【正文】 乙 場場 地地 100 000 元元 。 作作 如如 下下 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 分分 錄錄 ：： 借借 ：： 開開 發(fā)發(fā) 成成 本本 —— —— 土土 地地 開開 發(fā)發(fā) —— —— 甲甲 場場 地地 900 000 —— —— 乙乙 場場 地地 600 000 貸貸 ：： 銀銀 行行 存存 款款 1 500 000 （（ 2）） 以以 銀銀 行行 存存 款款 支支 付付 甲甲 場場 地地 拆拆 遷遷 補(bǔ)補(bǔ) 償償 費(fèi)費(fèi) 300 000 元元 ， 安安置置 費(fèi)費(fèi) 180 000 元元 。 3 月月 份份 發(fā)發(fā) 生生 如如 下下 經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì) 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) ， 編編 制制 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 分分 錄錄 。 如如 果果 企企 業(yè)業(yè) 開開 發(fā)發(fā) 的的 自自 用用 建建 設(shè)設(shè) 場場 地地在在 完完 成成 后后 暫暫 不不 使使 用用 ， 應(yīng)應(yīng) 將將 其其 實(shí)實(shí) 院院 成成 本本 結(jié)結(jié) 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) “開開 發(fā)發(fā) 產(chǎn)產(chǎn) 品品 ”賬賬 戶戶 。 1．． 為為 銷銷 售售 或或 有有 償償 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 讓讓 而而 開開 發(fā)發(fā) 的的 商商 品品 性性 建建 設(shè)設(shè) 場場 地地 是是 房房 地地產(chǎn)產(chǎn) 開開 發(fā)發(fā) 企企 業(yè)業(yè) 的的 最最 終終 產(chǎn)產(chǎn) 品品 ， 其其 開開 發(fā)發(fā) 過過 程程 中中 發(fā)發(fā) 生生 的的 各各 項(xiàng)項(xiàng) 費(fèi)費(fèi) 用用 應(yīng)應(yīng) 當(dāng)當(dāng)全全 部部 計(jì)計(jì) 入入 土土 地地 開開 發(fā)發(fā) 成成 本本 ， 因因 此此 應(yīng)應(yīng) 在在 完完 成成 辦辦 理理 竣竣 工工 驗(yàn)驗(yàn) 收收 手手 續(xù)續(xù)后后 ， 將將 其其 實(shí)實(shí) 際際 成成 本本 結(jié)結(jié) 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) “開開 發(fā)發(fā) 產(chǎn)產(chǎn) 品品 ”賬賬 戶戶 。 7．關(guān)聯(lián)交易。 第三種：無償贈(zèng)送給國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門或單位，作為公共配套設(shè)施；有償移交的，收到的補(bǔ)償沖減開發(fā)成本。 專項(xiàng)配套設(shè)施：三種處理方式 —— 郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施，單獨(dú)核算成本 第一種：出售的，按 開發(fā)產(chǎn)品處理。對外出售的作為開發(fā)產(chǎn)品。 第二種：四種情形下，單獨(dú)核算成本。 31 號(hào)文中：將配套設(shè)施分為一般配套設(shè)施和專項(xiàng)配套設(shè)施： 一般配套設(shè)施：有三種處理方式： 第一種：兩種情形下，作為公共配套設(shè)施，計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本。 4．預(yù)估成本比較普遍，以工程造價(jià)審計(jì)報(bào)告作為成本列支依 據(jù)。 2．土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)無合法憑證。 