【正文】 《稅務(wù)行政處罰決定書》同時下達(dá)；還有的未等當(dāng)事人提出聽證申請的法定期限屆滿，就發(fā)出了《稅務(wù)行政處理決定書》等，所有這些不符合法律程序的行政處罰，按《行政處罰法》的規(guī)定都是無效的。因為《行政處罰法》明確規(guī)定：“拒絕聽取當(dāng)事人的陳述、申辯、行政處罰決定不能成立”。當(dāng)事人有陳述申辯材料的，應(yīng)當(dāng)整理歸檔；口頭陳述申辯的，應(yīng)當(dāng)制作陳述申請辯筆錄，并由當(dāng)事人簽字或蓋章；當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的，也應(yīng)制作申辯筆錄，并填寫“當(dāng)事人無陳述、申辯意見”字樣，并由當(dāng)事人簽字或蓋章后存檔。第二、當(dāng)事人申辯筆錄缺乏。四、對稽查結(jié)果的處理策略對稅務(wù)機(jī)關(guān)意見的分析《稅務(wù)稽查執(zhí)法差錯十項》第一、援引法律條文不夠準(zhǔn)確、完整、具體。關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)的檢查轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)的確認(rèn)關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付費(fèi)用的檢查企業(yè)主要產(chǎn)品保本銷售額分析（四）反避稅調(diào)查應(yīng)對策略構(gòu)成反避稅調(diào)查的對象：關(guān)聯(lián)企業(yè)【案例】《避稅案件的調(diào)查和處理》分析：該企業(yè)的運(yùn)行特點(diǎn)是什么？逆向避稅稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整利潤的前提是什么？關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整關(guān)聯(lián)交易的原則是什么？第三方（無關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)）交易第六講：企業(yè)應(yīng)對稽查的策略一、“陽光稽查”條件下的應(yīng)對策略其一，正確理解稽查通知意圖其二，進(jìn)行自查二、突擊稽查實施時的處理方法其一、沉著應(yīng)付冷靜對待其二，為自己爭取時間和空間其三，完善相關(guān)手續(xù)，補(bǔ)充有關(guān)資料三、檢查過程中的應(yīng)對策略案例：《在稽查中完善稅收籌劃》——江蘇省金壇市通洋船廠開展稅收籌劃的風(fēng)波（《中國稅務(wù)報》2002年7月6日）案例：《甲企業(yè)關(guān)于銷售實現(xiàn)未申報納稅》應(yīng)對策略：研究有關(guān)銷售收入實現(xiàn)的稅收政策和規(guī)定，通過合同、協(xié)議書等手段約定銷售方式，從而使有關(guān)問題合法化。如果本企業(yè)或本行業(yè)有相同或相似的勞務(wù)提供業(yè)務(wù)，可作相關(guān)性指標(biāo)分析，看其作價是否合理。由于資金融通業(yè)務(wù)主要涉及“短期投資”、“長期投資”、“銀行存款”、“投資收益”、“長期借款”、“財務(wù)費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等明細(xì)科目，審查時應(yīng)結(jié)合以上賬戶在明確有無企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金業(yè)務(wù)的前提下，檢查投資業(yè)務(wù)的資金來源、用途、種類、利息支付等是否符合相關(guān)規(guī)定，借款業(yè)務(wù)的利率是否合理，其中尤其應(yīng)注意與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的長期借款利息支出和相關(guān)費(fèi)用的會計處理是否正確。關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金業(yè)務(wù)的檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金業(yè)務(wù)檢查的核心在于檢查該業(yè)務(wù)是否按相關(guān)規(guī)定支取或收付利息，不符合規(guī)定的，應(yīng)予以調(diào)整。