論籌資與投資循環(huán)審計-全文預(yù)覽
【正文】 盈余公積9．注冊會計師審查股票發(fā)行費(fèi)用的會計處理時，應(yīng)查實被審計單位在股票無溢價時是否按規(guī)定將之（ ）。A． 存在與發(fā)生B． 表達(dá)與披露C． 權(quán)利與義務(wù)D． 估價與分?jǐn)?．投資的內(nèi)部控制制度一般不包括（ ）。（2）補(bǔ)貼收入的審計（3）營業(yè)外收入的審計（5）所得稅的審計三、本章作業(yè)（一） 單項選擇題 1．下列關(guān)于籌資與投資循環(huán)的觀點不正確的是（ ）。對融資租賃固定資產(chǎn)應(yīng)付款，還應(yīng)審閱融資租賃合約規(guī)定的付款條件是否履行，檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作適當(dāng)記錄。 審核資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款事項，確定有無未及時入賬的其他應(yīng)付款。對發(fā)出詢證函未能收回及未發(fā)出的樣本，采用替代程序，如查核下期明細(xì)賬，或追蹤至其他應(yīng)收款發(fā)生時的原始憑證，特別注意是否存在抽逃資金、隱藏費(fèi)用的現(xiàn)象。（10）檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動①對于當(dāng)期（尤其是會計年度結(jié)束前）發(fā)生的重大股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)審閱股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議、董事會和股東大會決議，分析是否存在不等價交換，判斷被審計單位是否通過不等價股權(quán)轉(zhuǎn)讓調(diào)節(jié)利潤，粉飾財務(wù)狀況；②對于年度內(nèi)取得股權(quán)的，應(yīng)分析被審計單位根據(jù)被投資單位的凈損益確認(rèn)投資收益時，是否以取得股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，③特別注意股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議是否存在倒簽日期的現(xiàn)象，股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的款項是否已經(jīng)支付或收取。否則，注冊會計師應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計工作的注冊會計師或被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需要情況或數(shù)據(jù)。還應(yīng)當(dāng)檢查企業(yè)實際收到接受投資企業(yè)分配來的股利和利潤時，是否再次重復(fù)計入“投資收益”賬戶。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的對外投資，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和流動資產(chǎn)有關(guān)賬戶一起進(jìn)行檢查。盤點工作可與其他盤點工作一道安排于期末結(jié)賬日進(jìn)行。（4）未分配利潤的實質(zhì)性測試（五）投資審計1. 審計目標(biāo)（１）確定投資是否存在；（2）確定投資是否歸被審計單位所有；（3）確定投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；（4）確定投資的計價方法（成本法或權(quán)益法）是否正確；（5）確定投資的年末余額是否正確；（6）確定投資在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。6．檢查外幣資本折算差額。我國目前股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓大都由企業(yè)委托證券交易所和金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行，由證券交易所和金融機(jī)構(gòu)對發(fā)行在外的股票數(shù)進(jìn)行登記和控制。編制時應(yīng)將每次變動情況逐一記載并與有關(guān)的原始憑證和會計賬目進(jìn)行核對。3. 索取或自己編制股本明細(xì)表。2. 實質(zhì)性測試（1）股本和實收資本的實質(zhì)性測試程序表135 股本和實收資本的實質(zhì)性測試程序股本實收資本1. 審閱公司章程、實施細(xì)則和股東大會、董事會會議記錄。（1）確定被審計單位有關(guān)所有者權(quán)益內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守，包括對投資的有關(guān)協(xié)議、合同和企業(yè)章程條款，利潤分配的決議、分配方案，會計處理程序等方面的檢查，并為被審計單位改善內(nèi)部控制提供意見或建議。H 檢查財務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。D 檢查匯兌損失明細(xì)賬，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，前后期是否一致。（賬表核對）B 將本期、上期財務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項目作比較分析，必要時比較本期各月份財務(wù)費(fèi)用，如有重大波動和異常情況應(yīng)追查原因，擴(kuò)大審計范圍或增加測試量。④為了確定“應(yīng)付債券” 賬戶期末余額的真實性，注冊會計師如果認(rèn)為必要，可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。14. 確定長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。10. 檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計處理。7. 檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。6. 對年度內(nèi)減少的長期借款，注冊會計師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額。5. 檢查有無到期未償還的短期借款。3. 檢查短期借款的增加。1. 取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表。因此，是否低估負(fù)債是一個關(guān)注的要點。C 詳盡的會計核算制度D 嚴(yán)格的記名登記制度E 完善的定期盤點制度應(yīng)由內(nèi)部審計人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進(jìn)行定期盤點。B 測試應(yīng)付債券內(nèi)部控制針對上述的a~ h項內(nèi)控進(jìn)行測試，e項還包括債券入賬和債券溢（折）價的會計處理。b 債券發(fā)行是否履行審批手續(xù)。2. 籌資與投資循環(huán)的特性（1）審計年度內(nèi)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大；（2）漏記或不恰當(dāng)?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，將會導(dǎo)致重大錯誤，從而對會計報表的公允反映產(chǎn)生較大的影響；（3）其交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。二、本章重點、難點（一）籌資與投資循環(huán)的特性表121 籌資與投資循環(huán)的主要會計報表項目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目籌資與投資短期投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、短期借款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、遞延稅款、股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅該循環(huán)的審計總目標(biāo)是評價該循環(huán)各項目余額是否公允表達(dá)。②應(yīng)付債券的內(nèi)部控制測試A 了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度a 債券發(fā)行是否根據(jù)經(jīng)董事會授權(quán)和有關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行。如果前一年度該企業(yè)的審計工作是由同一會計師事務(wù)所進(jìn)行的，注冊會計師應(yīng)將調(diào)查重點放在內(nèi)部控制制度的變動部分，并掌握各項變動的原因和影響；而且，針對上一年度審計中已提出過的內(nèi)部控制管理建議，注冊會計師還應(yīng)證實各項管理建議是否已得到落實，并弄清未予落實的原因。B 健全的資產(chǎn)保管制度一是由獨(dú)立的
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