【正文】 企業(yè)的會計制度所采用的會計原則；具體會計處理方法是指企業(yè)在會計核算諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的適合本企業(yè)的會計處理方法。八、籌劃會計政策方法會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。所以對不同國家或地區(qū)的稅負狀況進行籌劃，研究分析稅負的差異所在，有利于實現(xiàn)稅后利益最大化的目標。一般情況下，在宏觀稅負低或者稅負結(jié)構(gòu)有利的國家或地區(qū)投資經(jīng)營或工作，繳納的稅收就少。七、籌劃不同國家或地區(qū)的稅負狀況盡管當今世界經(jīng)濟的發(fā)展呈現(xiàn)明顯的國際化趨勢，并且要求稅收協(xié)調(diào)的領(lǐng)域也明顯增多，但是迄今為止，還沒有出現(xiàn)一例宏觀稅負及稅負結(jié)構(gòu)完全相同的國家或地區(qū)，即各國或地區(qū)之間的宏觀稅負水平及其稅負結(jié)構(gòu)都有差異甚至有較大差異。但是，對非居民納稅人的認定存在較大的差異，有的國家規(guī)定超過一定的居住時間如三個月、半年、一年期為標準，也有的規(guī)定以是否有永久性住宅為標準。（２ ）籌劃跨國納稅人。但是，各國在避免雙重征稅方面也存在一定的差異。（１ ）籌劃避免雙重征稅。例如，代銷與經(jīng)銷業(yè)務(wù)的稅負結(jié)構(gòu)不同，財產(chǎn)自用與對外出租的稅負結(jié)構(gòu)不同，從不同的納稅人購進貨物稅負不同，將財產(chǎn)銷售后對外投資與直接對外投資的稅負不同等，都會影響稅后利益，都應當進行籌劃。對稅負結(jié)構(gòu)進行籌劃，有利于實現(xiàn)稅后利益的最大化。對這些納稅人政策的差異進行籌劃，都可以取得一定的稅收利益。對納稅人進行籌劃，在一定條件下可以獲取稅收利益。所以對納稅人進行籌劃，在一定條件下可以避免成為納稅人，免除納稅義務(wù)。（２ ）籌劃其他稅收優(yōu)惠政策：出口退稅、外商投資企業(yè)再投資退稅、購買國產(chǎn)設(shè)備用新增所得稅抵免設(shè)備投資等稅收政策，具有許多稅收優(yōu)惠條件，對這些稅收優(yōu)惠政策進行籌劃，可以取得稅收利益。（１ ）籌劃減免稅。一般情況下，稅收優(yōu)惠越多，稅后利益就越大；但是，稅收優(yōu)惠最大化不一定等于稅后利益最大化。稅基總量合法減少，減少納稅或者避免多納稅。但是，與稅基遞延實現(xiàn)和均衡實現(xiàn)相比較，稅基即期實現(xiàn)有時也會造成稅收利益的減少。（３ ）稅基即期實現(xiàn)。稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實現(xiàn)，在有免征額或稅前扣除定額的情況下，可實現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在適用累進稅率的情況下，可實現(xiàn)邊際稅率的最小化。但是，與稅基均衡實現(xiàn)和即期實現(xiàn)相比較，稅基遞延實現(xiàn)有時也會造成多納稅。對稅基主要從以下幾方面進行籌劃：（１ ）稅基遞延實現(xiàn)。各種稅對稅基的規(guī)定存在很大差異，對稅基進行籌劃可以實現(xiàn)稅后利益的最大化。我國對某些稅種實行定額稅率，例如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅等稅種，實行的是差別定額稅率，通過對這些稅額的籌劃，可以取得一定的稅收利益。通過合理的稅收安排，可以改變這種不合理的稅負狀況。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定的是３ ３％的比例稅率，但是財政部和國家稅務(wù)總局在［１ ９ ９ ４ ］財稅字０ ０ ９ 號文件中規(guī)定，對年應納稅所得額在３ 萬元（含３ 萬元）以下的，暫減按１ ８％的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在１ ０ 萬元（含１ ０萬元）以下至３ 萬元的，暫減按２ ７％的稅率征收所得稅。②籌劃全額累進稅率。