31 號(hào)號(hào) ：： 計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本的費(fèi)用必須是真實(shí)發(fā)生的，除稅收另有規(guī)定外，各項(xiàng)預(yù)提（或應(yīng)付）費(fèi)用不得計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本。 借借 預(yù)預(yù) 提提 費(fèi)費(fèi) 用用 —— —— 配配 套套 設(shè)設(shè) 施施 費(fèi)費(fèi) 80 萬萬 元元 貸貸 開開 發(fā)發(fā) 成成 本本 —— —— 配配 套套 工工 程程 開開 發(fā)發(fā) 80 萬萬 元元 （（ 4）） 同同 時(shí)時(shí) 結(jié)結(jié) 清清 預(yù)預(yù) 提提 費(fèi)費(fèi) 用用 。 借借 開開 發(fā)發(fā) 成成 本本 —— —— 土土 地地 開開 發(fā)發(fā) 10 萬萬 元元 貸貸 預(yù)預(yù) 提提 費(fèi)費(fèi) 用用 —— —— 配配 套套 設(shè)設(shè) 施施 費(fèi)費(fèi) 10 萬萬 元元 （（ 2）） 10 月月 份份 建建 設(shè)設(shè) 配配 套套 設(shè)設(shè) 施施 時(shí)時(shí) ， 發(fā)發(fā) 生生 費(fèi)費(fèi) 用用 80 萬萬 元元 。 （（ 2）） 若若 公公 共共 設(shè)設(shè) 施施 后后 于于 建建 設(shè)設(shè) 場場 地地 開開 發(fā)發(fā) 的的 企企 業(yè)業(yè) 等等 預(yù)預(yù) 提提 土土 地地開開 發(fā)發(fā) 項(xiàng)項(xiàng) 目目 應(yīng)應(yīng) 負(fù)負(fù) 擔(dān)擔(dān) 的的 公公 共共 設(shè)設(shè) 施施 費(fèi)費(fèi) ， 借借 記記 “開開 發(fā)發(fā) 成成 本本 ——土土 地地 開開發(fā)發(fā) ”， 貸貸 記記 ““ 預(yù)預(yù) 提提 費(fèi)費(fèi) 用用 ”” ， 實(shí)實(shí) 際際 發(fā)發(fā) 生生 公公 共共 配配 套套 設(shè)設(shè) 施施 費(fèi)費(fèi) 時(shí)時(shí) ， 借借 記記“開開 發(fā)發(fā) 成成 本本 ——配配 套套 設(shè)設(shè) 施施 開開 發(fā)發(fā) ”， 貸貸 記記 “庫庫 存存 材材 料料 ”、 “應(yīng)應(yīng) 付付 賬賬款款 ”等等 ， 配配 套套 設(shè)設(shè) 施施 竣竣 工工 分分 配配 實(shí)實(shí) 際際 設(shè)設(shè) 施施 費(fèi)費(fèi) 時(shí)時(shí) ， 沖沖 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 并并 結(jié)結(jié) 清清 “預(yù)預(yù) 提提費(fèi)費(fèi) 用用 ”” 。 2．． 公公 共共 配配 套套 設(shè)設(shè) 施施 費(fèi)費(fèi) 的的 歸歸 集集 。 土土 地地 開開 發(fā)發(fā) 成成 本本 的的 核核 算算 包包 括括 費(fèi)費(fèi)用用 的的 歸歸 集集 和和 成成 本本 的的 結(jié)結(jié) 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 。 商商 品品 性性 建建 設(shè)設(shè) 場場 地地 是是 指指 為為 銷銷 售售 或或 有有 償償 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 讓讓 而而開開 發(fā)發(fā) 的的 土土 地地 。 三三 、 土土 地地 開開 發(fā)發(fā) 成成 本本 的的 核核 算算 土土 地地 開開 發(fā)發(fā) 即即 指指 開開 發(fā)發(fā) 建建 設(shè)設(shè) 場場 地地 ， 是是 房房 地地 產(chǎn)產(chǎn) 開開 發(fā)發(fā) 企企 業(yè)業(yè) 的的 主主 要要業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 之之 一一 。