【正文】 發(fā)生的借款和償還金額。 現(xiàn)金多余或不足部分的計算如下： 期初現(xiàn)金余額 加收入 可利用的現(xiàn)金總額 減支出 可利用的現(xiàn)金超過支出的富余（不足） 如果在某一預(yù)算期間存在現(xiàn)金不足，公司就需要借入資金。 ” （資料來源： Randy Myers, “Cash Crop: The 2022 Working Capital Survey,” CFO, August 2022,.） ? 1）現(xiàn)金收入：主要為現(xiàn)金銷售收入 ? 2）現(xiàn)金支出： ? ① 主要支出：購買材料、人工費用、制造費用、營業(yè)費用、管理費用等。 … 但是也可能是增加股利或進行收購。 ” 亨特說， “ 它給我們提供選擇。為了保持公司的現(xiàn)金狀況，亨特每月編制現(xiàn)金預(yù)算。亨特是公司的常務(wù)副總經(jīng)理、 CFO及財務(wù)主任，他報告說： “ 以現(xiàn)金流量為導(dǎo)向，應(yīng)該公司總的主導(dǎo)思想。 [實務(wù)廣角 ]集中在現(xiàn)金流量上 柏林敦北方圣大非公司經(jīng)營美國的第二大鐵路。這些支出將包括原材料采購、直接人工支出、制造費用等，這些均包含在它們各自的預(yù)算之中。一般情況下，現(xiàn)金收入主要來自于銷售。 現(xiàn)金預(yù)算由以下四個主要部分組成： 1．收入部分； 2．支出部分； 3．現(xiàn)金多余或不足部分； 4．融資部分。最后，在預(yù)計銷售和管理費用總額項目下面增加一行非現(xiàn)金銷售和管理費用，對其進行調(diào)整，從而確定為銷售和管理項目所發(fā)生的現(xiàn)金支出。例如，第一季度預(yù)計變動銷售和管理費用為＄ 18,000（ 10,000 ）。每季度預(yù)計銷售箱數(shù)列示在表格的最上面一行，這些數(shù)據(jù)直接從銷售預(yù)算（預(yù)算表 1）轉(zhuǎn)入。如同制造費用預(yù)算一樣，銷售和管理費用預(yù)算也分為變動成本和固定成本兩部分。例如，一個大型企業(yè)的市場部經(jīng)理將為每個預(yù)算期間提出詳細的預(yù)計廣告費用。 預(yù)算表 6 漢普頓冰飲有限公司期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算 （按吸收成本法編制） 截止 2022年 12月 31日的年度 項 目 數(shù)量 成本 總計 每箱生產(chǎn)成本： 直接材料 ＄ ＄ 直接人工 制造費用 單位生產(chǎn)成本 ＄ 預(yù)計產(chǎn)成品存貨： 期末產(chǎn)成品存貨量 (表格 2) 3,000 單位生產(chǎn)成本 (見上面 ) ＄ 期末產(chǎn)成品存貨成本 ＄ 39,000 八、銷售和管理費用預(yù)算 銷售和管理費用預(yù)算 （ selling and administrative expense budget） 列示了制造費用以外的所有費用項目。制造費用按直接人工工時為依據(jù)，以每直接人工工時＄ 10的費用分配率，分配到所生產(chǎn)的產(chǎn)品。 預(yù)算表 6顯示的是單位生產(chǎn)成本的計算。他也知道以后將吸收成本法下的財務(wù)報表轉(zhuǎn)換為按變動成本法編制是很容易的事。 1）期末產(chǎn)成品存貨成本 ＝單位產(chǎn)品成本 預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨量 2） “預(yù)計資產(chǎn)負債表”中“存貨”的數(shù)據(jù)來源 拉里 要計算單位生產(chǎn)成本出于以下兩點理由：一是確定預(yù)計收益表中的銷貨成本；二是知道有多少未銷產(chǎn)品的成本在資產(chǎn)負債表的存貨賬戶中反映。 七、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算 完成預(yù)算表 1～ 5之后，拉里 漢普頓公司對所有涉及現(xiàn)金支出的費用在其發(fā)生的季度予以支付。在漢普頓冰飲公司，唯一重要的非現(xiàn)金制造費用為折舊費，每季度＄ 15,000。 預(yù)算表 5的最后一行顯示的是漢普頓冰飲公司制造費用的預(yù)算現(xiàn)金支出。