（3）審查轉(zhuǎn)讓定價的價格調(diào)整是否合理。（2）確認(rèn)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)或可能是關(guān)聯(lián)企業(yè)的客戶之間是否存在轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)間購銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價的檢查在檢查方法上，可依次按以下三步來進(jìn)行：（1）確定企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)或可能是關(guān)聯(lián)企業(yè)的客戶。（三）賬務(wù)檢查賬務(wù)檢查是確認(rèn)納稅人避稅行為的重要步驟，調(diào)查人員將被調(diào)查企業(yè)有關(guān)年度的賬簿、記賬憑證、會計報表和其他有關(guān)資料按照一定的程序調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核實。調(diào)查內(nèi)容涉及其他地區(qū)或需由國內(nèi)其他地區(qū)和境外取證價格和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)資料時，商請該地區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助調(diào)查取證或報請國家稅務(wù)總局通過情報交換方式取得所需價格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)資料?，F(xiàn)場檢查是在案頭檢查的基礎(chǔ)上，檢查人員直接到被調(diào)查企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場的查驗取證，通過實地進(jìn)一步取證查實企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、管理方式、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝流程、庫存、有關(guān)經(jīng)營核算資料等情況，為評估企業(yè)經(jīng)營獲利的實際能力提供證據(jù)資料的過程。四是企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)委派的；五是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的；六是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料、零配件等（包括價格和交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；七是企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價格和交易條件等）是由另一企業(yè)所控制；八是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制的其它利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。三、反避稅調(diào)查（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)我國稅法采用了實際控制標(biāo)準(zhǔn)，主要有以下幾點(diǎn)：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。一般稽查案件的來源：納稅評估移送，通過電腦隨機(jī)抽樣、公民舉報、一定期限企業(yè)必查戶。專案檢查主要是指個別大案、要案或上級稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的案件的檢查。專項檢查是主管稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)或者基層稅務(wù)管理分局根據(jù)上級的指令和安排就某一個行業(yè)或者特定的涉稅事項進(jìn)行的檢查。