【正文】 根據(jù)中央黨校周天勇教授的估計(jì)，2006年，除了稅收37000億以外，從大數(shù)來(lái)看，保守估計(jì)，實(shí)際上還有預(yù)算外收費(fèi)和罰款13000億左右，土地買(mǎi)賣(mài)收入5000多億，社保基金8000多億，煙草等國(guó)有企業(yè)給中央和地方財(cái)政上交的利潤(rùn)至少2000多億等等。國(guó)富之半歸官府從上文可以看出，非稅收入項(xiàng)目繁多，層次復(fù)雜，一直沒(méi)有可信的統(tǒng)計(jì)。地方政府尤其是縣、鄉(xiāng)兩級(jí)政府的“三亂”行為由來(lái)已久，屢禁不止。雖然近年來(lái)中央政府一直在力圖將非稅收入納入預(yù)算，但是直到今天預(yù)算外的收費(fèi)項(xiàng)目依然大量存在（參見(jiàn)本章附錄中所列的棗莊市非稅收入項(xiàng)目）。據(jù)財(cái)政部1995年統(tǒng)計(jì)，中央政府及有關(guān)部門(mén)設(shè)立的收費(fèi)項(xiàng)目共369項(xiàng)，其中有97項(xiàng)納入預(yù)算管理，272項(xiàng)大部分納入預(yù)算外管理。如此看來(lái)，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的“其他收入”僅僅涵蓋了這些項(xiàng)目的一部分，或者統(tǒng)計(jì)時(shí)有嚴(yán)重的疏漏，否則“其他收入”絕不只有2500多億?！捌渌杖搿睕](méi)有明確列出項(xiàng)目。2006年，在政府公布的財(cái)政收入中，稅收收入占到95%，非稅收入僅占5%左右。稅外收入不可小視然后我們?cè)賮?lái)看看稅收以外的收入。如果用這5個(gè)月的稅收作基數(shù)計(jì)算月平均數(shù)，則2007年的財(cái)政總收入可能達(dá)到52000億。90年代中期以來(lái)，財(cái)政收入連續(xù)大幅增長(zhǎng)，其速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)居民收入的增長(zhǎng)。我們先來(lái)看看政府自己公布的歷年財(cái)政收入。對(duì)于這個(gè)“政府成本”，要準(zhǔn)確計(jì)算出來(lái)幾乎是不可能的。從這個(gè)意義上，我們更能清楚地看出“稅收”的本質(zhì)。其包含了政府在整個(gè)社會(huì)中所占有的經(jīng)濟(jì)資源。稅就是政府收入這個(gè)意義上的稅收不僅涵蓋了全部“財(cái)政收入”，還包括行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、彩票公益金、罰沒(méi)收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門(mén)集中收入、政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等等一般所說(shuō)的“非稅收入”，還包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等“社保收入”，還包括政府因?yàn)閴艛嘭泿虐l(fā)行而獲得的“鑄幣稅”，甚至還包括種種巧立名目的“亂收費(fèi)”和政府官員或部門(mén)集體的腐敗受賄收入。所以，我們要像關(guān)注自己的錢(qián)包一樣，關(guān)注稅收狀況的變化；要像抵制搶劫一樣，抵制不合理的稅收政策；要像維護(hù)自己的財(cái)產(chǎn)一樣，努力改變不合理的稅收格局。沉重的稅負(fù)，意味著政府開(kāi)支的膨脹，特權(quán)利益的固化；創(chuàng)業(yè)成本的增加，創(chuàng)新動(dòng)力的消退；就業(yè)機(jī)會(huì)的減少，大眾福利的流失。