【正文】 展成為一個(gè)專門的審計(jì)門類，具有豐富的內(nèi)容。為了推動(dòng)這項(xiàng)工作的開展，1998年6月12日，國(guó)務(wù)院在其發(fā)布的《審計(jì)署職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定》中，將組織對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為審計(jì)署的一項(xiàng)新增職能，明確規(guī)定下來(lái)。從1995年開始，山東省菏澤地區(qū)在全地區(qū)黨政機(jī)關(guān)和企業(yè)、事業(yè)單位普遍實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)班子主要負(fù)責(zé)人離任審計(jì)制度，把任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)、兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲、選拔任用的必經(jīng)程序，納入干部監(jiān)督管理軌道，取得了顯著的成效，引起了中央領(lǐng)導(dǎo)同志的重視。1995年初，外經(jīng)貿(mào)部制定頒發(fā)了《經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)定》，經(jīng)過(guò)一年多的實(shí)踐，又提出了“一年一小審，屆中一中審，離任一大審”的三步審計(jì)方法，把經(jīng)理任職經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由離任時(shí)的一次性審計(jì)評(píng)價(jià)改為經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督；把任期終結(jié)的事后審計(jì)，變?yōu)轭A(yù)防性、控制性和總結(jié)性的事前、事中和事后全過(guò)程的審計(jì)，從而在加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)法定代表人的管理和考核，確保國(guó)有資產(chǎn)保值和增值方面起了很好的作用。經(jīng)遼寧省第八屆人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議批準(zhǔn)，沈陽(yáng)市于1994年11月頒布了《沈陽(yáng)市國(guó)有企業(yè)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督條例》。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)署通知精神，結(jié)合本地區(qū)、本部門的實(shí)際情況，積極開展了這項(xiàng)工作。該條例規(guī)定：“廠長(zhǎng)離任前，企業(yè)主管機(jī)關(guān)(或會(huì)同干部管理機(jī)關(guān))可以提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)廠長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)議。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的不斷深入發(fā)展，以及依法治國(guó)方略的確定而產(chǎn)生的。狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，則是特指我國(guó)在近些年來(lái)出現(xiàn)的旨在明確國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng)，這也就是我們通常所說(shuō)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者離任審計(jì)。審計(jì)產(chǎn)生的客觀條件之一就是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離，其主要目的就是為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和可靠，明確財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。利潤(rùn)分配審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)該放在合法性目標(biāo)上，即審查公積金和公益金提取比例、向投資人分配利潤(rùn)的比例與財(cái)務(wù)制度規(guī)定、企業(yè)章程規(guī)定或企業(yè)管理部門決定的一致性；審計(jì)人員還應(yīng)審查利潤(rùn)分配帳戶借方金額帳務(wù)的正確性，以便最終確定出應(yīng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)金額的正確性。企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定程序進(jìn)行分配。(4)利潤(rùn)分配審計(jì)。真實(shí)性和完整性：查明企業(yè)有無(wú)超范圍列支營(yíng)業(yè)外支出，有無(wú)漏計(jì)營(yíng)業(yè)外收入。(3)營(yíng)業(yè)外收支凈額審計(jì)。投資凈收益是投資收益扣除損失后的余額。審查時(shí)應(yīng)特別注意收入實(shí)現(xiàn)原則的運(yùn)用、配比原則的運(yùn)用、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，其他業(yè)務(wù)收入與成本核算的合法性和正確性，銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)期間費(fèi)用的合法性。(1)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)審計(jì)。