然而，一旦在預(yù)算中規(guī)定了固定成本水平，這些成本就是真正的固定成本了，所以，調(diào)整固定成本的時間只能是在編制預(yù)算的過程中。 所需要的生產(chǎn)能力數(shù)量依據(jù)所屬期間預(yù)計的業(yè)務(wù)量而定。 ?制造費用預(yù)算 ?① 按成本性態(tài)劃分為變動制造費用以及固定制造費用 ?A 變動制造費用預(yù)算額（線性關(guān)系） ? ＝ 預(yù)計直接人工總工時 單位產(chǎn)品預(yù)定分配率 ?B 預(yù)計固定制造費用（非線性關(guān)系） ? 按上年數(shù)據(jù)調(diào)整 ?固定費用分配率＝固定費用預(yù)算合計／預(yù)計產(chǎn)量工時總額 ?② 預(yù)計現(xiàn)金支出計算表 ? A 預(yù)計制造費用合計 － 折舊 ? B 財務(wù)預(yù)算中現(xiàn)金預(yù)算的基礎(chǔ) ? 單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算 ? A 完全成本法 ? 單位產(chǎn)品成本 ＝ 單位產(chǎn)品的全部制造費用 ? （直接材料成本＋直接人工成本＋全部制造費用） ? —— 包括變動制造費用和固定制造費用 ? B 變動成本法 ? 單位產(chǎn)品成本 ＝ 單位產(chǎn)品的變動制造費用 ? （直接材料成本＋直接人工成本＋變動制造費用） 預(yù)算表 5 漢普頓冰飲有限公司制造費用預(yù)算 截止 2022年 12月 31日的年度 季 度 1 2 3 4 年度 預(yù)計直接人工工時（預(yù)算表 4） 5,600 12,800 14,400 7,600 40,400 變動性制造費用分配率 ＄ ＄ ＄ ＄ ＄ 變動性制造費用 ＄ 22,400 ＄ 51,200 ＄ 57,600 ＄ 30,400 ＄ 161,600 固定性制造費用 60,600 60,600 60,600 60,600 242,400 制造費用合計 83,000 111,800 118,200 91,000 404,000 減折舊 15,000 15,000 15,000 15,000 60,000 制造費用現(xiàn)金支出 ＄ 68,000 ＄ 96,800 ＄ 103,200 ＄ 76,000 ＄ 344,000 制造費用合計 (a) ＄ 404,400 預(yù)計直接人工小時 (b) 40,400 預(yù)計制造費用年度分配率 (a)247。計算得出的變動性制造費用加上固定性制造費用最后得出每季度總制造費用。每季度預(yù)計直接人工工時乘以變動性制造費用分配率，計算得出制造費用中的變動部分。變動性制造費用為每直接人工工時＄ 4，每季度固定性制造費用為＄ 60,600。 漢普頓冰飲有限公司的制造費用預(yù)算如預(yù)算表 5所示。在本例中，一個季度的最低直接人工成本計算如下： 25位員工 480小時 /每位員工 ＄ 15/小時 =＄ 180,000 從預(yù)算表 4可知，如果漢普頓冰飲公司的勞動政策不允許隨意調(diào)整勞動力，則第一季度和第四季度的直接人工成本將增加到＄ 180,000。 許多公司有雇用政策或雇用合同，這些政策或合同阻止其隨心所欲地解雇和再雇用員工。例如，第一季度的直接人工成本為＄ 84,000（ 5,600直接人工工時 每直接人工工時＄ 15）。在預(yù)算表 4中，漢普頓冰飲有限公司的管理部門假定直人工接根據(jù)每季度工作需要的變化予以調(diào)整。然后，直接人工需求再按直接人工成本表示。每季度的直接人工需求根據(jù)相應(yīng)季度生產(chǎn)數(shù)量乘以生產(chǎn)一個單位產(chǎn)品所需要的直接人工工時計算而得。 ? （ 3）直接人工預(yù)算 ? ①直接人工預(yù)算總額 ? ＝ 預(yù)計生產(chǎn)量 單位產(chǎn)品直接人工小時 小時工資率 ? ＝ 預(yù)計生產(chǎn)量 單位產(chǎn)品工時定額 單位小時工資率 ? ＝ 預(yù)計所需用的直接人工總工時（產(chǎn)量總工時） 小時工資率 ? ②直接人工現(xiàn)金支出 —— 現(xiàn)金預(yù)算的基礎(chǔ) 漢普頓冰飲有限公司的直接人工預(yù)算如預(yù)算表 4所示。如果公司不制定人工預(yù)算，可能會面臨勞動力短缺，或是在不便之時雇用和解雇員工的風(fēng)險。