考慮到“其他”這一支出項(xiàng)目在中國(guó)的巨大彈性，我們就不會(huì)對(duì)社會(huì)上的很多傳言，諸如“公款吃喝一年2000億，公車(chē)開(kāi)支一年3000億，公費(fèi)出國(guó)一年2000億”感到驚訝。中央黨校教授周天勇的一項(xiàng)研究，可以從側(cè)面證實(shí)這一點(diǎn)。但實(shí)際上，在中國(guó)上千萬(wàn)的失業(yè)者中，得到失業(yè)救濟(jì)的微乎其微……根據(jù)我們前面的推算，中國(guó)百姓向政府上交稅費(fèi)的比重，已經(jīng)接近發(fā)達(dá)國(guó)家，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，民眾享受的公共福利少得可憐。至于失業(yè)，1999年有條例規(guī)定，建立失業(yè)保險(xiǎn)基金，用人單位按照工資額2％繳費(fèi)，個(gè)人按照工資的1％繳費(fèi)。教育方面，年年有報(bào)道，到處有考上大學(xué)卻因繳不起學(xué)費(fèi)而無(wú)緣讀書(shū)的凄涼故事。為什么？看不起病。醫(yī)院的條件越來(lái)越好，但收費(fèi)也越來(lái)越高，一天的藥費(fèi)就是半年的莊稼錢(qián)。到了60歲以上，每個(gè)公民都可以領(lǐng)取養(yǎng)老金（到2001年將改為65歲）。其他的補(bǔ)貼方式有：兒童撫養(yǎng)補(bǔ)貼、葬禮津貼和康復(fù)補(bǔ)助。在那里，政府對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)的人提供現(xiàn)金救濟(jì)。瑞典首相的年薪，與一般工人相比，納稅后為2：1；首相住在居民區(qū)，沒(méi)有保鏢，出入不帶隨從；家中無(wú)公務(wù)員和廚師，上下班乘公共汽車(chē)或開(kāi)私家車(chē)。從小學(xué)到大學(xué)，全部免交學(xué)費(fèi)，中小學(xué)生免費(fèi)午餐。在現(xiàn)實(shí)中，北歐國(guó)家以稅負(fù)高而著稱(chēng)，但在這些國(guó)家，民眾享受的公共福利也很高。與此同時(shí)，在另一個(gè)國(guó)家，政府收了5000元的稅，但除了用來(lái)招募公務(wù)員和給他們發(fā)工資，其他什么也沒(méi)干，顯然，它的服務(wù)費(fèi)用就比前一個(gè)政府要高。比方說(shuō)，在某個(gè)國(guó)家，政府收到1萬(wàn)元稅款后，拿出2000元修馬路，2000元蓋學(xué)校，2000元建醫(yī)院，2000元作社會(huì)保險(xiǎn)，剩下2000元給政府官員作辦公費(fèi)用和發(fā)工資。人們需要政府的服務(wù)，是因?yàn)樵诤?jiǎn)單形態(tài)的市場(chǎng)上，企業(yè)不能單獨(dú)提供公共物品。當(dāng)然，在發(fā)達(dá)國(guó)家，政府稅收占經(jīng)濟(jì)總量GDP的比重，很多高于40%，例如英國(guó)是44%，%，一些北歐國(guó)家甚至更高。以上面這些數(shù)字計(jì)算，中國(guó)政府稅收占經(jīng)濟(jì)總量GDP的比重，就不是18%了?！敝劣凇皦艛喽悺?，根據(jù)財(cái)政部公布的數(shù)據(jù)，2006年國(guó)企實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)達(dá)到11000億，但是這部分收入是“政府收入”的一部分?！吨袊?guó)改革》雜志刊登的文章則推算中國(guó)的腐敗總額超過(guò)了 15000億。我們假設(shè)，被查處的賄賂案件，平均數(shù)額是50萬(wàn)元（已披露出的最高受賄記錄是4700萬(wàn)元），查處率是10%，那么，政府官員實(shí)際接受的賄賂，至少有4000億元。一些機(jī)構(gòu)和學(xué)者，曾對(duì)中國(guó)的腐敗金額作過(guò)推測(cè)，結(jié)果從3000億元到1萬(wàn)億元不等。