二是納稅人自查無問題，經(jīng)評估人員審核認(rèn)為舉證理由不成立，證據(jù)不確鑿的，制作《納稅評估結(jié)論》，填寫《納稅評估轉(zhuǎn)辦單》，后面附上《納稅評估分析情況表》，轉(zhuǎn)檢查部門查處。（2）經(jīng)評定屬于存在違法、違章問題的，應(yīng)當(dāng)分別按照以下幾種情況進(jìn)行處理：A、納稅人自查有問題對納稅人自查有問題的，經(jīng)評估人員審核后，認(rèn)為事實清楚，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的，制作《納稅評定結(jié)論》，并根據(jù)稅收有關(guān)法規(guī)作出《稅務(wù)處理決定》，送達(dá)納稅人辦理調(diào)賬入庫手續(xù)。一般認(rèn)為，納稅人納稅申報情況異常有兩種情況：一是出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)為零的申報；二是納稅人申報各項涉稅經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況異常于同類納稅的警戒參考值。納稅評估人員按照納稅人經(jīng)濟(jì)類型、管理類型、經(jīng)營規(guī)模等分類方法或預(yù)先設(shè)定的條件和參數(shù)，對納稅人進(jìn)行篩選，確定納稅評估對象。申報應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)的納稅人是指一般納稅人增值稅納稅申報表中期末留抵稅款大于零的納稅人（以下簡稱為負(fù)申報戶）。A、稅收負(fù)擔(dān)測算方法；B、銷售收入分析方法；C、應(yīng)納稅額變動/銷售變動配比分析方法（2）三個月以上申報應(yīng)納稅額為零的納稅人若納稅人連續(xù)三個月申報應(yīng)納稅額為零或者申報的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，則必須納入納稅評估對象。（二）納稅評估納稅評估的概念納稅評估是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對納稅人報送的納稅申報資料進(jìn)行完整性、一致性和合法性分析，結(jié)合日常掌握的稅收征管資料，運(yùn)用一定的分析方法，對一定時期內(nèi)納稅人納稅情況的真實性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行的綜合評定。二、稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的主要思路（一）管理性檢查管理性檢查是基層稅務(wù)管理分局根據(jù)特定的工作需要進(jìn)行的專項檢查。在實際檢查時經(jīng)常同時使用。查詢法分為面詢和函詢兩種形式。（三）核對法與查詢法從檢查所依據(jù)的客體的不同，可以將檢查方法分為核對法與查詢法。它與順查法的檢查順序正好相反。順查法又稱核對法，它是依照會計核算的程序，從檢查會計憑證開始，由憑證核對賬簿，再由賬簿核對報表來檢查的一種方法。抽查法是對檢查對象的憑證、賬簿、報表和有關(guān)資料中抽取一部分進(jìn)行重點(diǎn)檢查的一種方法。第五講納稅檢查概述一、納稅檢查的一般方法（一）全查法和抽查法所謂全查和抽查，是相對于檢查的內(nèi)容和范圍而言的。目前，我們應(yīng)當(dāng)在進(jìn)一步完善廉租賃稅收制度的同時，建立和完善轉(zhuǎn)租的稅收制度，為活躍房地產(chǎn)的租賃市場提供稅收上的保證。我國房地產(chǎn)發(fā)展時間短，但是私有率卻大大超過國外，一個重要原因是，從開始我們就在觀念上就存在偏差，忽視租賃市場的培養(yǎng)，而傾向于大多數(shù)居民持久有房產(chǎn)。與此相適應(yīng)，大多數(shù)國家建立了比較完備的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和評估制度，按照一定的周期對房地產(chǎn)進(jìn)行評估；四是大多數(shù)國家房地產(chǎn)稅的納稅人是房地產(chǎn)的所有者，或者是對所有者和使用者均課稅；五是在大多數(shù)國家房地產(chǎn)稅是地方政府的主要稅種，構(gòu)成了地方財政收入的主要來源。如此看來，有關(guān)房產(chǎn)稅制改革的等待，已不會太久。盡管物業(yè)稅的開征還沒最后定奪，但廣東省的想法卻值得南京及江蘇思考。現(xiàn)時，消費(fèi)者購房時的房價下降了，但以后的使用費(fèi)用卻不斷上漲，一般的消費(fèi)者對這筆長期費(fèi)用根本承擔(dān)不起。