【正文】 由此產(chǎn)生了許多購并戰(zhàn)略。 四是按照財務報告列報的規(guī)范恰當?shù)匕才艌蟾娴膬?nèi)容 企業(yè)會計準則第 33 號 —— 合并報表 一、新舊準則的比較 92年我國財政部的企業(yè)會計準則是關于合并會計報表的最早的規(guī)范性文件， 95 年制定了專門的《合并報表暫行規(guī)定》，填補了理論空白，以后又有一些規(guī)定，這些規(guī)定與現(xiàn)在得 3 號準則的區(qū)別主要有： 在合并報表的范圍上： 修改前：母公司編制，企業(yè)集團為主體，母子公司 修改后：將處于控制條件下的所有子公司納入合并范圍（第 10條） —— 范圍更加明確具體 取消比例合并法 修改前：企業(yè)會計制度 158 條規(guī)定：企業(yè)在編制合并報表時應該將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并法予以合并。 二、日后事項準則列報準 則與財務戰(zhàn)略思考 [分析 ]生活中到處都可以看到一個事實：為什么有人做了許多好事卻沒有被發(fā)現(xiàn)？為什么有人就做了一件好事就被發(fā)現(xiàn)了，兩個人的命運由此而大相徑庭？ —— 如何傳播是一門技術，是一門藝術。 在內(nèi)容上的最低要求： 在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)項目上的改變（第 19 條） 在資產(chǎn)負債表的負債項目上的改變（第 21 條） 在利潤表上的改變（第 27條） 在報表上的最低要求 在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注的基礎上增加了又有者權(quán)益變動表。 修改后：企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間有董事會或類似機構(gòu)所制定的利潤分配方案中分配的利潤在資產(chǎn)負債表日不應確認為負債，現(xiàn)金股利和股票股利都在附注中單獨披露 —— 強調(diào)股利分配在發(fā)生時反映，符合客觀性原則 企業(yè)會計準則第 30 號 —— 財務報表列報 一、 與原相關會計處理之比較 由于我國在這之前沒有專門的列報準則，關于列報的規(guī)范散見于其他各項會計制度中。 日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項舉例： 修改前：調(diào)整事項有重大差錯，非調(diào)整事項有四個舉例。（第 2條） —— 刪除“需要調(diào)整或說明的”含義，體現(xiàn)客觀性的要求。 —— 以上修改更加嚴謹科學，規(guī)定了會計處理定額原則也是可行的。 （ 3）追溯重述法 —— 是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表的相關項目進行調(diào)整的方法。 企業(yè)會計準則第 28 號 —— 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正 一、新舊準則的比較 關于無法進行追溯調(diào)整和追溯重述的規(guī)定 修改前：沒有規(guī)定 修改后：（ 1）將會計差錯更正修正為“前期差錯更正”。但是不是同一控制下的企業(yè)合并，起實質(zhì)是企業(yè)重組，容易產(chǎn)生粉飾財務報告的非法行為，為 了防止這種不正當?shù)男袨橐?guī)定用公允價值反映。 而明示計稅基礎，即是說明可以在納稅之前扣除的部分。（第 4， 5 條） —— 體 現(xiàn)了與國際接軌的精神 關于時間性差異 修改前：永久性差異和時間性差異 修改后：按照國際慣例提出暫時性差異（第 7 條）繼而提出應納稅暫時性差異和可低扣暫時性差異。如果將借款費用計入固定資產(chǎn)和在相當長時間內(nèi)達到可銷售狀態(tài)的存貨 以及投資性房產(chǎn)存貨等，就會增加利潤增加資產(chǎn)， 注意借款抵稅功能的長期效應和短期效應。（第 4條） —— 符合市場經(jīng)濟和國際慣例的要求，更加科學和合理。我們學習這一新的規(guī)范，運用好財務戰(zhàn)略。兩個條件缺一不可。（ 5）對于政府撥入的具有專門用途的撥款，作為專項應付款核算，形成資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)為資本公積，沒有形成資產(chǎn)的部分應該核銷。（ 1）對于國家有規(guī)定的各種補助，國家明確規(guī)定作為公積金的計入資本公積。原來是收入和成本能夠可靠地計量。 今天有幾句很經(jīng)典的句子： 當大家都認為這件事很賺錢的時候，這 件事已經(jīng)不賺錢了 是否做事情都要等到一切弄清楚的時候再行動呢？等你把一切都弄清楚的時候，機會也就沒有了。初始計量按照履行相關現(xiàn)時義務所需要支出的最佳估計數(shù)進行，并應考慮貨幣的時間價值（第 6條）。 乙核算：這批布作成服裝成本約 95 萬元，但因為沒有銷路，市場價值也在 100 萬元左右，批發(fā)價約在 95 萬元左右。 關于債權(quán)人的重組損失 修改前：沒有涉及到公允價值 修改后：受讓非現(xiàn)今資產(chǎn)按照公允價值入帳 —— 體現(xiàn)會計報告社會性的特征，同時防止關聯(lián)企業(yè)之間的不正當?shù)慕灰? 