這些收入中，有一部分，是因?yàn)檎膲艛?，使普通百姓額外支付的；同時(shí)，這些收入中，除了正常上交的稅款之外，有一部分成本攤消和利潤(rùn)分配，是與政府官員支出有關(guān)的——這些由老百姓額外支付、又由政府官員受益的國(guó)有企業(yè)收入，其實(shí)也是稅。例如，一些企業(yè)或個(gè)人，為了得到某種商業(yè)機(jī)會(huì)或經(jīng)營(yíng)許可，或到政府辦事的時(shí)候更“方便”，對(duì)政府官員進(jìn)行賄賂，這實(shí)際上也是一種稅。以上這些政府收入，是能擺上臺(tái)面，大家看得見(jiàn)的。以這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，2006年，政府轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的凈收入，大約是9000億元。北京大學(xué)中國(guó)經(jīng)濟(jì)研究中心平新喬教授領(lǐng)銜的一個(gè)課題組對(duì)全國(guó)超過(guò)半數(shù)的城市土地出讓收入進(jìn)行了調(diào)研，得出的結(jié)果是：2006年全國(guó)土地出讓收入保守估計(jì)超過(guò)10000億元。所謂土地出讓金，就是政府在招商引資，或開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的過(guò)程中，通過(guò)支付少量象征性的補(bǔ)償，從農(nóng)民手中征用土地，然后高價(jià)轉(zhuǎn)給企業(yè)使用，從中獲得的收益。在此基礎(chǔ)上，中央黨校教授周天勇估算，2005年，全國(guó)各級(jí)行政、司法部門(mén)的收費(fèi)，有12500億左右。以上這些費(fèi)用，雖然不是稅，但都是企業(yè)和個(gè)人交給政府的錢(qián)，是他們實(shí)實(shí)在在的負(fù)擔(dān)。再看交通罰款，以北京為例，官方承認(rèn)，2005年超過(guò)10億元；2006年的前三個(gè)季度，其交通罰款達(dá)到20億元，以 400萬(wàn)駕照計(jì)算，人均受罰500元。根據(jù)公安部的統(tǒng)計(jì)，2006年，全國(guó)持有護(hù)照的人數(shù)，有2000多萬(wàn)，其中90%以上是因私護(hù)照。老板拿出的單子顯示，除了稅務(wù)部門(mén)和工商部門(mén)，有其它19個(gè)政府部門(mén)的收費(fèi)，共69項(xiàng)。甚至，出現(xiàn)財(cái)物被盜之類(lèi)的案件，公安部門(mén)也會(huì)提出“辦案經(jīng)費(fèi)不足”，要求他們資助。比如，一個(gè)企業(yè)，除了交稅之外，還面臨著工商、質(zhì)檢、消防、衛(wèi)生等部門(mén)的收費(fèi)。只有從這個(gè)含義出發(fā)，才能對(duì)中國(guó)的稅收狀況，作出客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)。因此，在衡量一個(gè)國(guó)家稅負(fù)高低的時(shí)候，要特別注意：除了法律規(guī)定的稅收，政府有沒(méi)有通過(guò)其他渠道，向老百姓收取其他費(fèi)用。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局的官員表示，以稅收占GDP的比重而言，世界上其他發(fā)展中國(guó)家基本在21％以上，發(fā)達(dá)國(guó)家則普遍高于30％，所以，在國(guó)際上，我國(guó)的宏觀稅負(fù)較低。這就是在一個(gè)國(guó)家里，人們關(guān)心其稅收占經(jīng)濟(jì)總量比重的原因。