。 為了使帳簿記錄清晰整潔，耐久保存，登記帳簿必須使用藍色或黑色墨水鋼筆書 寫，不得使用鉛筆和圓珠筆。 二、會計帳簿的登記規(guī)則 帳簿是形成和儲存會計信息的主要工具，登記帳簿是會計的基礎(chǔ)工作，為了保證記帳的準(zhǔn)確、完整，并便于查閱和長期保存，登記帳簿應(yīng)遵循下列規(guī)則： 登記帳簿必須以經(jīng)過審核無誤的記帳憑證及所附的原始憑證為依據(jù)。啟用活頁式帳簿，應(yīng)在使用帳頁時按順序編定分頁數(shù)，并定期裝訂成冊。 帳簿使用登記表 的格式和內(nèi)容如表 79所示。 第三節(jié) 會計帳簿的啟用和登記規(guī)則 一、會計帳簿的啟用規(guī)則 會計帳簿是儲存會計信息的重要會計檔案，為了確保帳簿記錄的合法性和帳簿資料的完整性，明確記帳責(zé)任，必須按照一定的規(guī)則啟用帳簿。一般說，固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等明細帳應(yīng)當(dāng)逐筆登記；商品、材料物資明細帳，如業(yè)務(wù)發(fā)生不是很多，可以逐筆登記，如業(yè)務(wù)發(fā)生較多，為了簡化記帳工作，也可以逐日匯 總登記；收入、費用等明細帳，可以逐筆登記，也可以逐日或定期匯總登記。具體格式如表 78所示。多欄式明細帳也可以雙向登記，如本年利潤、利潤分配明細帳等，要按利潤構(gòu)成項目分借、貸方設(shè)專欄進行登記。 多欄式明細帳一般都是單方向登記，即平時只在借方或貸方登記。其格式見表 77所示。三欄式明細分類帳簿的帳頁格式如表 76 所示。 三欄式明細分類帳簿 三欄式明細分類帳簿的帳頁格式與三欄式總分類帳簿的帳頁格式相同，即只設(shè)有借方，貸方和余額三個金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。各單位應(yīng)結(jié)合自己的經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點和經(jīng)營管理要求，在總分類帳的基礎(chǔ)上設(shè)置若干明細分類帳，作為總分類帳的必要補充。因此，它主要適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較少、規(guī)模不大的單位。采用多欄式總帳，可以清晰地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，可以進行全部會計科目的試算平衡。 表 75 應(yīng)收帳款總分類帳 (三欄式 ) 第 頁 20年 憑證號數(shù) 摘 要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 4 1 2 10 21 22 轉(zhuǎn)字 1 銀收字 2 轉(zhuǎn)字 7 轉(zhuǎn)字 12 期初余額 賒銷產(chǎn)品 收回前欠貨款 賒銷產(chǎn)品 發(fā)生壞帳損失 4 600 2 000 5 000 3 500 借 借 借 借 借 21 300 25 900 20 900 22 900 19 400 4 31 本月發(fā)生額及月末余額 6 600 8 500 借 19 400 總分類帳也可以設(shè)成多欄式的，多欄式總分類帳是指將全部帳戶集中在一張帳頁中登記的總分類帳。三欄式總分類帳的登記，可以根據(jù)各種記帳憑證逐筆登記，也可根據(jù)匯總記帳憑證或科目匯總表匯總登記，還可以根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳逐筆或定期登記，這主要取決于每個單位所采用的會計帳務(wù)處理程序。 總分類帳簿的格式一般采用三欄式，即在帳頁中設(shè)置借方、貸方和余額三個金額欄。每個帳戶應(yīng)視其經(jīng)濟內(nèi)容的多少預(yù)留出若干空白帳頁 ，以登記一定時期內(nèi)涉及該帳戶的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其發(fā)生的增減變動。 多欄式銀行存款日記帳的登記方法與多欄式現(xiàn)金日記帳的登記方法相似，在此不再贅述。 （ 2）多欄式銀行存款日記帳的設(shè)置和登記方法 多欄式銀行存款日記帳是把銀行存款收 入欄和支出欄分別按照對應(yīng)科目設(shè)置若干專欄，收入欄按貸方科目設(shè)置專欄，支出欄按借方科目設(shè)置專欄，其格式同多欄式現(xiàn)金日記帳相似，不再列示。