但從方向上來看，開征物業(yè)稅，是國際潮流，也有利于相關(guān)工作的進(jìn)行。據(jù)估算，如果現(xiàn)在的建設(shè)成本為100元/平方米，把地價和其他費(fèi)用所占開發(fā)成本的比例降到國外的一般水平，將使房屋開發(fā)成本立刻降到58元/平方米。實施物業(yè)稅可以降低購房門檻，提高使用成本也就是擁有房地產(chǎn)的成本，從而也就加大了投資成本。物業(yè)稅又稱“財產(chǎn)稅”或“地產(chǎn)稅”，主要針對土地、房屋等不動產(chǎn)，要求其所有者或承租人每年都繳付一定的稅款，稅值隨房產(chǎn)的升值而提高。另外，房地產(chǎn)稅制改革，應(yīng)該從稅率、稅金、稅種、免稅范圍通盤考慮。四、完善房地產(chǎn)稅收的幾點(diǎn)看法顯而易見，目前現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，起不到調(diào)節(jié)土地用途的作用。更為嚴(yán)重的是直接影響和阻礙了大量劃撥土地進(jìn)入市場，激發(fā)了土地價格的上漲。開發(fā)階段稅少、稅負(fù)輕，流通環(huán)節(jié)稅重，就相當(dāng)于給土地開發(fā)者的無息貸款，實際上鼓勵了投機(jī)。這種稅制設(shè)置的消極作用顯而易見。在我國土地使用稅的征收，不是按價值，而是按面積，這種征稅形式不能隨著課稅對象價值的上升而上升，具有稅源不足而缺乏彈性的缺陷。需要繳納的費(fèi)用就更多，名目繁多，各個地方參差不齊，多達(dá)80～150種，這無形中增加了建房成本。例如，在房地產(chǎn)開發(fā)、銷售過程中，僅稅種就多達(dá)8種。更為重要的是，這些稅款最終都轉(zhuǎn)嫁到了購房者頭上，無形地加重了房價的泡沫程度。涉及11個稅種，有的地方還重復(fù)征稅，房地產(chǎn)企業(yè)所納稅項是現(xiàn)行稅制下交納地方稅種最多的行業(yè)。目前的房地產(chǎn)行業(yè)稅種多，負(fù)擔(dān)重，這種稅制構(gòu)成，阻礙了行業(yè)的進(jìn)一步整合。房地產(chǎn)行業(yè)稅收制度不合理從稅收的角度來分析，針對房地產(chǎn)行業(yè)的稅收制度的設(shè)置不合理是問題的關(guān)鍵。從萬科、華僑城、陸家嘴等幾家老牌房地產(chǎn)公司的財務(wù)報表分析，房地產(chǎn)上市公司的稅率幾年來，基本上保持在一個比較穩(wěn)定的水平上。萬科目前是國內(nèi)房地產(chǎn)行業(yè)的規(guī)模企業(yè)，是上市公司，財務(wù)報表向公眾公開，非常透明，財務(wù)制度也是非常健全的。因此比起電信、石油、煙草等壟斷性較強(qiáng)的行業(yè)以及這些行業(yè)中的巨無霸企業(yè)來講，房地產(chǎn)業(yè)的有限資金被分散到龐大的行業(yè)隊伍中，其分散度太高了，相應(yīng)的每一家企業(yè)所繳納的稅款數(shù)額也并不能達(dá)到人們料想中的水平。行業(yè)分散度太高，缺乏絕對的業(yè)內(nèi)巨無霸型企業(yè)才是真正的主因?！　τ凇俺捶俊敝谐霈F(xiàn)的形形色色的偷逃稅款的行為，地稅部門表示，一定要與有關(guān)部門密切配合，深入調(diào)研，找出切實可行的辦法杜絕這些不法現(xiàn)象的發(fā)生，不讓“房蟲”成為侵蝕國家稅收的“蛀蟲”！三、房地產(chǎn)企業(yè)偷稅問題的成因分析房地產(chǎn)行業(yè)的稅收問題可以從主觀和客觀兩個方面來分析：企業(yè)規(guī)模小未形成自我約束機(jī)制從企業(yè)的情況來看，經(jīng)營規(guī)模小，業(yè)務(wù)分散是其重要原因。有時，他甚至不用辦理轉(zhuǎn)按揭，只需找到買家后將合同更個名，就可以賺取差價，稅當(dāng)然是不交的。所謂個人住房轉(zhuǎn)按揭貸款，是指在個人住房貸款還款期內(nèi)，因原借款人出售作為抵押物的房屋，金融部門向新借款人發(fā)放的，用于其購買作為抵押物的房屋的貸款。許某就是利用了這樣一個有利條件，選取一些市場認(rèn)同度高的樓盤，靠炒賣“認(rèn)購權(quán)”賺取收益。原來，許某所在的公司一直有一項“內(nèi)部認(rèn)購”的政策，當(dāng)樓盤圖紙定下來后，就會面向內(nèi)部職工給予提前認(rèn)購的優(yōu)惠。石景山地稅局的工作人員還告訴小李，實際上即使沒有小李的舉報，“房蟲”劉某的這個花招也不一定能得逞，因為有關(guān)部門會對成交價格明顯偏低的房產(chǎn)進(jìn)行評估，以確定一個合理的價格，防止“低價合同”攪亂房地產(chǎn)市場，維護(hù)國家稅收。