總之，政府收的稅越多，居民可以支配的收入越少，企業(yè)擴(kuò)大投資的動(dòng)機(jī)越弱，對(duì)整個(gè)社會(huì)而言，福利水平和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度也就越低。另一方面，從企業(yè)的角度看，它交的稅越多，利潤(rùn)就越少。本質(zhì)上，它與生活中的其他費(fèi)用，例如我們付給飯館、理發(fā)店或保姆的費(fèi)用，沒(méi)有區(qū)別。而納稅，既影響人的收入機(jī)會(huì)，又影響人的實(shí)際支出，可以說(shuō)，是影響社會(huì)福利最大的一種集體行為。不僅如此，“納稅人”是每個(gè)人最重要的社會(huì)角色。但歸根結(jié)底，企業(yè)也是由個(gè)人組成的，所以，稅收終究由個(gè)人承擔(dān)。例如，當(dāng)你的工資收入超出一定標(biāo)準(zhǔn)，要交個(gè)人所得稅；如果你買(mǎi)車(chē)，要交車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅；如果你買(mǎi)房、賣(mài)房，要交相關(guān)的契稅、印花稅，也可能交營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅和土地增值稅；如果你辦企業(yè)，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，涉及的稅就更多，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。你去理發(fā)店理發(fā)，同樣，％是營(yíng)業(yè)稅及城建稅……總之，一個(gè)人只要生活在社會(huì)中，哪怕是乞丐，只要有購(gòu)買(mǎi)行為，就免不了交稅。如果去餐館吃飯，最后結(jié)賬時(shí)不論多少，％是營(yíng)業(yè)稅及城建稅。如果花100元買(mǎi)一瓶化妝品。、。所以，你每購(gòu)買(mǎi)一件商品，就是向政府交一次稅。例如中國(guó)，實(shí)行的是含稅價(jià)，在商品價(jià)格中，包括生產(chǎn)成本（或商家的進(jìn)價(jià)）、廠商的利潤(rùn)、國(guó)家收取的稅金——它們可能是增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，也可能是城建稅和教育費(fèi)附加等。那么，是不是收入較低的人、沒(méi)有穩(wěn)定工作的人、工資水平低于個(gè)稅起征點(diǎn)的人，就沒(méi)有向政府交稅呢？不是。批評(píng)者說(shuō)，政府不能光為納稅人服務(wù)，而要為全體人民服務(wù)。通常來(lái)說(shuō)，買(mǎi)房、買(mǎi)車(chē)是中高收入人群的行為，而個(gè)人所得稅，又有一個(gè)起征點(diǎn)，所以，社會(huì)上有一種誤解，認(rèn)為低收入的人群，不是嚴(yán)格意義上的納稅人。這些名目繁多的稅當(dāng)中，有些是由個(gè)人上交的，有些是由企業(yè)上交的。另一方面，在現(xiàn)實(shí)中，稅的表現(xiàn)形式很復(fù)雜，它給一些人造成錯(cuò)覺(jué)，認(rèn)為我們的社會(huì)中，并不是每個(gè)人都在納稅；一部分老百姓，是在免費(fèi)享受政府的服務(wù)，所以?xún)烧咧g，談不上交易關(guān)系。一方面，在歷史上的很長(zhǎng)時(shí)間里，政府和民眾之間，確實(shí)不是交易關(guān)系，而是某種程度的掠奪與被掠奪關(guān)系。換句話說(shuō)，政府和大眾之間，是一種交易關(guān)系——大眾用稅款，去購(gòu)買(mǎi)政府的服務(wù)。這種錢(qián)，就是稅收；這個(gè)機(jī)構(gòu)，就是政府。當(dāng)然，這個(gè)機(jī)構(gòu)不可能憑空變出公共物品，這個(gè)機(jī)構(gòu)里的人，也不能不養(yǎng)家過(guò)日子。