開發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的直接成本、間接成本和共同成本，應(yīng)按配比原則將其分配至各成本對象。間接成本能分清負(fù)擔(dān)成本對象的，直接計(jì)入有關(guān)成本對象中；因多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)開發(fā)或先后滾動(dòng)開發(fā)而不能分清負(fù)擔(dān)對象的，則應(yīng)根據(jù)配比的原則按 各項(xiàng)目占地面積、建筑面積或工程概算等方法配比計(jì)入有關(guān)開發(fā)項(xiàng)目的成本。 稅稅 收收 上上 的的 要要 求求 ：： 83 號(hào)號(hào) ：： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須將開發(fā)產(chǎn)品的建造成本合理劃分為直接成本和間接成本。 該該 賬賬 戶戶 的的明明 細(xì)細(xì) 賬賬 應(yīng)應(yīng) 按按 企企 業(yè)業(yè) 內(nèi)內(nèi) 部部 不不 同同 單單 位位 的的 名名 稱稱 設(shè)設(shè) 置置 。 （（ 二二 ）） “開開 發(fā)發(fā) 間間 接接 費(fèi)費(fèi) 用用 ”賬賬 戶戶 該該 賬賬 戶戶 屬屬 于于 成成 本本 類類 賬賬 戶戶 ， 核核 算算 企企 業(yè)業(yè) 內(nèi)內(nèi) 部部 獨(dú)獨(dú) 立立 核核 算算 單單 位位 開開發(fā)發(fā) 產(chǎn)產(chǎn) 品品 而而 發(fā)發(fā) 生生 的的 各各 項(xiàng)項(xiàng) 間間 接接 費(fèi)費(fèi) 用用 。 （（ 一一 ）） “開開 發(fā)發(fā) 成成 本本 ”賬賬 戶戶 該該 賬賬 戶戶 屬屬 于于 成成 本本 類類 賬賬 戶戶 ， 核核 算算 企企 業(yè)業(yè) 在在 土土 地地 、 房房 屋屋 、 配配 套套設(shè)設(shè) 施施 和和 代代 建建 工工 程程 的的 開開 發(fā)發(fā) 過過 程程 中中 所所 發(fā)發(fā) 生生 的的 各各 項(xiàng)項(xiàng) 費(fèi)費(fèi) 用用 ， 以以 及及 企企 業(yè)業(yè)對對 出出 租租 房房 進(jìn)進(jìn) 行行 裝裝 飾飾 及及 增增 補(bǔ)補(bǔ) 室室 內(nèi)內(nèi) 設(shè)設(shè) 施施 而而 發(fā)發(fā) 生生 的的 出出 租租 房房 工工 程程 支支出出 。 31 號(hào)： 開發(fā)產(chǎn)品建造過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)入成本對象；當(dāng)期尚未發(fā)生但應(yīng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)的，除稅收規(guī)定可以計(jì)入當(dāng)期成本對象的外，一律不得計(jì)入當(dāng)期成本對象。 （六）開發(fā)間接費(fèi)用。 （四）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)。 （二）前期工程費(fèi)。 土土 地地 開開 發(fā)發(fā) 成成 本本 明明 細(xì)細(xì) 賬賬 開開 發(fā)發(fā) 土土 地地 名名 稱稱 ：： 甲甲 場場 地地 開開 發(fā)發(fā) 總總 面面 積積 ：： 2020 ㎡㎡ 單單 位位 ：： 元元 1996年年 憑憑證證號(hào)號(hào)數(shù)數(shù) 摘摘 要要 土土 地地 征征用用 及及 拆拆遷遷 補(bǔ)補(bǔ) 償償費(fèi)費(fèi) 前前 期期工工 程程 費(fèi)費(fèi) 基基 礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)設(shè) 施施費(fèi)費(fèi) 建建 筑筑安安 裝裝工工 程程 費(fèi)費(fèi) 公公 共共配配 套套設(shè)設(shè) 施施費(fèi)費(fèi) 開開 發(fā)發(fā)間間 接接設(shè)設(shè) 施施費(fèi)費(fèi) 合合 計(jì)計(jì) 月月 日日 3 1 付付 土土 地地 征征 用用 費(fèi)費(fèi) 900000 900000 2 付付 拆拆 遷遷 補(bǔ)補(bǔ) 