【正文】 處理?！　?2)上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?。但?yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的影響。　　，充分考慮對(duì)期初余額所對(duì)審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果　?。骸　、偕掀诮Y(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額；　?、谏掀谒捎玫臅?huì)計(jì)政策； 　?、凵掀谄谀┮汛嬖诘幕蛴惺马?xiàng)及承諾?！　　　?。 　　(3)為了確保銀行存款收付的正確截止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在清點(diǎn)支票及支票存根時(shí)，確定各銀行賬戶最后一張支票的號(hào)碼，同時(shí)查實(shí)該號(hào)碼之前的所有支票均已開出。　　　　?？忌莆崭鞣N函證格式(包括文字表述)的區(qū)別。通過向往來銀行的函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時(shí)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款(完整性)?！　°y行存款余額調(diào)節(jié)表(簡(jiǎn)表) 程序銀行對(duì)賬單余額　A企業(yè)銀行存款日記賬余額(200萬(wàn))B加：企業(yè)已收，銀行尚未入賬(200萬(wàn))測(cè)試加：銀行已收，企業(yè)尚未入賬減：企業(yè)已付，銀行尚未入賬減：銀行已付，企業(yè)尚未入賬調(diào)整后銀行對(duì)賬單余額　A調(diào)整后銀行存款日記賬余額　　B　　　　函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，需要以被審計(jì)單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)等，是否真實(shí)、合法、完整。如果經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明原因，應(yīng)作出記錄或適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。如存在高息資金拆借，應(yīng)進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；　　(2)計(jì)算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性?！　　　〉谒墓?jié)　銀行存款審計(jì)　　　　一、審計(jì)目標(biāo)　　銀行存款的審計(jì)目標(biāo)包括：確定銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表日是的存在性、所有權(quán)、在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)完整性、計(jì)價(jià)和披露的恰當(dāng)性等一般項(xiàng)目均具有的目標(biāo)?！　　！　　！　?8年試題：　　現(xiàn)金盤點(diǎn)和存貨盤點(diǎn)的區(qū)別？ 　　答：。 　?、?盤點(diǎn)現(xiàn)金)盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額； 　?、?賬實(shí)核對(duì))將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整； 　　⑥(編表確認(rèn))編制庫(kù)存現(xiàn)金審定表，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)。 　?、?審查賬簿)審閱現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)?！　”P點(diǎn)程序：　?、?制定計(jì)劃)制定庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序(計(jì)劃)。　　盤點(diǎn)方式：突擊盤點(diǎn)。包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等?！　‖F(xiàn)金盤點(diǎn)的要點(diǎn)：　　要求考生了解其實(shí)務(wù)操作過程，并會(huì)填制現(xiàn)金盤點(diǎn)表。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期。　　第三節(jié)　現(xiàn)金審計(jì)　　　　一、審計(jì)目標(biāo)　　現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)包括：確定現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表日的存在性、所有權(quán)、在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)完整性、計(jì)價(jià)和披露的恰當(dāng)性等一般項(xiàng)目均具有的目標(biāo)?！　　　《?、貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試　　控制測(cè)試程序：了解測(cè)試評(píng)價(jià)。企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有：　　職工工資、津貼；　　個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；　　根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金； 　　各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；　　向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；　　出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；　　結(jié)算起點(diǎn)(1000元人民幣)以下的零星支出；　　中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出?，F(xiàn)金受其他很多循環(huán)影響，這就意味著出現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)很多；盡管現(xiàn)金余額本身通常并不大，但其借貸方發(fā)生金額對(duì)余額的影響卻往往較任何賬戶都大；現(xiàn)金是舞弊的目的和對(duì)象，所以，其內(nèi)部控制特別重要。2003年4月24日國(guó)家稅務(wù)總局經(jīng)與財(cái)政部等有關(guān)部門共同研究，下發(fā)《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》，明確了以下納稅調(diào)整事項(xiàng)：　??；　?。弧　。弧　。弧　?、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)；　　；　　；　　，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入；　　，省級(jí)人民政府未規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，由省一級(jí)國(guó)稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)確定?！　∷枚惖膶徲?jì)在2004年的教材中新增了大量的會(huì)計(jì)處理的規(guī)定（見教材），應(yīng)重點(diǎn)掌握?！　?、恰當(dāng)（披露）　?。?）