【正文】 費 ——應交增值稅（銷項稅額） 30 600 借：主營業(yè)務成本 120 000（ 12 10 000） 貸：庫存商品 120 000 （ 2） 3月 9日收到貨款時： 借：銀行存款 206 388 財務費用 4 212 貸：應收賬款 210 600 第二節(jié)：收入 （四）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理 若本例假設(shè)計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅， 則甲公司給予購貨方的現(xiàn)金折扣為 180 000 2%=3 600 （元）。購貨方于銷售實現(xiàn)后的 10日內(nèi)付款。根據(jù)銷售商品收入金額確定的有關(guān)規(guī)定，銷售商品收入的金額應是未扣除現(xiàn)金折扣但扣除商業(yè)折扣后的金額，現(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時計入當期 財務費用 。 假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。 第二節(jié)：收入 （四）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理 【 例 】 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)， 2022年 3月 1日銷售A商品 10 000件，每件商品的標價為 20元（不含增值稅），每件商品的實際成本為 12元， A商品適用的增值稅稅率為 17%；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2／ 10， 1／ 20， N／ 30； A商品于 3月 1日發(fā)出。 第二節(jié)：收入 （四）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理 第二節(jié)：收入 （四）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理 現(xiàn)金折扣處理原則，首先不考慮預計發(fā)生的現(xiàn)金折扣，按照總價確認主營業(yè)務收入同時確認相應的應交稅費－應交增值稅，按照價稅合計數(shù)確認應收賬款；實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，債務人提前付款，收款時要按照實際收到的賬款計入銀行存款，貸記應收賬款， 少支付的部分作為發(fā)生的現(xiàn)金折扣，計入財務費用 。所以應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入的金額。 發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品 60 000 貸：庫存商品 60 000 第二節(jié)：收入 同時，因 A公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，應確認應交的增值稅銷項稅額： 借：應收賬款 17 000 貸：應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 17 000 （注：如果銷售該批商品的納稅義務尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務發(fā)生時再作應交增值稅的分錄） 第二節(jié)：收入 假定 2022年 11月 A公司得知 B公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)， B公司承諾近期付款， A公司應在 B公司承諾付款時確認收入。根據(jù)銷售商品收入的確認條件，A公司在發(fā)出商品時不能確認收入。假定 A公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生。 第二節(jié)：收入 （三）發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件 且發(fā)出時未發(fā)生納稅義務 發(fā)出時 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 以后符合收入確認條件 （ 1）確認收入 借 :銀行存款 /應收賬款 /應收票據(jù) 貸 :主營業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品 第二節(jié)：收入 （三）發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件 且發(fā)出時發(fā)生納稅義務 發(fā)出時 （ 1）發(fā)出商品 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 （ 2）發(fā)生納稅義務 借 :應收賬款 貸 : 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 以后符合收入確認條件 （ 1）確認收入 借 :應收賬款等 貸 :主營業(yè)務收入 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品 第二節(jié)：收入 【 例 】 A公司于 2022年 3月 3日采用托收承付結(jié)算方式向 B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100 000元，增值稅稅額為 17 000元；，該批商品成本為60 000元。 如果銷售該商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生 ，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應確認應交的增值稅銷項稅額， 借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額）”科目 。 第二節(jié)：收入 （三）已發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理 企業(yè)對于發(fā)出商品，在不能確認收入時，應按發(fā)出商品的實際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。 （ 1） 借：應收賬款 702 000 貸：主營業(yè)務收入 600 000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 102 000 （ 2） 借：主營業(yè)務成本 420 000 貸：庫存商品 420 000 第二節(jié)：收入 （三）已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理 如果企業(yè)銷售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件中的任何一條，均不應確認收入。 如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入 。 。在這種情況下，企業(yè)可設(shè)置 遞延收益 科目，核算所售商品的售價中包含的可區(qū)分的售后服務費。 如商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務費，應在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務費后的余額確認為商品銷售收入。 消費時購買的果嶺券，于會員購買果嶺券時確認收入；會員一次性購入若干果嶺券，在收到款項時作為遞延收益處理，待提供服務收回果嶺券時，再確認收入，合同期滿，未消費的果嶺券全部確認收入 。在這種情況下，企業(yè)應在合同約定的收款日期確認收入。 。 不包開發(fā)的商品化軟件。 其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認為收入 ；屬于提供初始及后續(xù)服務的部分；在提供服務時確認為收入。 第二節(jié)：收入 二、收入確認的條件 （三）特殊勞務收入的確認 。如果所收費用只允許取得會籍，而所有其他服務或商品都要另行收費，則在款項收回不存在任何不確定性時確認為收入。 。 因藝術(shù)表演、招待宴會以及其他特殊活動而產(chǎn)生的收入，應在這些活動發(fā)生時予以確認。廣告的制作傭金收入則應在年度終了時根據(jù)項目的完成程度確認。 。 第二節(jié)：收入 二、收入確認的條件 （三）特殊勞務收入的確認 。按以下辦法處理： （ 1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償，應按已經(jīng)已收或預計能夠收回的金額確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本； 第二節(jié)：收入 二、收入確認的條件 （二）提供勞務收入的確認 （ 2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計部分得到補償?shù)?