利潤(rùn)，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中取得的收入與發(fā)生的費(fèi)用相抵減后的凈收入。期間費(fèi)用審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)是：各項(xiàng)期間費(fèi)用的計(jì)提、使用、攤銷、列支的合法性和帳務(wù)處理以及損益表列示的正確性。截止日：查明企業(yè)成本核算是否嚴(yán)格遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確地劃分了不同會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限；查明待攤費(fèi)用攤銷和預(yù)提費(fèi)用計(jì)提的合理性。計(jì)價(jià)：審查成本核算方法的合理性及各期運(yùn)用的一致性；審查成本計(jì)算單中總成本及單位成本的正確性。真實(shí)性：審查計(jì)入生產(chǎn)成本的費(fèi)用是否屬于應(yīng)計(jì)入的費(fèi)用，有無(wú)有高估、虛列、亂擠成本現(xiàn)象，有無(wú)將非生產(chǎn)費(fèi)用、在建工程支出、管理費(fèi)用計(jì)入成本等問(wèn)題。包括：各項(xiàng)直接支出(直接材料、直接人工，商品流通企業(yè)為商品進(jìn)價(jià))、間接支出(制造費(fèi)用)和期間費(fèi)用(銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，商品流通企業(yè)為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用)。其他銷售收入審計(jì)除與產(chǎn)品(商品)銷售收入審計(jì)的共同點(diǎn)外，應(yīng)側(cè)重于合法性目標(biāo)上。合法性：審查銷售計(jì)價(jià)、分類、入帳核算與財(cái)務(wù)制度的一致性；審查銷售業(yè)務(wù)與計(jì)劃、合同的一致性；審查銷售發(fā)票使用的合規(guī)、合法性。帳務(wù)正確性：審查確認(rèn)銷售收入總帳與明細(xì)帳的一致性；審查銷售收入明細(xì)帳與應(yīng)收帳款明細(xì)帳的對(duì)應(yīng)性。分類：查明企業(yè)將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、一般銷售與分期付款銷售等進(jìn)行分類核算的正確性。計(jì)價(jià)：審查銷售價(jià)格與規(guī)定價(jià)格或價(jià)目表的一致性；審查確認(rèn)銷售收入凈額是否等于銷售收入抵減銷售折扣、折讓及銷售退回。收入審計(jì)要點(diǎn)如下：(1)產(chǎn)品(商品)銷售收入。(二)審計(jì)內(nèi)容。五、損益審計(jì)損益審計(jì)是指對(duì)企業(yè)銷售收入、銷售成本、銷售費(fèi)用、產(chǎn)品(商品)銷售稅金及附加、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、以前年度損益調(diào)整、所得稅等會(huì)計(jì)項(xiàng)目所進(jìn)行的審計(jì)。審計(jì)時(shí)應(yīng)查明有無(wú)因漏繳或少繳所得稅，漏計(jì)或少計(jì)利潤(rùn)而減少未分配利潤(rùn)的情況；審查確認(rèn)利潤(rùn)分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會(huì)紀(jì)要的規(guī)定，利潤(rùn)分配額及年末未分配數(shù)額一致。合法性：審查確認(rèn)企業(yè)提取盈余公積是否符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定；審查確認(rèn)盈余公積的使用是否遵循財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配股利、興辦職工福利；審查確認(rèn)彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本后，以及分配股利后，盈余公積是否低于法定的數(shù)額(不應(yīng)低于注冊(cè)資本的25%)；查明支付股利數(shù)額是否超過(guò)法定的百分比(不超過(guò)股票面值的6%)；查明轉(zhuǎn)增資本是否具有合法手續(xù)。合法性：查明轉(zhuǎn)增資本金是否具有合法手續(xù)。計(jì)價(jià)：查明資本公積的入帳價(jià)值與捐贈(zèng)協(xié)議、資產(chǎn)評(píng)估確實(shí)價(jià)值的一致性。所有權(quán)和分類：查明企業(yè)是否正確劃分了權(quán)益性資本與借入資金的界限、實(shí)收資本與資本公積的界限、股本與資本公積的界限。合法性：審查確認(rèn)注冊(cè)資本籌集是否符合國(guó)家規(guī)定，審批手續(xù)完備，出資協(xié)議齊全，符合企業(yè)章程的有關(guān)規(guī)定；審查確認(rèn)注冊(cè)資本增減變動(dòng)是否符合國(guó)家規(guī)定，增資經(jīng)驗(yàn)資并經(jīng)變更登記，減資經(jīng)債權(quán)人同意并經(jīng)變更登記，轉(zhuǎn)讓經(jīng)其他出資人同意。(一)具體審計(jì)目標(biāo)所有者權(quán)益審計(jì)具體目標(biāo)與資產(chǎn)、負(fù)債審計(jì)具體目標(biāo)性質(zhì)相同，但具體內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)有所不同。此外，也要注意費(fèi)用資本化核算時(shí)分類和截止日的正確性以及應(yīng)付利息核算的正確性。計(jì)價(jià)：審查確認(rèn)應(yīng)付債券帳面價(jià)值是否等于應(yīng)付債券面值加減溢折價(jià)，并查明溢折價(jià)攤銷的正確性。(2)應(yīng)付債券。截止日：審查確認(rèn)企業(yè)是否正確地確定了長(zhǎng)期借款費(fèi)用資本化的始點(diǎn)和終點(diǎn)。