【正文】 產(chǎn)生在朦朦朧隴之中。戰(zhàn)略是對未來的謀劃，而財務戰(zhàn)略是對企業(yè)未來潛在資產(chǎn)，潛在負債所有者權(quán)益的謀劃。后續(xù)計量是指企業(yè)應該在資產(chǎn)負債表日對預計負債的帳面價值進行檢查，如有客觀證據(jù)表明該帳面價值不能真實反映當前的最佳估計數(shù)，應作為相應的調(diào)整。是評述帳務處理的結(jié)果 企業(yè)會計準則第 13 號 —— 或有事項 一、新舊準則的比較 關于預計負債的計量 修改前：只有初始計量，即按照履行相關現(xiàn)時義務所需要支出的最佳估計數(shù)進行 修 改后；分為初始計量和后續(xù)計量。 甲核算：在市場上通過招標購買這批工作服可能能夠在 95萬元以下，但是要付出現(xiàn)金流，同時乙企業(yè)的這批應收帳款可能要成為死帳，損失 110 萬元，但是，實行重組購買，要比在正常購買中多支付。經(jīng)技術人員認可，乙公司的服裝能夠滿足 工作服的質(zhì)量。而乙企業(yè)是一家紡織服裝企業(yè)，購入甲企業(yè)的設備因經(jīng)營失誤使大量現(xiàn)金難以周轉(zhuǎn)，已經(jīng)拖欠甲公司的貨款 110 萬元長達 2 年之久。還是將其計入損益，沖減虧損比較真實合理。 作為財務人員，不能把新會計準則理解為是新的會計實務，而應該是理解為會計制度和財務理論的有效融合， [分析 ] 企業(yè)和員工的關系是什么樣的關系 A、主人翁關系 B、雇傭關系 —— 薪酬準則將會計處理和財務理論結(jié)合，符合我們市場經(jīng)濟的實際。把年金和以股份為基礎的薪酬排除在外。即首次在一個準則中系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭關系上的各種支付關系。 企業(yè)會計準則第 9 號 —— 職工薪酬 一、 與原相關會計處理之比較 首次系統(tǒng)規(guī)范職工薪酬的會計處理。所以這樣的會計處理是不合理的。這樣，一些會計基礎理論將發(fā)生動搖。否則，就使交易盡量向沒有商業(yè)實質(zhì)上靠攏。我們要根據(jù)這個規(guī)定做戰(zhàn)略調(diào)整，選擇對自己有利的財務戰(zhàn)略。換出資產(chǎn)公允價值）－應交稅費（補價247。新準則提出了符合條件可以資本化，體現(xiàn)了實事求是的精神。商譽在財務管理理論上理解為不能單獨存在，因而在會計上不能單獨入帳，這樣放在合并準則中規(guī)范比較合理 關 于無形資產(chǎn)的定義 修改前：區(qū)分為可辨認和不可辨認 修改后：把可辨認作為無形資產(chǎn)入帳的標準（第 3條） —— 這樣定性無形資產(chǎn)合理，符合實際，同時體現(xiàn)了會計真實客觀可靠的原則 關于無形資產(chǎn)的初始計量 :修改前：規(guī)定了接受投資接受捐贈取得的無形資產(chǎn)的初始計量的規(guī)定 修改后：刪除了這兩個部分的內(nèi)容 —— 這個問題主要是指企業(yè)之間用專利、商標投資捐贈等行為，事實證明這兩個行為實質(zhì)上沒有真正的交易意義，因此在這里不做規(guī)范，如果有這樣的行為且是合理的，應當放在企業(yè)合并等方面去處理。這種說法前后矛盾。在前期規(guī)定：不涉及商譽。聰明的經(jīng)營者恰當?shù)剡x擇處置時機，我們要吃透新準則對于固定資產(chǎn)終止的帳務處理的規(guī)定，既要在經(jīng)營中取得處置利得，又要在財務報告上 正確反映。 準則新規(guī)定了固定資產(chǎn)終止條款，是進行固定資產(chǎn)運做的客觀條件之一 固定資產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略之一，就是如何固定資產(chǎn)投入，使用，維護和終止。一般地說，固定資產(chǎn)凈殘值估計過低，折舊過快，企業(yè)的現(xiàn)金流就很充裕，但是企業(yè)的報告中的資產(chǎn)就少利潤就少，社會價值就低。 在中國企業(yè)發(fā)展歷史上，固定資產(chǎn)的管理權(quán)限是隨著改革進程二逐步下放給企業(yè)的，現(xiàn)在準則明確將固定資產(chǎn)管理權(quán)限下放給企業(yè)，明確了企業(yè)要根據(jù)實際情況合理確定使用壽命，預計凈殘值，折舊方法等，為我們財務戰(zhàn)略的實施創(chuàng)造了條件。新準則則未作上述披露要求。而舊準則不涉及這方面的規(guī)定。 關于凈殘值 修改前：沒有明確的規(guī)定 修改后：作了明確的規(guī)定（第 15 條） —— 固定資產(chǎn)的使用權(quán)和處置權(quán)在于企業(yè)，與此相適應，固定資產(chǎn)的殘值必須明確，否則會虛擬資產(chǎn)，難以保證財務報告的真實性 關于固定資產(chǎn)的終止 修改前：沒有規(guī)定 修改后：明確兩個條件：一是固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)，二是預期不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益（第 21條） —— 新規(guī)定的條款，適應當前市場經(jīng)濟的現(xiàn)狀而做的修訂 .新準則規(guī)定了固定資產(chǎn) 終止確認的條件：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。 