償償 費(fèi)費(fèi) 480000 480000 3 付付 水水 文文 地地 質(zhì)質(zhì) 勘勘 察察 費(fèi)費(fèi) 18000 180000 4 付付 市市 政政 公公 司司 款款 170000 170000 5 付付 建建 筑筑 公公 司司 款款 50000 50000 6 預(yù)預(yù) 提提 公公 共共 配配 套套 設(shè)設(shè) 施施 費(fèi)費(fèi) 194000 194000 31 7 分分 配配 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 入入 開開 發(fā)發(fā) 間間 接接 費(fèi)費(fèi) 用用 62020 62020 31 本本 月月 合合 計(jì)計(jì) 1380000 18000 170000 50000 194000 62020 1874000 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 出出 開開 發(fā)發(fā) 成成 本本 1380000 18000 170000 50000 194000 62020 1874000 月月 末末 余余 額額 —— — — — — — — 會(huì)計(jì)和稅收上成本內(nèi)容比較 會(huì)計(jì)上的開發(fā)產(chǎn)品成本 稅收上的 開發(fā)產(chǎn)品建造成本 是指由成本計(jì)算對象，即開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的開發(fā)經(jīng)營費(fèi)用。 開開 發(fā)發(fā) 間間 接接 費(fèi)費(fèi) 用用 相相當(dāng)當(dāng) 于于 一一 般般 工工 業(yè)業(yè) 企企 業(yè)業(yè) 在在 車車 間間 發(fā)發(fā) 生生 的的 制制 造造 費(fèi)費(fèi) 用用 ， 應(yīng)應(yīng) 經(jīng)經(jīng) 分分 配配 計(jì)計(jì) 入入 開開發(fā)發(fā) 產(chǎn)產(chǎn) 品品 成成 本本 。 （（ 六六 ）） 開開 發(fā)發(fā) 間間 接接 費(fèi)費(fèi) 用用 。 （（ 五五 ）） 公公 共共 配配 套套 設(shè)設(shè) 施施 費(fèi)費(fèi) ， 是是 指指 必必 須須 由由 房房 地地 產(chǎn)產(chǎn) 開開 發(fā)發(fā) 項(xiàng)項(xiàng) 目目 負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān) 的的 ， 不不 能能 有有 償償 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 讓讓 的的 開開 發(fā)發(fā) 小小 區(qū)區(qū) 內(nèi)內(nèi) 公公 共共 配配 套套 設(shè)設(shè) 施施 發(fā)發(fā) 生生 的的 支支出出 。 （（ 四四 ）） 建建 筑筑 安安 裝裝 工工 程程 費(fèi)費(fèi) ， 是是 指指 房房 地地 產(chǎn)產(chǎn) 開開 發(fā)發(fā) 項(xiàng)項(xiàng) 目目 在在 開開 發(fā)發(fā) 過過程程 中中 發(fā)發(fā) 生生 的的 種種 建建 筑筑 安安 裝裝 費(fèi)費(fèi) 用用 。 （（ 三三 ）） 基基 礎(chǔ)礎(chǔ) 設(shè)設(shè) 施施 費(fèi)費(fèi) ， 是是 指指 房房 地地 產(chǎn)產(chǎn) 開開 發(fā)發(fā) 項(xiàng)項(xiàng) 目目 在在 開開 發(fā)發(fā) 過過 程程 中中發(fā)發(fā) 生生 的的 各各 項(xiàng)項(xiàng) 基基 礎(chǔ)礎(chǔ) 設(shè)設(shè) 施施 支支 出出 。 （（ 二二 ）） 前前 期期 工工 程程 費(fèi)費(fèi) ， 是是 指指 開開 發(fā)發(fā) 項(xiàng)項(xiàng) 目目 前前 期期 工工 程程 所所 發(fā)發(fā) 生生 的的 各各項(xiàng)項(xiàng) 費(fèi)費(fèi) 用用 。 