世界上所有國家的個人所得稅都實行程度不同的超額累進稅率，所得越多，適用稅率越高，納稅人的收入體現(xiàn)出一定的效應遞減性。其中，適用超額累進稅率的納稅人對防止稅率攀升的欲望程度較弱；適用全額累進稅率的納稅人對防止稅率攀升的欲望程度較強。（２ ）籌劃累進稅率。例如，我國的增值稅有１ ７％的基本稅率，還有１ ３％的低稅率；對小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率也有差別，工業(yè)企業(yè)是６％，商業(yè)企業(yè)是４％；消費稅有３％～４ ５％的分檔比例稅率；營業(yè)稅有３％、５％、２ ０％三檔比例稅率。（１ ）籌劃比例稅率。但是，稅率低不一定等于稅后利益最大化。第五章　避稅籌劃的主要方法一、籌劃稅率稅率是決定納稅人稅負高低的主要因素之一。當然，在進行規(guī)避籌劃時，納稅人一定要注意收益———成本比較。例如，土地增值稅中規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額沒有超過扣除項目金額２ ０％的，免征土地增值稅；超過２ ０％的，應就其全部增值額按規(guī)定計征土地增值稅。六、規(guī)避籌劃意識所謂規(guī)避籌劃意識，是指納稅人在進行經(jīng)濟活動時，要具有利用稅法中關(guān)于某些臨界點的規(guī)定進行合理避稅籌劃的意識。一個總原則是增加利潤，降低損失；三項分原則是：稅率、稅額最小，優(yōu)惠最大，懲罰最小。當然，其前提是征得稅務(wù)機關(guān)的同意。彈性籌劃是指利用稅法構(gòu)成要素中如稅率、稅額、優(yōu)惠和懲罰性措施等存在一定的幅度而進行的合理避稅籌劃。和利用稅法漏洞進行籌劃一樣，在利用稅法空白進行籌劃時，要有兩個分析權(quán)衡的過程。例如電子商務(wù)現(xiàn)在正如火如荼地在全國興起，而有關(guān)這方面的稅收法律卻由于技術(shù)原因沒有制定。四、空白籌劃意識所謂空白籌劃意識，是指納稅人在進行經(jīng)濟活動時，要具有利用稅法空白進行合理避稅籌劃的意識。由于找出稅收中的漏洞需要比較強的專業(yè)能力，所以在進行漏洞合理避稅籌劃時，應該有兩個分析權(quán)衡的過程。一個國家的稅制，不管其如何先進、如何完善，總可以找出其中的漏洞。因為，稅收優(yōu)惠政策是國家明文規(guī)定的，具有很強的操作性，運用稅收優(yōu)惠進行合理避稅籌劃，其成本是最小的，收益也是最大的。稅收優(yōu)惠政策是國家為了一定的目的，對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。因此，利用轉(zhuǎn)讓定價進行合理避稅籌劃，是納稅人應該而且必須具備的籌劃意識之一。一個微小價格的變動，都會引起企業(yè)利潤很大的變動。我們認為，納稅人應該具備的合理避稅籌劃意識包括以下幾個方面：一、價格籌劃意識所謂價格籌劃意識，就是要求納稅人在進行經(jīng)濟活動時，要具有運用轉(zhuǎn)讓定價進行合理避稅籌劃的意識。納稅人是合理避稅籌劃的主體，他所具備的意識是合理避稅籌劃取得成功的重要因素。做個合格的納稅人，對于企業(yè)籌劃方案的成功，起著相當重要的作用。因此，納稅人不僅是企業(yè)進行合理避稅籌劃的主要參加者，也是企業(yè)進行合理避稅籌劃的主要策劃者。例如，對于年銷售額達不到１８０ 萬元的商業(yè)企業(yè)，應按４％的征收率征收增值稅，而對于工業(yè)企業(yè)則按照６％的征收率征收增值稅。不同的地區(qū)、行業(yè)、部門和生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，國家對其有著不同的稅收政策法規(guī)。面對這種情況，納稅人必須以國家利益為重，態(tài)度鮮明地維護稅法的權(quán)威性，維護國家集體的利益，絕不能為了一己私利而放棄原則，更不能受利益的驅(qū)動而主動進行違反稅法、損害國家利益的行為。納稅人的職業(yè)道德具體體現(xiàn)在正確地處理好國家利益和企業(yè)利益的相互關(guān)系上。所以，納稅人應該掌握一定的溝通技巧，既要堅持合理合法的原則，又要通過出類拔萃的口才達到與企業(yè)領(lǐng)導人的一致，以謀求企業(yè)整體利益的最大化。這時就要求納稅人通過自己豐富的理論知識和實踐經(jīng)驗，和領(lǐng)導人進行有效的溝通，以做出正確的籌劃方案。