企業(yè)會計準則第四號 —— 固定資產(chǎn) 一、新舊準則的比較 關于固定資產(chǎn)的概念 修改前：三個特征 修改后：刪除第二個特征：單位價值較高（第 4 條） —— 新準則注重性質(zhì)和時間，突出自己持有的工具用具 屬性的和一年以上的都作為固定資產(chǎn)而記錄在資產(chǎn)負債表中長期資產(chǎn)反映，這一點體現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模大。 （ 2）初始成本大于被投資企業(yè)的可辨認凈資產(chǎn)份額的，不調(diào)整投資成本，而小于的則立即調(diào)整成本并計如入當期損益（第 9條），這樣的規(guī)定要求企業(yè)在重組資產(chǎn)時鼓勵兼并優(yōu)質(zhì)企業(yè)。 [案例 ]上市公司昌河企業(yè)與合肥某汽車制造廠的兼并 —— 零銷售重組企業(yè)，江西昌河從此發(fā)展起來，成為一家上市公司。（第 4條） （ 3）投資企業(yè)在確認應享有被投資企業(yè)凈損益份額時，應當以取得投資時被投資企業(yè)的各項可辨認的資產(chǎn)等公允價值為基礎（第 12 條） 根據(jù)以上分析，我們在進行企業(yè)合并的時候，要特別注意合并企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，只有優(yōu)質(zhì)的有潛在發(fā)展能力的企業(yè)，合并后能夠使企 業(yè)的經(jīng)濟實力增加。 新準則在規(guī)定合并重組時，以被投資企業(yè)的資 產(chǎn)實際狀況作為投資企業(yè)資產(chǎn)的依據(jù)表現(xiàn)在： （ 1）在投資成本確定上，把合并單一列出來，強調(diào)以被合并方的所有者權(quán)益的份額作為初始成本，規(guī)定了投資方的支出與其差額的部分先調(diào)整資本公積，后調(diào)整留存收益。無論成本法還是權(quán)益法都以投資企業(yè)的支出作為企業(yè)資產(chǎn)價值。 修改前的準則主要是遵循投資企業(yè)實際支出作為投資成本來反映。二是對投資者投入的加入了公允價值的限制，防范關聯(lián)企業(yè)之間通過投資來粉飾財務報告。 關于投資初始成本的確定 修改前：實際支出作為投資成本，已宣告股息和已到期利息應作為應收項目單獨核算 修改后：對初始成本分類作出規(guī)定：對因合并形成的投資，其成本是合并方所有者權(quán)益帳面的份額；（第 3條）對以現(xiàn)金方式取得的按照實際支出作為成本；對已發(fā)行權(quán)益性證券的以公允價值作為成本；對投資者投入的以 協(xié)議和公允價值；等等。（第 15 至 18條） 企業(yè)會計準則第 2 號 —— 長期股權(quán)投資 一、新舊準則的比較 關于投資的名稱 :修改前：名為投資，并專門下定義：讓渡資產(chǎn)獲得另一資產(chǎn) 。 [案例 ] 一個老會計對待稅務人員的辦法 —— 以存貨為擋箭牌 新準則大量保留了原準則關于存貨可變現(xiàn)凈值的規(guī)定 存貨報告按照孰低法進行，當可變現(xiàn)凈值低時，以可變現(xiàn)凈值確認存貨價值。這種方法考慮到企業(yè)存貨的現(xiàn)實性。新準則做了保留。這種修改體現(xiàn)了存貨盡量靠近市場現(xiàn)實價格的意圖。 修改后：刪除移動平均法和后進先出法。將利得觀念引入會計實務體現(xiàn)了這樣的思想。這在我國還是第一次。 將管理會計的一些思想觀念融入財務會計之中。新準則要求我們將財務會計工作建立在真實 可靠的基礎上，使它成為真正有價值的社會信息。新準則的改動是進一步貼近實際。 —— 這種修改體現(xiàn)在兩個方面：一是界定了利潤的范圍，二是將利得引入企業(yè)的實際收入中。新準則將收入的范圍擴大，從準則上看，不論主營付營，營業(yè)外，只要符合上述三個條件就是收入，顯示出嚴格區(qū)分財務狀況與財務成果的界限。 修改后：確定了三個限制：一是日常活動形成，二是導致所有者權(quán)益增加，三是與投入資本無關（第 30 條）。這一塊會計報告如果不反映是沒有道理的。保留了四個分類以外提出強調(diào)了不進入損益的利得和損失（第 27 條） —— 財務管理的目標是股東財富最大化，提出進入所有者權(quán)益的利得和損失體現(xiàn)了財務管理的目標，這是一個重大的改動，符合生活實際。 關于負債要素 修改前：規(guī)定了定義 修改后：堅持了原有的定義，但是補充了確認條件：經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，未來流出的利益能夠可靠計量；規(guī)定不符合確認條件的不能列入資產(chǎn)負債表。 [案例 ]在原美菱企業(yè)，老廠長張巨聲能否作為企業(yè)的資產(chǎn)，確認價值是多少？ —— 按照資產(chǎn)定義和確認的條件，人力資源不屬于資產(chǎn)范疇。 關于資產(chǎn)要素 修改前：資產(chǎn)是企業(yè)擁有和控制的能以貨幣計量的資源，并分為六類，對資產(chǎn)的確認沒有規(guī)定確認的具體內(nèi)容 修改后：一是沒有作出具體分類，二是強調(diào)資產(chǎn)三大特征：過去交易事項形成，企業(yè)擁有或控制，預期帶來企業(yè)的經(jīng)濟利潤；三是強調(diào)了如何確認資產(chǎn)：經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，成本價值能夠可靠計量；四是限制了對列入資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)進行限制，規(guī)定不符合確認條件的不能列入。三是在計量原則上增補了可變現(xiàn)凈值、 現(xiàn)值和公允