二、債務重組準則與財務戰(zhàn)略思考 債務重組準則規(guī)范了企業(yè)之間債權(quán)債務重組的行為，我們應該利用這一規(guī)范，尋找機會，正確實施應收帳款 和應付帳款管理戰(zhàn)略 [案例 ]將收不回來的債權(quán)資本轉(zhuǎn)為職工福利 甲公司是一家上市公司，其核心企業(yè)擁有 5000 名員工。 二、職工薪酬準則與財務戰(zhàn)略思考 將財務理論中的人力成本比較準確地反映在會計處理中 本準則所規(guī)范的職工薪酬較以往相比，內(nèi)涵增加，既有傳統(tǒng)意義 的工資，獎金，津貼和補貼，又有福利費和期間費用中的職工福利費，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費和各類社會保險，辭退福利等內(nèi)容，這樣的會計處理準則明顯是向西方會計接近，符合市場經(jīng)濟的實際。該準則是相關規(guī)范內(nèi)容的首次制定、歸納和頒布。 二、資產(chǎn)減值準則與財務戰(zhàn)略思考 用社會價值的 觀念來真實提供會計信息 [案例 ]愛力信集團將應收帳款出售給美國花旗銀行是否合算？ —— 對待企業(yè)資產(chǎn)的態(tài)度應該是真實客觀，將歷史性原則和實質(zhì)重于形式的原則結(jié)合起來，不是根據(jù)會計憑證去不斷企業(yè)的資產(chǎn)價值，而應該根據(jù)社會價值來進行判斷 用時間價值的觀念指導會計帳務處理 [案例 ]一筆應收帳款 100 萬元，二年后收回來還是 100 萬元，會計這樣處理合理嗎？二年后的 100 萬元和今天發(fā)生的 100 萬元是同樣的嗎？ —— 答案：沒有考慮時間價值。具體的說，如果企業(yè)希望在報告上多反映利潤的稅收，可將資產(chǎn)置換按照商業(yè)實質(zhì)去進行交易。 關于不確定有用壽命無形資產(chǎn)的會計處理 修改前：沒有這樣的規(guī)定 修改后：增加了有關這方面的規(guī)定（第 19 條和 21條） —— 是對實際生活的適應 二、無形資產(chǎn)準則與財務戰(zhàn)略思考 同固定資產(chǎn)一樣，準則將無形資產(chǎn)的管理權(quán)限下放給企業(yè)，因此，我們要認真研究起規(guī) 定，指定對企業(yè)發(fā)展有利的無形資產(chǎn)財務戰(zhàn)略 例如：無形資產(chǎn)的如何攤銷 —— 準則的規(guī)定是根據(jù)企業(yè)的示警經(jīng)營狀況合理確定使用壽命，而且沒有硬性規(guī)定直線攤銷，規(guī)定使用壽命不明確的不應攤銷，這樣我們就要考慮企業(yè)的無形資產(chǎn)在多長的時間內(nèi)攤銷對企業(yè)對有利 [案例 ]某公司的獨占專利權(quán)的價值 —— 在中文語音系統(tǒng)上是世界第一，這一專利如何在報告上反映，如何攤銷其價值 企業(yè)會計準則第 7 號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換 一、 新舊準則比較 關于沒有補價的非貨幣性交易 修改前：沒有規(guī)定 修改后：當非貨幣性交易具有商業(yè)實質(zhì)時，而且換入或換出資產(chǎn)至少 兩者之一的公允價值能夠可靠地計量： （ 1）換入資產(chǎn)的入帳價值 =換出資產(chǎn)的公允價值 +相關稅費 （ 2）非貨幣性交易損益 =換出資產(chǎn)公允價值 — 換出資產(chǎn)帳面價值 當上述兩個條件無法同時具備時： （ 1）換入資產(chǎn)的入帳成本 =換出資產(chǎn)帳面價值 +相關稅費 （ 2）不再確認交易損益 有補價的非貨幣性交易支付補價的會計處理 修改前：不確定損益 修改后：當非貨幣性交易具有商業(yè)實質(zhì)時，而且換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價值能夠可靠地計量： （ 1）換入資產(chǎn)的入帳價值 =換出資產(chǎn)的公允價值 +相關稅費 +支付補價 （ 2）非貨幣性交易損益 =換出資產(chǎn)公允價值 — 換出資產(chǎn)帳面價值 當上述兩個條件無法同時具備時： （ 1）換入資產(chǎn)的入帳成本 =換出資產(chǎn)帳面價值 +相關稅費 +支付的補價 （ 2）不再確認交易損益 有補價的非貨幣性交易收取補價的會計處理 修改前：不分是否有商業(yè)交易的實質(zhì)都確認補價損益： 補價損益 =補價－換出資產(chǎn)的帳面價值（補價247。 修改后：將商譽從無形資產(chǎn)中剔除出去，放在合并準則中規(guī)范（第 2條） —— 這樣的規(guī)定就糾正了原來的錯誤，使之更加合理。 [案例 ]江西昌河合肥制造企業(yè)生產(chǎn)線改造帶來的影響 企業(yè)會計準則第六號 —— 無形資產(chǎn) 一、新舊準則的比較 關于商譽 修改前：對于商譽的規(guī)定前后矛盾。相反亦然。 二、固定資產(chǎn)準則與財務戰(zhàn)略思考 準則明確將固定資產(chǎn)的管理權(quán)限下放給企業(yè)，因此，作為財務總監(jiān)和高級財務管理人員，應該學會制定和實施正確的固定資產(chǎn)戰(zhàn)略。同時規(guī)定：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計