【正文】 累計計入職工福利費(fèi)余額。 關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題 （一）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 十、 2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知國稅函 〔 2020〕 264號成文日期： 20200324 關(guān)于匯率變動損益的所得稅處理問題 企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導(dǎo)致的計入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價值變動，按照 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行 〈 企業(yè)會計準(zhǔn)則 〉 有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 （財稅[2020]80號）第三條規(guī)定執(zhí)行，在未實際處置或結(jié)算時不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。 企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。 八、 《 關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知 》 國稅函 〔 2020〕 251號成文日期： 20200321 企業(yè)按當(dāng)年實際利潤預(yù)繳所得稅的，如上年度符合 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，在本年度填寫 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（ A類） 》 （國稅函 [2020]44號文件附件 1）時，第 4行 “ 利潤總額 ” 與 5%的乘積，暫填入第 7行 “ 減免所得稅額 ” 內(nèi)。 分支機(jī)構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對其處罰， 并將處罰結(jié)果通知總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 。 總機(jī)構(gòu)應(yīng)在每年 6月 20日前，將依照本辦法第二十三條規(guī)定方法計算確定的各分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偠惪畹谋壤?，填?《 中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表 》 （見 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表 〉 等報表的通知 》 （國稅函 [2020]44號）附件 4，該附件填報說明第二條第 10項 各分支機(jī)構(gòu)分配比例 的計算公式依照本辦法第二十三條的規(guī)定執(zhí)行），報送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時下發(fā)各分支機(jī)構(gòu)。 分支機(jī)構(gòu)注銷后 15日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 所稱分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額 ，是指分支機(jī)構(gòu)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源總額。其中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營收入是指銷售商品、提供勞務(wù)等取得的全部收入；金融企業(yè)的經(jīng)營收入是指利息和手續(xù)費(fèi)等全部收入；保險企業(yè)的經(jīng)營收入是指保費(fèi)等全部收入。 分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤? 總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度（ 16月份按上上年度， 712月份按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為 、 、 公式如下： 某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤? （該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入 /各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）＋ （該分支機(jī)構(gòu)工資總額 /各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋ （該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額 /各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和） 以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，該稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。 入中央國庫。 總機(jī)構(gòu)在年度終了后 5個月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。 總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù) 總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計算應(yīng)繳納所得稅額的 1/12或 1/4，將企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的 25%部分，在每月或季度終了后 15日內(nèi)自行向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報預(yù)繳。 總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫分配稅款的預(yù)繳數(shù) 總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的 25%，在每月或季度終了后 15日內(nèi)自行就地申報預(yù)繳。 A、 按照當(dāng)期實際利潤額預(yù)繳的稅款分?jǐn)偡椒? 分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù) 總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期實際應(yīng)納所得稅額，在每月或季度終了后 10日內(nèi)，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的 50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起 15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報預(yù)繳。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅， 50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳， 50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。 在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預(yù)繳有困難的， 經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 認(rèn)可，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的 1/12或1/4，由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 稅款預(yù)繳和匯算清繳： 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計算應(yīng)納稅額。 企業(yè)計算分期預(yù)繳的所得稅時，其實際利潤額、應(yīng)納稅額及分?jǐn)傄蛩財?shù)額，均不包括其在中國境外設(shè)立的營業(yè)機(jī)構(gòu)。 撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。 上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 二級分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；三級及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機(jī)構(gòu)。 匯總清算 ，是指在年度終了后， 總機(jī)構(gòu) 負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。 分級管理 ，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。 總體原則 ：企業(yè)實行 “ 統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫 ”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。 七、國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā) 《 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 》的通知 國稅發(fā) 〔 2020〕 28號成文日期： 20200310 適用范圍： 居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同） 設(shè)立 不具有法人資格 的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所（以下稱分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)（以下稱企業(yè)），除另有規(guī)定外，適用本辦法。 三）關(guān)于享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)在2020年后條件發(fā)生變化的處理 外商投資企業(yè)按照 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠， 2020年后，企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化 ，導(dǎo)致其不符合 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù) 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定補(bǔ)繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。 二）關(guān)于外國企業(yè)從我國取得的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得免征企業(yè)所得稅的處理 外國企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸款等取得所得，凡上述事項所涉及的合同是在 2020年底以前簽訂，且符合 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定免稅條件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)給予免稅的，在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅，但不包括延期、補(bǔ)充合同或擴(kuò)大的條款。 六、國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知 》 國稅發(fā) 〔 2020〕 23號成文日期： 20200227 一）關(guān)于原外商投資企業(yè)的外國投資者再投資退稅政策的處理 外國投資者從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤直接再投資本企業(yè)增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，凡 在 2020年底以前完成再投資事項，并在國家工商管理部門完成變更或注冊登記的 ，可以按照 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 及其有關(guān)規(guī)定，給予辦理再投資退稅。 二）深圳市、廈門市經(jīng)濟(jì)特區(qū)以外的企業(yè)以及上海浦東新區(qū)內(nèi)非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)，原采取按月預(yù)繳方式的， 2020年一季度改為按季度預(yù)繳。 五、國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知 》 國稅發(fā) 〔 2020〕 17號成文日期： 20200130 一） 2020年 1月 1日之前已經(jīng)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的， 在按照新稅法有關(guān)規(guī)定重新認(rèn)定之前，暫按 25%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。 各地區(qū)、各部門一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。 三）關(guān)于其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)惠政策 為保證部分行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的連續(xù)性，對原有關(guān)就業(yè)再就業(yè)，奧運(yùn)會和世博會，社會公益，債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國家儲備，其他單項優(yōu)惠政策共 6類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（見附件），自2020年 1月 1日