，應按能夠得到補償?shù)膭趧战痤~確認提供勞務收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。 第二節(jié)：收入 二、收入確認的條件 （二）提供勞務收入的確認 勞務的開始和完成分屬不同會計期間的 勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應按 完工百分比法 確認收入。 第二節(jié)：收入 二、收入確認的條件 （二）提供勞務收入的確認 在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務 對于 — 次就能完成的勞務 ，或在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務，應 在提供勞務交易完成時 確認收入，確認的金額通常為從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款，確認原則可參照銷售商品收入的確認原則。因此，甲公司收到貨款時不應確認為收入。 銷售商品收入的確認和計量 本例中，雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司，且已收到貨款。假定甲公司本身負責的部件生產(chǎn)任務和丙公司負責的部件生產(chǎn)任務均已完成，并由甲公司組裝后運抵乙公司，乙公司驗收合格后及時支付了貨款。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個主要部件。乙公司雖然仍對該成套軟件進行管理，但這種管理與成套軟件所有權(quán)無關(guān)，因為成套軟件的所有權(quán)屬于客戶。乙公司銷售某成套軟件給客戶后，接受客戶委托對該成套軟件進行日常管理。甲公司雖然仍對住宅小區(qū)進行管理，但這種管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)，因為住宅小區(qū)的所有權(quán)屬于客戶。甲公司將住宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。但是由于是新產(chǎn)品，甲公司無法估計退貨的可能性，這表明產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未隨實物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。 需要說明的是，在需要安裝或檢驗的銷售中，如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。 根據(jù)本例的資料，電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實現(xiàn)。 銷售商品收入的確認和計量 【 例 3 】 甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時收到部分貨款。 根據(jù)本例的資料，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，并將發(fā)票賬單交付買方，同時收到部分貨款，但是由于雙方在商品質(zhì)量的彌補方面未達成一致意見，說明購買方尚未正式接受商品，商品可能被退回。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價格上給予一定折讓，否則要求退貨。在這種情況下，購買方支付貨款并取得提貨單，說明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移給購買方，雖然商品未實際交付，甲公司仍可以認為商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。乙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交乙公司。 第二節(jié)：收入 二、收入確認的條件 （一）收入銷售商品收入的確認 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認 ： （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （ 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； （ 3）收入的金額能夠可靠地計量； （ 4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （ 5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 企業(yè)實現(xiàn)的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無形資產(chǎn)使用費收入等，通過 其他業(yè)務收入 科目核算；企業(yè)進行權(quán)益性投資或債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金股利收入和利息收入，通過 投資收益 科目核算。 第二節(jié)：收入 一、收入概述 （二）收入的分類 ，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。其他業(yè)務收入屬于企業(yè)日?；顒又写我灰讓崿F(xiàn)的收入，一般占企業(yè)總收入的比重較小。 （ 2）其他業(yè)務收入 。 企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務收入通過 主營業(yè)務收入 科目核算，并通過 主營業(yè)務成本 科目核算為取得主營業(yè)務收入發(fā)生的相關(guān)成本。主營業(yè)務收入一般占企業(yè)總收入的較大比重，對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生較大影響。 （ 1）主營業(yè)務收入 。企業(yè)對外出租固定資產(chǎn)收取的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。利息收入主要是指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實現(xiàn)的收入。 第二節(jié)：收入 一、收入概述 （二）收入的分類 ，分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 提供勞務收入是指企業(yè)通過提供勞務實現(xiàn)的收入。企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。 銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實現(xiàn)的收入。 代收的款項在增加企業(yè)的資產(chǎn)同時增加了企業(yè)的負債，但不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟利益，因此不能作為本企業(yè)的收入 第二節(jié)：收入 一、收入概述 （二）收入的分類 ，分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。這里僅指收入本身導致的所有者權(quán)益的增加，而不是指收入扣除相關(guān)成本費用后的毛利對所有者權(quán)益的影響，因此，準則將收入定義為 “經(jīng)濟利益的總流入 ”。因此根據(jù) “資產(chǎn) 負債＝所有者權(quán)益 ”的公式，企業(yè)取得收入一定能增加所有者權(quán)益。 第二節(jié)：收入 一、收入概述 （一）定義和特點 特點 （ 3） 收入能導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。例如，商品銷售的貨款中部分抵償債務，部分收取現(xiàn)金。例如出售固定資產(chǎn)，因固定資產(chǎn)是為使用而不是為出售而購入的，將固定資產(chǎn)出售并不是企業(yè)的經(jīng)營目標，也不屬于企業(yè)的日常活動，出售固定資產(chǎn)取得的收益不作為收入核算。 第二節(jié)：收入 一、收入概述 （一）定義和特點 特點 （ 1） 收入是從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的， 如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務的收入等。 第一節(jié)：成本費用 （二）財務費用的賬務處理 【 例 】 公司經(jīng)計算預提短期借款利息 570元。該科目