按照國家稅收規(guī)定，私人二手房屋交易需要繳納印花稅、契稅等稅款，而稅款的計算都是以雙方成交價格為計稅依據(jù)，再乘以稅法規(guī)定的比例稅率來確定的。劉某解釋說：“這樣你我都能省下不少稅錢，雙贏啊。這里舉兩個小例：　“低價合同”捅出稅收漏洞　　在京工作多年的小李最近有了買房安家的打算，算算手里的存款，他把目標(biāo)瞄向了二手房，經(jīng)過反復(fù)比較，終于選中了位于石景山區(qū)的一處住房。我們各地媒體上可以經(jīng)?？吹椒课蒉D(zhuǎn)租的廣告，但是，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主動申報納稅的人卻很少。所租賃的房產(chǎn)本來是商用的，申報成民用，從而適用優(yōu)惠的稅收政策。雙方串通，低價承租，已經(jīng)成為目前租賃市場上的一個公開的秘密。從而規(guī)避與租賃相關(guān)的稅收。其二，低價申報納稅。這種情況往往發(fā)生在業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)，兩家企業(yè)存在其他業(yè)務(wù)上的往來，同時雙方又有房產(chǎn)使用需求，即一方需要房產(chǎn)使用，而另一方正好又有多余的房產(chǎn)待出租，于是，雙方達(dá)成協(xié)議，一方提供產(chǎn)品或者服務(wù)免費(fèi)，而另一方則以借用的名義向?qū)Ψ教峁┓慨a(chǎn)。（三）房產(chǎn)租賃市場偷稅嚴(yán)重在房產(chǎn)租賃市場的偷稅問題同樣也十分嚴(yán)重，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：其一，租賃變借用。例如，一家具有二級資質(zhì)的建筑安裝企業(yè)“預(yù)收賬款”掛賬達(dá)1700多萬元，其中已竣工交付使用應(yīng)確認(rèn)工程收入的達(dá)80%以上，但企業(yè)仍以工程未結(jié)算為由而遲遲不轉(zhuǎn)收入。目前80%以上的腐敗案件與建安工程有關(guān)，建筑商們?yōu)榈玫焦こ添椖克投Y、跑關(guān)系，這些成本費(fèi)用都要有去處，要做賬就必定要做假。來源廣：即報銷的票據(jù)來自全國各地，由于各地執(zhí)行稅收政策不一致，有的建筑商到稅負(fù)較低的地方申請代開發(fā)票，還有的建筑商則干脆以假發(fā)票充當(dāng)。第二類，報銷費(fèi)用巧立名目據(jù)總結(jié)，用來報銷的工程費(fèi)用發(fā)票呈現(xiàn)出時間跨度大、來源廣、名目繁多等特點(diǎn)。目前，大多數(shù)私人及許多小型的建設(shè)項目，完工付款后建設(shè)單位都不要發(fā)票，這對企業(yè)來說當(dāng)然是最理想的，但對需要發(fā)票來報賬的建設(shè)項目，企業(yè)則要開動腦筋想另外的辦法取得發(fā)票，比如去外地或本地管理比較混亂、急需拉稅源的地方，設(shè)法開一些稅率相對較低的其他發(fā)票來應(yīng)付。在房產(chǎn)承建過程中做“手腳”，手法上大致有三類。此外，部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售商品房時，不按規(guī)定向購房人開具發(fā)票，隱瞞銷售收入；少報稅款或逃避納稅；不按配比原則進(jìn)行會計核算，以假發(fā)票虛列成本，致使企業(yè)虧損不繳納企業(yè)所得稅；商品房代銷商不按月向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)售房款，造成稅款不能及時入庫；長期拖欠稅款等。部分開發(fā)商將更名費(fèi)、拖交房款押金、罰息收入、沒收的違約保證金、定金等收入記入營業(yè)外收入或往來賬戶，未記入應(yīng)稅營業(yè)額一并申報納稅。將預(yù)收的售房款收入放在其他公司銀行賬戶上隱瞞收入，或者將部分收入核算混入其他往來賬戶偷逃營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。有的企業(yè)雖然正規(guī)核算，將應(yīng)繳的各種稅金記入會計賬簿，但不足額申報、不足額繳納，形成多年大額稅款未清的狀況。通常做法是年初、年中減少申報數(shù)額，年末全部繳清。二是隨意調(diào)整納稅申報額。突出表現(xiàn)為滯納稅款數(shù)額大、滯納時間長，影響了稅收收入的及時足額入庫