開開 發(fā)發(fā) 產(chǎn)產(chǎn) 品品 的的 成成 本本 項(xiàng)項(xiàng) 目目 如如下下 ：： （（ 一一 ）） 土土 地地 征征 用用 及及 拆拆 遷遷 補(bǔ)補(bǔ) 償償 費(fèi)費(fèi) ， 指指 房房 地地 產(chǎn)產(chǎn) 開開 發(fā)發(fā) 企企 業(yè)業(yè) 按按 照照城城 市市 建建 設(shè)設(shè) 總總 體體 規(guī)規(guī) 劃劃 進(jìn)進(jìn) 行行 土土 地地 開開 發(fā)發(fā) 而而 發(fā)發(fā) 生生 的的 各各 項(xiàng)項(xiàng) 費(fèi)費(fèi) 用用 。 企企業(yè)業(yè) 在在 開開 發(fā)發(fā) 、 建建 設(shè)設(shè) 和和 經(jīng)經(jīng) 營營 房房 地地 產(chǎn)產(chǎn) 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 的的 過過 程程 中中 發(fā)發(fā) 生生 的的 各各 種種 耗耗費(fèi)費(fèi) ， 稱稱 為為 開開 發(fā)發(fā) 經(jīng)經(jīng) 營營 費(fèi)費(fèi) 用用 。 4．． 房房 地地 產(chǎn)產(chǎn) 開開 發(fā)發(fā) 企企 業(yè)業(yè) 的的 經(jīng)經(jīng) 營營 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 主主 要要 有有 以以 下下 幾幾 個(gè)個(gè) 方方 面面 ：：（（ 1））土土 地地 （（ 建建 設(shè)設(shè) 場場 地地 ）） 的的 開開 發(fā)發(fā) 經(jīng)經(jīng) 營營 ；； （（ 2）） 商商 品品 房房 的的 開開 發(fā)發(fā) 經(jīng)經(jīng) 營營 ；； （（ 3））城城 市市 基基 礎(chǔ)礎(chǔ) 設(shè)設(shè) 施施 和和 配配 套套 設(shè)設(shè) 施施 的的 開開 發(fā)發(fā) 和和 建建 設(shè)設(shè) ；； （（ 4）） 代代 建建 房房 屋屋 和和 工工程程 的的 建建 設(shè)設(shè) ；； （（ 5）） 經(jīng)經(jīng) 營營 房房 屋屋 的的 出出 租租 和和 經(jīng)經(jīng) 營營 ；； （（ 6）） 其其 他他 多多 種種 經(jīng)經(jīng) 營營業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 。 它它 不不 僅僅 因因 購購 銷銷 活活 動(dòng)動(dòng) 而而 與與 材材 料料 物物 資資 供供 應(yīng)應(yīng) 單單 位位 和和 商商 品品 房房 等等 建建筑筑 產(chǎn)產(chǎn) 品品 的的 購購 入入 單單 位位 （（ 包包 括括 個(gè)個(gè) 人人 ）） 發(fā)發(fā) 生生 經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì) 往往 來來 ， 而而 且且 因因 工工 程程的的 發(fā)發(fā) 包包 招招 標(biāo)標(biāo) 與與 勘勘 察察 設(shè)設(shè) 計(jì)計(jì) 單單 為為 、 建建 筑筑 安安 裝裝 施施 工工 企企 業(yè)業(yè) 發(fā)發(fā) 生生 經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì) 往往來來 。 由由 于于 建建 筑筑 產(chǎn)產(chǎn) 品品 造造 價(jià)價(jià) 高高 ， 所所 需需 資資金金 就就 多多 ， 資資 金金 在在 生生 產(chǎn)產(chǎn) 過過 程程 中中 停停 留留 的的 時(shí)時(shí) 間間 較較 長長 ， 因因 此此 ， 開開 發(fā)發(fā) 建建設(shè)設(shè) 需需 要要 大大 量量 的的 資資 金金 不不 斷斷 投投 入入 。 3．． 生生 產(chǎn)產(chǎn) 周周 期期 長長 ， 投投 資資 數(shù)數(shù) 額額 大大 ， 經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì) 往往 來來 多多 。 有有 相相 當(dāng)當(dāng) 一一 部部 分分 開開 發(fā)發(fā) 企企 業(yè)業(yè) 開開 展展 和和 從從 事事 對對 商商 品品 房