論籌資與投資循環(huán)審計-文庫吧資料
2025-07-04 22:02本頁面
【正文】 投資收益時，是否以取得股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，③特別注意股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議是否存在倒簽日期的現(xiàn)象，股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的款項是否已經(jīng)支付或收取。（9）檢查短期投資跌價準備和長期投資減值準備的計提及會計處理是否正確對無市價的長期投資，應(yīng)向被審計單位索取被投資單位經(jīng)注冊會計師審計后的會計報表及注冊會計師出具的審計報告，或是對被審計單位會計報表進行審計，在考慮各項長期投資的減值在可預(yù)見的將來價值恢復(fù)的可能性的基礎(chǔ)上，計算被審計單位應(yīng)計提的長期投資減值準備，如計算結(jié)果與賬面差異較大，應(yīng)提請被審計單位予以調(diào)整。否則，注冊會計師應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計工作的注冊會計師或被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需要情況或數(shù)據(jù)。（7）檢查長期投資的核算方法權(quán)益法下，企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化而變動，注冊會計師應(yīng)注意重點檢查以下兩個問題：第一，接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)增減變化數(shù)額是否真實、準確；第二，投資企業(yè)投資額占被投資企業(yè)實收資本或股本的比例及按此比例分享的凈資產(chǎn)增減額是否真實、準確。還應(yīng)當檢查企業(yè)實際收到接受投資企業(yè)分配來的股利和利潤時，是否再次重復(fù)計入“投資收益”賬戶。注冊會計師在檢查這類長期債券溢價和折價攤銷時，應(yīng)重點檢查攤銷的方法是否合規(guī)，每期攤銷額的計算是否正確無誤。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的對外投資，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和流動資產(chǎn)有關(guān)賬戶一起進行檢查。如果企業(yè)的投資證券是委托某些專門機構(gòu)代為保管的，注冊會計師應(yīng)向這些保管機構(gòu)發(fā)出詢證函，以證實投資證券的真實存在。盤點工作可與其他盤點工作一道安排于期末結(jié)賬日進行。②計算投資收益占利潤總額的比例，分析被審計單位在多大程度上依賴投資收益，判斷被審計單位盈利能力的穩(wěn)定性；將當期確認的投資收益與從被投資單位實際獲得的現(xiàn)金流量進行比較分析；將重大投資項目與以前年度進行比較，分析是否存在異常變動。（4）未分配利潤的實質(zhì)性測試（五）投資審計1. 審計目標（１）確定投資是否存在；（2）確定投資是否歸被審計單位所有；（3）確定投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；（4）確定投資的計價方法（成本法或權(quán)益法）是否正確；（5）確定投資的年末余額是否正確；（6）確定投資在會計報表上的披露是否恰當。8．檢查資本公積轉(zhuǎn)贈資本是否經(jīng)授權(quán)批準。6．檢查外幣資本折算差額。對個別自己發(fā)行股票、自己進行有關(guān)股票發(fā)行數(shù)量、金額及股東情況登記的企業(yè)，由于企業(yè)已在股票登記簿和股東名單上進行了記錄，在進行股本審計時，可在檢查這些記錄的基礎(chǔ)上，抽查其記錄是否真實有據(jù)，和對發(fā)行的股票存根，看其數(shù)額是否與股本賬上數(shù)額相符。我國目前股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓大都由企業(yè)委托證券交易所和金融機構(gòu)進行，由證券交易所和金融機構(gòu)對發(fā)行在外的股票數(shù)進行登記和控制。④企業(yè)減資，需要滿足三個條件：A應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議；B經(jīng)股東大會決議同意，并修改公司章程；C減資后的注冊資本不得低于法定注冊資本的最低限額。編制時應(yīng)將每次變動情況逐一記載并與有關(guān)的原始憑證和會計賬目進行核對。（2）股本和實收資本的實質(zhì)性測試程序的注意事項①通常股本不會發(fā)生變化，只有在股份有限公司設(shè)立、增資擴股和減資時發(fā)生變化。、收回等交易活動。3. 索取或自己編制股本明細表。2. 檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資、各種出資方式的比例是否符合規(guī)定。2. 實質(zhì)性測試（1）股本和實收資本的實質(zhì)性測試程序表135 股本和實收資本的實質(zhì)性測試程序股本實收資本1. 審閱公司章程、實施細則和股東大會、董事會會議記錄。（3）確定盈余公積和未分配利潤的形成和增減變動的合法性、真實性，為投資者及其他有關(guān)方面了解企業(yè)的增值、積累情況等提供資料。（1）確定被審計單位有關(guān)所有者權(quán)益內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守，包括對投資的有關(guān)協(xié)議、合同和企業(yè)章程條款，利潤分配的決議、分配方案，會計處理程序等方面的檢查，并為被審計單位改善內(nèi)部控制提供意見或建議。同時，由于所有者權(quán)益增減變動的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點，注冊會計師往往只花費相對較少的時間對所有者權(quán)益進行審計。H 檢查財務(wù)費用的披露是否恰當。F審閱下期期初的財務(wù)費用明細賬，檢查財務(wù)費用各項目有無跨期入賬的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應(yīng)作必要調(diào)整。D 檢查匯兌損失明細賬，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，前后期是否一致。檢查各項借款期末應(yīng)計利息有無預(yù)計入賬。（賬表核對）B 將本期、上期財務(wù)費用各明細項目作比較分析，必要時比較本期各月份財務(wù)費用，如有重大波動和異常情況應(yīng)追查原因，擴大審計范圍或增加測試量。（1）審計目標A 確定財務(wù)費用的記錄是否完整；B 確定財務(wù)費用的計算是否正確；C 確定財務(wù)費用的披露是否適當。④為了確定“應(yīng)付債券” 賬戶期末余額的真實性，注冊會計師如果認為必要，可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進行函證。②一般被審計單位應(yīng)付債券的業(yè)務(wù)不多，但每筆業(yè)務(wù)卻可能是重要的。14. 確定長期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。12. 檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價值和實現(xiàn)狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。10. 檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理。8. 檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動負債。7. 檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。7. 檢查外幣借款的折算。6. 對年度內(nèi)減少的長期借款，注冊會計師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額。5. 檢查到期債券的償還。5. 檢查有無到期未償還的短期借款。3. 檢查應(yīng)計
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