公司為了解是否有足夠的人工時間滿足生產(chǎn)之需，必須計算直接人工的需求量。在本例中，第一季度須采購食糖 237,000磅，每磅成本＄ ，則總成本為＄ 47,400（ 237,000 ）。但是，由于公司已有期初存貨 21,000磅，所以只需要采購食糖 237,000磅（ 258,000－ 21,000）。此外，根據(jù)下一季度需要量 480,000磅的 10%計算，管理部門還想期末庫存食糖 48,000磅。 每季度的生產(chǎn)需要量列示于直接材料預(yù)算的第一排，這些數(shù)據(jù)是從生產(chǎn)預(yù)算（預(yù)算表 2）中直接轉(zhuǎn)下來的。 5＄ 102,900 50%，＄ 102,900 50%。 3＄ 47,500 50%，＄ 47,500 50%。 2上年第四季度采購材料發(fā)生的應(yīng)付賬款。在本例中，管理部門期末庫存糖原料的數(shù)量為下一季度生產(chǎn)需要量的 10%。預(yù)算中所包括的唯一原材料為含糖量高的食糖，冰棍的主要原料就是這種食糖，而不是水，其余的原材料則相對較少，并且其成本包括在變動性制造費用之中。 MRP是使用計算機幫助管理材料和存貨的一種經(jīng)營管理工具，其目的是保證企業(yè)備有數(shù)量恰當(dāng)?shù)脑牧?，并以適當(dāng)?shù)臅r間支持生產(chǎn)預(yù)算。 直接材料預(yù)算 (direct materials budget)詳細列出為滿足生產(chǎn)預(yù)算和提供適當(dāng)?shù)拇尕浟慷鴳?yīng)該采購的原材料。也因此，前面顯示的銷售預(yù)算可以銷售量表示，也可以這些銷售量的購買成本表示。商品采購預(yù)算與生產(chǎn)預(yù)算的基本格式相同，如下所示： 銷售預(yù)算 加預(yù)計期末商品存貨 總需求 減期初商品存貨 預(yù)計采購量 商業(yè)企業(yè)按上面的格式編制商品采購預(yù)算，每個項目均有庫存存貨。 三、商業(yè)企業(yè)的存貨采購 漢普頓冰飲有限公司是一家制造性企業(yè)，所編制的是生產(chǎn)預(yù)算。同樣地，年度期末產(chǎn)成品存貨量與第四季度的期末存貨量也是一致的，也并不是所有季度期末產(chǎn)成品存貨量的總計。 表格中的有些項目（如預(yù)計銷售量、總需求和生產(chǎn)需求量），年度列示的數(shù)額為每季度相應(yīng)項目的總和；而其他一些項目（如預(yù)計的產(chǎn)成品存貨和產(chǎn)成品期初存貨），其列示的年度數(shù)額不能簡單地根據(jù)每季度數(shù)額進行加總。 2每季度的期初存貨量與上一季度期末存貨量相同。但是，由于公司已經(jīng)有 2,000箱的期初存貨，所以第一季度需要生產(chǎn)量只是 14,000箱。由于第二季度的銷售量為 30,000箱，并且管理部門自行規(guī)定的期末存貨量為下一期間銷售量的 20%，這樣，期末存貨量即為6,000箱（ 30,000 20%）。第一季度的總需求根據(jù)本季度預(yù)計銷售 10,000箱加上預(yù)計期末存貨量 6,000箱確定。 下面的預(yù)算表 2包含了漢普頓冰飲有限公司的生產(chǎn)預(yù)算。過多的存貨勢必會導(dǎo)致資金緊張，并且?guī)矶倘眴栴}；存貨不足又可能會損失銷售額，或者臨時關(guān)頭準(zhǔn)備存貨的高成本會影響生產(chǎn)效果。 生產(chǎn)預(yù)算為滿足銷售需要和提供預(yù)計的期末存貨，在每一預(yù)算期間列出必須生產(chǎn)的產(chǎn)品單位數(shù)量。例如，第一季度＄ 200,000銷售收入的 70%（＄ 140,000）于第一季度收到，剩下的 30%（＄ 60,000）于第二季度收取?，F(xiàn)金收入由前期發(fā)生的賒銷收入和當(dāng)期發(fā)生的銷售收入組成，即包括收回前期應(yīng)收賬款和本期的現(xiàn)銷收入。 在銷售預(yù)算之后編制預(yù)計現(xiàn)金收入表，漢普頓冰飲有限公司的預(yù)計現(xiàn)金收入表如預(yù)算表 1所示。 2＄ 200,000 70%；＄ 200,000 30% 3＄ 600,000 70%；＄ 600,000 30% 4＄ 800,000 70%；＄ 800,000 30% 5＄ 400,000 70% 6第四季度未收到的銷售