計(jì)價(jià)：查明長(zhǎng)期借款帳戶到期余額是否等于本金加逐年應(yīng)計(jì)利息之和。長(zhǎng)期負(fù)債審計(jì)要點(diǎn)如下：(1)長(zhǎng)期借款。審查其他流動(dòng)負(fù)債時(shí)應(yīng)特別注意合法性目標(biāo)。充分揭示：對(duì)預(yù)收帳款在應(yīng)收帳款貸方核算的應(yīng)注意帳務(wù)處理的正確性，并查明會(huì)計(jì)報(bào)表列示時(shí)將兩者進(jìn)行了正確地劃分。 (3)預(yù)收帳款。分類：查明逾期應(yīng)付票據(jù)本金和利息轉(zhuǎn)入應(yīng)付帳款的情況。真實(shí)性和完整性：通過(guò)審核原始憑證和函證查明有無(wú)虛列和漏列情況。合法性：審查確認(rèn)有無(wú)利用應(yīng)付帳款掛帳進(jìn)行違規(guī)違法活動(dòng)的情況，如截留收入等。計(jì)價(jià)：確定企業(yè)選用總額法還是凈值法，再查明方法運(yùn)用及計(jì)算的正確性。完整性：審查確認(rèn)有無(wú)漏列應(yīng)付帳款，虛減負(fù)債余額的情況，必要時(shí)進(jìn)行零余額函證，即向明細(xì)帳余額為零的經(jīng)常性供貨單位進(jìn)行函證。其中應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收帳款的審計(jì)要點(diǎn)如下：(1)應(yīng)付帳款。(二)審計(jì)內(nèi)容。三、負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)，是指對(duì)企業(yè)流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、未交稅金、未付利潤(rùn)、其他未交款、預(yù)提費(fèi)用、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等會(huì)計(jì)項(xiàng)目所進(jìn)行的審計(jì)。遞延資產(chǎn)的審計(jì)要點(diǎn)是：開辦費(fèi)核算的真實(shí)性和完整性，查明有無(wú)開辦費(fèi)多計(jì)少計(jì)的情況；開辦費(fèi)和租入固定資產(chǎn)改良工程支出攤銷的合法性。其他資產(chǎn)，是指特種儲(chǔ)備物資、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資和訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和商譽(yù)等。審查確認(rèn)工程報(bào)廢和毀損、試運(yùn)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)、工程借款費(fèi)用核算和繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的合法性，查明亂擠或記錯(cuò)工程成本及相關(guān)帳戶的情況，審查確證工程成本結(jié)轉(zhuǎn)和借款費(fèi)用資本化的截止日的正確性。在建工程，是指尚未交付使用的固定資產(chǎn)建筑工程和安裝工程，包括自營(yíng)工程、出包工程、設(shè)備安裝工程。充分揭示性：審查確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)折舊方法、固定資產(chǎn)增減變動(dòng)、資產(chǎn)租賃抵押等情況做了必要的說(shuō)明。帳務(wù)正確性：審查確認(rèn)固定資產(chǎn)總帳、明細(xì)帳以及實(shí)物資產(chǎn)的一致性，必要時(shí)可對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)。計(jì)價(jià)：應(yīng)分別驗(yàn)證購(gòu)入、自建、投資轉(zhuǎn)入、融資租入、改建擴(kuò)建、捐贈(zèng)、盤盈固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值；應(yīng)確定折舊計(jì)算及累計(jì)折舊帳戶余額的正確性，以便認(rèn)定固定資產(chǎn)凈值的正確性。完整性：審查已完工不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)和融資租賃固定資產(chǎn)不入固定資產(chǎn)帳的情況。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)一年，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，在使用過(guò)程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，主要有房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。計(jì)價(jià)：以實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)投資的是否以資產(chǎn)評(píng)估或合同協(xié)議認(rèn)定的價(jià)值入帳。充分揭示：審查確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明了一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資和期末債券的市價(jià)。分類：查明對(duì)含有應(yīng)得利息的債券投資其應(yīng)計(jì)利息是否單獨(dú)核算。(2)債券投資。核算方法：查明對(duì)被投資單位擁有實(shí)際控制權(quán)的股票投資核算是否采用了權(quán)益法；相反，是否采用了成本法。長(zhǎng)期投資審計(jì)要點(diǎn)如下：(1)股票投資。合法性：查明企業(yè)存貨成本計(jì)算與計(jì)價(jià)方法是否符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)是否符合合同與協(xié)議的規(guī)定，查明盤