由出納員根據(jù)審核無誤的銀行收、付款憑證，以及有關(guān)現(xiàn)金付款憑證，逐日逐筆順序登記。三欄式銀行存款日 記帳格式如表 74所示。不同之處在于，銀行存款的收付必須依據(jù)銀行規(guī)定的結(jié)算憑證辦理，由于發(fā)生銀行存款收付業(yè)務(wù)的結(jié)算方式不同，使用的憑證也就不同，編號也不同，因此，三欄式銀行存款日記帳增設(shè)了“結(jié)算憑證”一欄，分別注明結(jié)算憑證的種類及編號。按其帳頁格式不同有三欄式和多欄式兩種。 銀行存款日記帳的設(shè)置和登記方法 銀行存款日記帳是記錄和反映銀行存款收付業(yè)務(wù)的一種特種日記帳。由于提取現(xiàn)金或存入現(xiàn)金要在多欄式銀行存 款日記帳的“支出合計數(shù)”和“收入合計數(shù)”兩個欄目反映，因此，根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記帳登記總帳時，銀行存款專欄（借方或貸方）不作為登記銀行存款的依據(jù)，以避免重復(fù)登帳。每日收付款項登記完畢，應(yīng)分別計算收入金額和付出金額的合計數(shù)，并結(jié)出每日余額。 表 73 多欄式現(xiàn)金日記帳 第 頁 02 年 憑證號數(shù) 摘 要 收入金額 付出金額 結(jié)余 應(yīng)貸對方科目 應(yīng)借對方科目 月 日 其他業(yè)務(wù)收入 銀行存款 其他 應(yīng)收 款 合計 其他應(yīng)收款 管理 費用 合計 5 1 3 現(xiàn)付 1 期初余額 預(yù)付職工差旅費 500 500 1 300 800 現(xiàn)付 2 現(xiàn)收 1 銀付 5 現(xiàn)收 2 支付辦公費 出售材料收入 從銀行提取現(xiàn)金 退回出差余款 200 800 120 200 800 120 400 400 400 600 1 400 1 520 3 本日合計 200 800 120 1 120 500 400 900 1 520 多欄式現(xiàn)金日記帳的登記方法是：由出納人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收款憑證和付款憑證逐日逐筆順序登記現(xiàn)金收入金額和現(xiàn)金支出金額。通過多欄式現(xiàn)金日記帳收入各專欄的金額，可以反映現(xiàn)金收入的來源，通過多欄式現(xiàn)金日記帳付出各專欄的金額，可以反映現(xiàn)金的用途。每日收付款項登記完畢，應(yīng)分別計算收入金額和付出金額的合計數(shù)，并結(jié)出每日余額（通常每筆現(xiàn)金收入或支出后，都要隨時計算出一個余額），再將每日帳面余額與庫存現(xiàn)金 數(shù)額相核對，以保證帳實相符。登記時應(yīng)填明日期、憑證號數(shù)、摘要、對方科目、收入金額和付出金額。其帳頁格式如表 72所示。它按帳頁格式不同可分為三欄式現(xiàn)金日記帳和多欄式現(xiàn)金日記帳。目前已很少被采用。 （ 4）根據(jù)日記帳登記總帳后，在該帳戶對應(yīng)行內(nèi)“過帳”欄打“√”，或注明總帳帳戶所在頁數(shù)，以表示已過總帳。 （ 2）在摘要欄內(nèi)簡要說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。具體格式見表 71所示。它是把每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的借、貸方科目都列入日記帳內(nèi)，故又稱為分錄簿。 科學(xué)適用原則 科學(xué)適用原則對單位設(shè)置帳簿提出了三個方面的要求，一方面要根據(jù)實際需要，盡量節(jié)約人力和物力，不重復(fù)設(shè)帳和因人設(shè)帳；一方面要注意各種帳簿結(jié)合使用，各有分工，互相配合，既不脫節(jié)，也不重復(fù)；另一方面，帳簿的格式應(yīng)按所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和需要提供的會計信息進行設(shè)計，盡量簡明實用，以有利于提高核算的效率和質(zhì)量，有利于帳簿的使用者看帳及用帳，使帳簿最大效率的發(fā)揮作用。 設(shè)置帳簿 一般應(yīng)遵循以下原則： 全面系統(tǒng)原則 全面系統(tǒng)原則要求單位設(shè)置帳簿必須根據(jù)國家有關(guān)會計制