一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期投資，應(yīng)列為流動(dòng)資產(chǎn)“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目；　?。?）長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)為短期投資，說明理由；　?。?）期末帳面價(jià)值與市價(jià)相差顯著，減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回等情況應(yīng)說明；　　（4）計(jì)價(jià)方法：成本法或權(quán)益法，如采用權(quán)益法，應(yīng)說明投資比例； 　?。?）長(zhǎng)期投資超過凈資產(chǎn)50%應(yīng)予說明；　?。?）本期重大股權(quán)變動(dòng)情況?！　　纠繉?duì)于結(jié)賬日被審計(jì)單位持有的有價(jià)證券，如其市價(jià)明顯與賬面成本不符，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)（　）（1996年考題）　　　　　　　　　　【答案】C　　【解析】按以前的規(guī)定，這是正確的處理，按現(xiàn)行準(zhǔn)則與制度來看，正確的處理是應(yīng)“提取相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備”?！　。ü纼r(jià)）　?。?）短期投資　?、佾@取與短期投資市價(jià)有關(guān)的資料；　?、隍?yàn)算短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提；　　③查明計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備方法是否一貫；　?、芤延?jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資價(jià)值回升，會(huì)計(jì)處理是否正確；　　⑤如有追溯調(diào)整，數(shù)額及會(huì)計(jì)處理是否正確。（?。?998年試題）　　【答案】　　【解析】若被審計(jì)單位長(zhǎng)期投資超過其被投資企業(yè)的股權(quán)達(dá)20%以上，且對(duì)其擁有控制、共同控制或重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資?！　。?）投資比例?！　?quán)益法：投資帳戶價(jià)值反映在被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的份額（所占權(quán)益）?！　　　彶楹弦?guī)性：對(duì)外投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)50% (投資公司、控股公司除外) ；　　審查授權(quán)控制：長(zhǎng)期投資是否經(jīng)過批準(zhǔn)(查會(huì)議記錄決議)；　　審查投資業(yè)務(wù)正確性：各種會(huì)計(jì)資料核對(duì)相符。　?。?）債券投資：還要考慮溢價(jià)、折價(jià)的攤銷:　　溢價(jià)攤銷：應(yīng)與應(yīng)收利息相抵銷，差額作為投資收益?！　?quán)益法下：以應(yīng)該得到的權(quán)益為準(zhǔn)。 　?。?）長(zhǎng)期債券投資：　　入帳價(jià)值＝實(shí)際支付的價(jià)款［面值＋債券溢價(jià)（－債券折價(jià)）］　?。ü纼r(jià)）　?。?）股權(quán)投資：　　成本法下：以實(shí)際得到的收益為準(zhǔn)?！　。?）現(xiàn)金出資：　　短期股權(quán)投資：　　入帳價(jià)值＝實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（市價(jià)＋稅費(fèi)）－已宣告尚未支付的現(xiàn)金股利　　短期債權(quán)投資：　　入帳價(jià)值＝實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（市價(jià)＋稅費(fèi)）－已到期尚未領(lǐng)取的債券利息 　　長(zhǎng)期股權(quán)投資：　　入帳價(jià)值＝實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（市價(jià)＋稅費(fèi)）－已宣告尚未支付的股利　　（2）以非貨幣交易換入長(zhǎng)期股權(quán)投資，則應(yīng)按照換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)、支付或收到的補(bǔ)價(jià)來計(jì)算?！　。ü纼r(jià)）　　檢查投資（短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資）入賬價(jià)值是否符合投資合同，協(xié)議的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。　　　?、?　?、冢▊鶛?quán)投資）清點(diǎn)債券數(shù)量──通過盤點(diǎn)方式對(duì)企業(yè)所有債券進(jìn)行清查?！　《?shí)質(zhì)性測(cè)試（與股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)合起來看）　　　　　?、儆?jì)算短期股票投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資所占的比例，分析短期投資和長(zhǎng)期投資的安全性，要求被審計(jì)單位估計(jì)潛在的短期投資和長(zhǎng)期投資損失；　?、谟?jì)算投資收益占利潤(rùn)總額的比例，分析被審計(jì)單位在多大程序上依賴投資收益，判斷被審計(jì)單位盈利能力的穩(wěn)定性；將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益與從被投資單位實(shí)際獲得的現(xiàn)金流量進(jìn)行比較分析；將重大投資項(xiàng)目與以前年度進(jìn)行比較，分析是否存在異常變動(dòng)?！　　＃ㄕ鎸?shí)性、估價(jià)）　　盈余公積主要用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本，也可以按規(guī)定用于分配股利。（機(jī)械準(zhǔn)確性）　　?！　。ㄋ模┯喙e的實(shí)質(zhì)性測(cè)試　　對(duì)于盈余公積賬戶的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，注意其提取和使用的規(guī)定。（真實(shí)性）　　（4）檢查資本公積的披露是否充分適當(dāng)。其中包括債權(quán)人豁免的債務(wù)。對(duì)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)一并進(jìn)行。　　【答案】　　【解析】股權(quán)投資準(zhǔn)備是所有者權(quán)益的一種準(zhǔn)備，在未實(shí)現(xiàn)前，即在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積”前不得用于轉(zhuǎn)增資本，可見，從表中可見，“其他資本公積”的年末余額，而是直接轉(zhuǎn)增股本，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為資本公積增減變動(dòng)不合理。撥款轉(zhuǎn)入　　【例】（2003年試題）會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋中披露的資本公積增減變動(dòng)情況如下：（　）項(xiàng)目2001年12月31日帳面余額（元）本期增加（元）本期減少（元）2002年12月31日帳面余額（元）資本溢價(jià)（真實(shí)性、估價(jià)）　　具體內(nèi)容包括：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)；接受捐贈(zèng)；股權(quán)投資準(zhǔn)