這就出現(xiàn)了矛盾。誰(shuí)能想象，城市里的環(huán)衛(wèi)工人停止工作，警察部門(mén)宣布解散，或是印鈔廠關(guān)門(mén)歇業(yè)，會(huì)對(duì)社會(huì)秩序造成什么樣的沖擊？更不要說(shuō)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步了。引申來(lái)說(shuō)，社會(huì)治安、城市建設(shè)、國(guó)防戰(zhàn)備等，都屬于公共物品。另外，它的價(jià)格往往比較昂貴。第一節(jié) 揭開(kāi)“稅”的真面目首先，我們來(lái)看一個(gè)問(wèn)題：社會(huì)為什么需要政府？簡(jiǎn)單地說(shuō)，在生活中，有一類(lèi)物品，每個(gè)人都需要，但每個(gè)人都不會(huì)主動(dòng)去購(gòu)買(mǎi)或生產(chǎn)。政府對(duì)社會(huì)的管理，是為了促進(jìn)公眾利益而存在的，它的合法性也來(lái)源于此。但事實(shí)并非如此。但是，如果把政府機(jī)關(guān)提供的服務(wù)，跟我們?nèi)粘Ｋ?jiàn)的其他服務(wù)——例如餐館、劇院、商場(chǎng)等提供的服務(wù)相提并論，很多人一定難以理解。在中國(guó)，很多政府辦公場(chǎng)所，都掛著“為人民服務(wù)”的標(biāo)語(yǔ)。但令人驚訝的是，在今天的中國(guó)社會(huì)，有一種最重要的服務(wù)，每個(gè)人每天都在接觸，但認(rèn)清它真面目的人很少很少；這種服務(wù)的費(fèi)用，每個(gè)人每天都在支付，但很多人對(duì)此毫無(wú)知覺(jué)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是盡量做到，花同樣的錢(qián)，得到更多的服務(wù)；或者，對(duì)同樣的商品，以更低的價(jià)格去購(gòu)買(mǎi)。為了滿足自己的各種需要，人們總是在想辦法多掙錢(qián)，同時(shí)使這些錢(qián)發(fā)揮最大的作用。正如我們每天看到的，在現(xiàn)代社會(huì)中，任何人的衣食住行、生老病死，都與錢(qián)緊密相關(guān)。慶祝香港回歸十周年的活動(dòng)，正在全國(guó)各地如火如荼地展開(kāi)；上海和深圳的股市波動(dòng)，時(shí)刻牽動(dòng)著幾千萬(wàn)股民的神經(jīng)；數(shù)百萬(wàn)大學(xué)畢業(yè)生，正準(zhǔn)備告別校園，開(kāi)始人生的第一份工作……在960萬(wàn)平方公里的土地上，數(shù)以?xún)|計(jì)的工人、農(nóng)民、教師、學(xué)生、公務(wù)員、公司職員、家庭婦女、退休老人等，各種不同身份的人，正以各種方式，追逐自己的生活夢(mèng)想。為此，我們當(dāng)然有理由要求，由我們自由而直接選舉出的代表來(lái)決定究竟授予政府多少錢(qián)。稅涉及我們每個(gè)人的切身利益。盡管利息稅已經(jīng)引起民眾廣泛關(guān)注，但人大常委會(huì)卻并不想在這個(gè)問(wèn)題上直接面對(duì)民眾的訴求。即便屬于自己的稅權(quán)，人大也樂(lè)意輕易出讓?zhuān)跈?quán)行政部門(mén)處理。當(dāng)然，僅有一紙法律，并不足以改變久已形成的行政主導(dǎo)的稅制。也就是說(shuō)，《立法法》已經(jīng)明確，關(guān)于稅收事項(xiàng)，只能由全國(guó)人大及其常委會(huì)以立法的形式予以決定。比如，就稅收立憲而言，《立法法》就有了一個(gè)相當(dāng)明顯的突破，該法第八條規(guī)定，涉及“基本經(jīng)濟(jì)制度以及財(cái)政、稅收、海關(guān)、金融和外貿(mào)的基本制度”的事項(xiàng)，“只能制定法律”。但是，話語(yǔ)的轉(zhuǎn)變本身具有十分重要的意義。