【正文】 ? ①商譽的審計目標 ? ②商譽 —— 賬面價值的實質(zhì)性程序 ? ③商譽 —— 商譽減值準備的實質(zhì)性程序 ? ①長期待攤費用的審計目標 ? ②長期待攤費用的實質(zhì)性程序 ? ①應付票據(jù)的審計目標 ? ②應付票據(jù)的實質(zhì)性程序 ? ①長期應付款的審計目標 ? ②長期應付款 —— 賬面余額的實質(zhì)性程序 ? ③長期應付款 —— 未確認融資費用的實質(zhì)性程序 課后練習 ? BYEBYE ！ 。 該項固定資產(chǎn)折舊對資產(chǎn)負債表和損益表的影響計算如下： ? 該機器設備用年數(shù)總和法計算的第一年年折舊額 =(30000012022)/8/36=64000(元 ) ? 該機器設備用直線法計算的年折舊額＝（ 30000012022） /8＝36000（元） ? 由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額 28,000元（ 6400036000），使資產(chǎn)負債表中的 “ 累計折舊 ” 項目增加 28,000元，損益表中 “ 利潤總額 ” 項目減少 28,000元。又調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司其余固定資產(chǎn)均用直線法計提折舊。 ? 4. ? 【解答】留置是指債權(quán)人按照合同約定占有債務人的動產(chǎn)，如果債務人不按照合同約定的期限履行債務，債權(quán)人有權(quán)留置該財產(chǎn)，以該財產(chǎn)折價或者以拍賣、變賣該財產(chǎn)的價款優(yōu)先受償。 2. 對于已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，建議按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額。 ? ? ? ? ?中瑞會計師事務所的 C注冊會計師正在對 Q公司的采購與付款進行審計，對下面助理人員的疑問，請作出正確的判斷。 ? M公司財務報表期初余額進行審計時，你認為正確的有（ ）。 ?，建議將相關土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)入該項在建工程核算 ?，建議暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計提折舊 ?，不對計入到資本化的部分進行調(diào)整 ?，建議按資產(chǎn)的可收回金額和賬面價值的差額計提減值準備 【 解析】根據(jù)新準則的規(guī)定投資者投入的固定資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定的價值入賬，如果合同或協(xié)議約定的價值不公允則應當按照公允價值入賬。 ? （ 3）對于丙公司，應對其固定資產(chǎn)的期初余額進行較全面的審計。 答案 ? 針對三家公司的具體情況，注冊會計師應實施有針對性的審計程序： ? （ 1）盡管注冊會計師 B已調(diào)往 S會計師事務所工作，但按相關規(guī)定，關于公司審計的相關工作底稿仍屬于 XYZ會計師事務所，因此對 XYZ會計師事務所來說，相當于連續(xù)接受審計甲公司的審計委托，只需將甲公司的固定資產(chǎn)的期初余額與上期工作底稿中關于甲公司固定資產(chǎn)及累計折舊期末余額的審計數(shù)核對相符。 第五節(jié) 固定資產(chǎn)的審計 一、內(nèi)部控制 編制預算、授權(quán)管理、定期盤點 二、符合性測試 三、實質(zhì)性測試和審查保管情況 ? 實物、賬簿、卡片、折舊、所有權(quán)、保管和使用情況 四、固定資產(chǎn)的增減變動 ? 固定資產(chǎn)項目披露的恰當性 固定資產(chǎn)審計 ? （ 1）固定資產(chǎn)的審計目標 ? （ 2）固定資產(chǎn) —— 賬面余額的實質(zhì)性程序 ? （ 3）固定資產(chǎn) —— 累計折舊的實質(zhì)性程序 ? （ 4）固定資產(chǎn) —— 固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序 案例 ? Xyz會計師事務所接受審計委托，對甲乙丙三家公司 2022年度財務報表進行審計。 ?（ 2）檢查 D公司資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票日期，確認入賬時間是否合理。 ? 要查明事實真相，應進一步審查，采用面詢和函詢的方法進行調(diào)查。 “ √ ”表示。 15．根據(jù)評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。 AB 11．針對異常或大額交易及重大調(diào)整事項 (如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等 )，檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性。 FD5 AC 7．選擇應付賬款的重要項目 (包括零賬戶 )函證其余額和交易條款，對未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序 (檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應付賬款的真實性 )。 FD5 BD 3．檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，檢查有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。 √ D 應付賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調(diào)整已恰當記錄。 ? 第六，通過職能部門的問責制度對采購與付款的內(nèi)部控制進行監(jiān)督檢查。 ? 第二，建立了采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度，對采購方式的確定、供應商選擇、驗收程序等作出了明確的規(guī)定，確保采購過程的透明化。 ?該公司每月首先召開財務分析會議，對當月的財務情況進行分析，其中產(chǎn)品生產(chǎn)成本如果出現(xiàn)異常波動，排除試產(chǎn)價格等因素后，若是因原材料質(zhì)差價高造成的，在其召開的由公司各職能部門參加的總經(jīng)理擴大會議上對采購部門出現(xiàn)的問題進行問責，并與采購部門的經(jīng)濟利益掛鉤。 二、存貨采購與付款循環(huán)控制測試 ? ? — 問卷調(diào)查表（ P148） ?（ 1）分工與授權(quán) ?（ 2）請購 ?（ 3）采購 ?（ 4）驗收 ?（ 5）存儲 ?（ 6）領料與發(fā)貨 ?（ 7）復核 ?（ 8）付款 ?（ 9）記賬 ?（ 10）對賬 ?了解方法：三大描述方法 ?二、控制測試 — P150表 103 （ 1）采購交易的內(nèi)部控制、控制測試 ? ①適當?shù)穆氊煼蛛x ? ②內(nèi)部核查程序 （ 2）付款交易的內(nèi)部控制、控制測試 例題 ?某醫(yī)藥制品公司，對生產(chǎn)所需的原材料除價格是主要的考慮因素之外，更為重要的是對原材料的質(zhì)量要求。 （ 3） 編制有預先編號的付款憑單，并附上支持性憑證 (如訂購單、驗收單和供應商 XX等 )。驗收部門首先應比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，如商品的品名、說明、數(shù)量、到貨時間等，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。 內(nèi)部控制 ? 1. 倉庫或其他請購部門：經(jīng)批準的請購單與訂購單核對 ，（訂購單）其正聯(lián)應送交供應商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應付憑單部門和編制請購單的部門。驗收部門首先應比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，如商品的品名、說明、數(shù)量、到貨時間等，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。 3. 送應付憑單部門 編制付款憑單 關鍵的內(nèi)部控制，請購單、訂貨單、驗收單和賣方 XX一應俱全，并附在付款憑單后 采購單由采購部門編制，需事先連續(xù)編號，至少一式 5聯(lián) （ 1） 存根聯(lián)：采購部門留存 （ 2） 送倉庫或其他請購部門： 核