企業(yè)領(lǐng)導人與納稅人對生產(chǎn)經(jīng)營活動的關(guān)注點不可避免地存在著差異。這就要求納稅人具有良好的口才，能根據(jù)稅務(wù)機關(guān)對籌劃方案提出的各種問題，以極其簡潔的語言說明其籌劃思路、步驟和操作方法，作出有理有據(jù)的解釋，從而得到稅務(wù)機關(guān)的認可。納稅人提供的籌劃方案只有在獲得稅務(wù)機關(guān)批準的前提下，才有可能實現(xiàn)其籌劃的目的。三、納稅人應該具有很強的溝通能力一個優(yōu)秀的納稅人，不僅能夠通過所掌握的理論知識，通過自己豐富的實踐經(jīng)驗，設(shè)計出成功的籌劃方案，而且還應該是一個有效的溝通者。有了這種全面了解，才能策劃出不同的納稅方案，并且進行比較分析，優(yōu)化選擇，進而做出對納稅人最有利的投資、籌資或經(jīng)營決策。稍不注意，使用的法規(guī)就可能過時。三、納稅人應該全面了解稅收法律、法規(guī)我國的稅法在立法體制上有多個層次，既有全國人大及其常委會制定的稅收基本法律，如《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）、《稅收征管法》等；又有國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)，如《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）、《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱《消費稅暫行條例》）等，還有財政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署制定的稅收規(guī)章，如實施細則、通知、辦法等。納稅人只有具備了豐富的理論知識和實踐經(jīng)驗，才能達到企業(yè)所要求的目標。扎實的理論知識要求納稅人除了對法律、稅收政策和會計知識相當精通外，還應該通曉工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識；豐富的實踐經(jīng)驗要求納稅人能在極短的時間內(nèi)掌握企業(yè)的基本情況、涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)、籌劃意圖，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準策劃切人點，制定正確的籌劃步驟，針對不同的情況做出最符合企業(yè)要求的有效籌劃方案。而不合格的納稅人，整天總想著怎樣才能使自己的企業(yè)少繳和不繳稅，往往弄巧成拙，既損害了國家的利益，又由于在納稅過程中違法而被稅務(wù)機關(guān)處以罰款，使得本企業(yè)的經(jīng)濟利益受到損失。只有在遵守國家法律法規(guī)的情況下，國家的利益才能得到保障，企業(yè)的籌劃方案才沒有風險。以邊際稅率表示的稅收負擔越重，稅收籌劃的動機就越強烈。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用的稅率，也就是每一新增應稅所得額適用的稅率；對比例稅率而言，邊際稅率是不變的，始終等于基本稅；對累進稅率而言，邊際稅率隨所得額的大小和稅率結(jié)構(gòu)而變化。在分析對稅收籌劃刺激因素的過程中，把稅基問題與稅率問題結(jié)合起來，可以使分析進一步深入。政府預算的財政收入指標一經(jīng)確定，其選擇稅基的寬窄和具體課稅對象將會對稅負的高低產(chǎn)生影響。可見，無論納稅人受害或受益，皆會對稅收籌劃產(chǎn)生一定的刺激。通貨膨脹（尤其是高通貨膨脹率）使經(jīng)過一段延誤之后的應付稅金的真實價值被侵蝕了，也就是說，在延誤之后，國家收取的等額稅金貶值了。通貨膨脹也使納稅人受益。具體來說，一是稅收扣除和稅收優(yōu)惠會因通貨膨脹而降低其實際價值，使一部分原本按稅法規(guī)定不必納稅的人被推到納稅起征點上，成為納稅人；二是造成稅率爬升，即在通貨膨脹下，納稅人在其實際所得沒有增長的情況下比原來適用更高檔次的稅率，增加了納稅人的稅務(wù)負擔；三是造成納稅級距的狹窄化，即通貨膨脹影響到相鄰應納稅級距之間的差距。通貨膨脹導致稅