公共財(cái)政是對(duì)原有的主流財(cái)政理論的一種顛覆，因?yàn)?，原有理論?qiáng)調(diào)的是國(guó)家進(jìn)行統(tǒng)治的絕對(duì)權(quán)威，公共財(cái)政理論則更多強(qiáng)調(diào)政府的公共服務(wù)功能。稅收立憲的根本動(dòng)力在于納稅人應(yīng)當(dāng)說(shuō)，即便是政府，似乎也意識(shí)到了變革的必要性。這場(chǎng)稅制革命的關(guān)鍵是從憲政層面上確立稅的自愿性原則。而這，正是目前稅制出現(xiàn)種種問(wèn)題的根源。這樣，預(yù)算就根本起不到約束行政部門(mén)的作用。在審議過(guò)程中，人大及其常委會(huì)對(duì)于行政部門(mén)提出的預(yù)算草案沒(méi)有修正權(quán)。類(lèi)似地，在預(yù)算問(wèn)題上，憲法及預(yù)算法并未明確規(guī)定，包括全國(guó)人大在內(nèi)的各級(jí)人大享有發(fā)起權(quán)。在程序法方面就有一部《稅收征管法》。憲法上并無(wú)如此規(guī)定。不過(guò)，相對(duì)于行政部門(mén)，人大與民眾的距離更近一些。由此，在政制安排上，并沒(méi)有一個(gè)具有充分資格的機(jī)構(gòu)來(lái)代表民眾控制稅。納稅僅僅是一種義務(wù)，是由國(guó)家施加給民眾的義務(wù)。一個(gè)政府在稅的權(quán)力如果不受人民的控制，那它的權(quán)力實(shí)際上就不受任何控制。這個(gè)機(jī)構(gòu)當(dāng)然是人民直接而自由地選舉產(chǎn)生的代議機(jī)構(gòu)，即現(xiàn)代立法機(jī)構(gòu)。”可以說(shuō)，一個(gè)旨在保障個(gè)人自由、約束政府權(quán)力的憲法，其中必然包含著關(guān)于人民在稅的問(wèn)題上的權(quán)利的規(guī)定。日本現(xiàn)行憲法第六十條也規(guī)定：“預(yù)算案必須先在眾議院提出。為了體現(xiàn)這個(gè)人民主權(quán)原則，憲政國(guó)家都建立了議會(huì)，而關(guān)于稅的一切重大決定，都由這個(gè)議會(huì)決定：規(guī)定稅種、稅率的稅法是由議會(huì)制定頒布的，每年一度的政府財(cái)政預(yù)算，也是由議會(huì)審議、并以法律形式通過(guò)的。如果是后一種安排，那這個(gè)國(guó)家的基本制度框架就是國(guó)家權(quán)力至上，民眾不過(guò)是國(guó)家卑微的臣仆?？梢哉f(shuō)，稅的性質(zhì)，決定著民眾與政府關(guān)系的本質(zhì)。征稅乃是代表人民的議會(huì)的排他性權(quán)力?？疾飕F(xiàn)代憲政制度之發(fā)源地英國(guó)的歷史，人們立刻就會(huì)發(fā)現(xiàn)，英國(guó)盡管沒(méi)有現(xiàn)代意義上的單一成文憲法文本，但歷史上曾經(jīng)出現(xiàn)、并始終有效的幾份古老的憲法文本，卻始終以稅為核心，不論是《大憲章》、《權(quán)利請(qǐng)?jiān)笗?shū)》，還是《權(quán)利法案》，均是如此。民眾的這種呼聲，就構(gòu)成了即將到來(lái)的稅制革命的兩項(xiàng)互補(bǔ)的重要內(nèi)容。民眾已經(jīng)普遍地相信，正當(dāng)?shù)亩?，必須是民眾自愿授予政府的。到了今天，?guó)家本位的稅制理念及稅制框架顯然已經(jīng)不再具有正當(dāng)性了。結(jié)果，實(shí)際征收率大幅度提高，近些年，實(shí)際征收率提高到70%。這樣，盡管有一半人在偷稅漏稅，但政府也仍然可以以較高的稅率，從誠(chéng)實(shí)納稅的民眾身上征取足夠的收入。政府采取的對(duì)策是“寬打窄用”。政府的稅不是經(jīng)過(guò)同意而征收的，因而，民眾的納稅意愿較低。政府官員說(shuō)，近年來(lái)政府稅收收入增