【正文】 。風險導(dǎo)向?qū)徲嬜铒@著的特點是它將客戶置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判斷影響因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機制等構(gòu)成的內(nèi)外部各個方面來分析評估審計風險水平。此外，系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬤€有一項更大的致命弱點，那就是基于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計模式?jīng)]有與審計風險聯(lián)系起來，沒有為有效降低審計風險提供指南和幫助，而影響審計風險的因素要遠遠超出內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用范圍。 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫾夹g(shù)的重大突破，主要表現(xiàn)在審計程序的變化上： 通過了解并評價內(nèi)部控制制度的完整、健全及是否得到有效實施，發(fā)掘重點，以提高審計效率； 對內(nèi)部控制制度的遵循情況進行測試，即實施“符合性測試”程序，評價控制風險，對審計風險進行系統(tǒng)規(guī)劃和控制； 對改善企業(yè)管理制度和業(yè)務(wù)處理程序提出建設(shè)性意見，并在可能情況下向管理當局提出管理建議書。二、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫞?0世紀50年代初期至80年代末期） 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫾粗贫然A(chǔ)審計是以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計。 賬表導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展過程主要經(jīng)歷了數(shù)據(jù)稽核、賬簿審計、詳細審計、資產(chǎn)負債表審計和全部報表審計等階段。第一節(jié) 概 述 審計方法是指審計人員檢查分析審計對象、取得審計證據(jù)、據(jù)以編寫審計報告、形成審計結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。 【教學(xué)時數(shù)】8學(xué)時【教學(xué)內(nèi)容】本章共分5節(jié)。 ，適用范圍。【關(guān)鍵術(shù)語】 國家審計隸屬模式 內(nèi)部審計設(shè)置方式 民間審計組織形式 中國注冊會計師協(xié)會 注冊會計師職業(yè)道德 獨立原則 客觀原則 公正原則 【案例分析】見教材第三章 審計方法及程序【教學(xué)目的與要求】通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解審計方法和程序多便的三個階段的客觀必然性；理解并掌握各種審計方法及優(yōu)缺點如何合理的選用審計方法；掌握審計程序的不同階段核心工作內(nèi)容；熟悉重要性水平及其分配、審計風險及其評估；理解重要性水平分別與審計證據(jù)、審計風險之間的關(guān)系；并能夠利用課本知識在審計的不同階段恰當?shù)剡\用審計方法（分析性程序）。 ，會計師事務(wù)所不得與其他機構(gòu)進行收益分成式的業(yè)務(wù)合作，但會計師事務(wù)所聘請其他機構(gòu)有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助工作以及各會計師事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)合作不在此限。 、傭金、手續(xù)費或回扣等，也不得向得到本會計師事務(wù)所幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他會計師事務(wù)所收取介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣等。 、電視臺、報紙、雜志等新聞媒介上直接或間接地作詆毀同業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告，也不能向委托單位或其他組織散發(fā)具有上述傾向的函件。注冊會計師及其他有關(guān)人員不得以個人名義承接業(yè)務(wù)。 ，前任注冊會計師應(yīng)予后任注冊會計師的工作以支持和合作，包括需要時提供以前年度的審計工作底稿等資料。 ，所跨地區(qū)同行業(yè)不得以任何方式進行阻撓或排斥。 。 ●具體規(guī)定參見《注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范制度意見》二、注冊會計師的業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則 三、注冊會計師對委托單位的責任 。 。 。獨立原則是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當在實質(zhì)上和形式上獨立于外部組織和他所服務(wù)的對象。 行業(yè)自律——CICPA第四節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德 所謂注冊會計師的職業(yè)道德，是指對注冊會計師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及所負的責任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求。 五、注冊會計師管理 （一）外國注冊會計師管理 英國模式——實行自我管理原則，政府對職業(yè)團體不加任何影響； 美國模式——證券交易委員會有權(quán)管理注冊會計師，監(jiān)督會計職業(yè)； 日本模式——大藏省是日本注冊會計師管理的最高機構(gòu)。中國注冊會計師協(xié)會于1997年5月加入該組織。 四、國際民間審計組織 國際民間審計組織的名稱為國際會計師聯(lián)合會(The International Federation of Accountants,簡稱IFAC)。 (2)代理納稅業(yè)務(wù)。 。 (3)辦理企業(yè)合并、分立、清算中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告。  (1)審查企業(yè)會計報表，出具審計報告。(二)管理咨詢業(yè)務(wù) (三)稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù) (四)會計服務(wù)業(yè)務(wù) (五)其他服務(wù)業(yè)務(wù) 在我國，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師依法承辦審計業(yè)務(wù)、會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。(5)綜合風險評估。(3)經(jīng)營主體績效評估。包括：(1)電子商務(wù)保證(webtrust)。 。 。目前在我國，取得注冊會計師資格主要通過考試途徑。其宗旨是：以經(jīng)濟建設(shè)為中心，堅持四項基本原則，堅持改革開放，引導(dǎo)注冊會計師在工作中正確執(zhí)行國家的法律法規(guī)，不斷完善注冊會計師隊伍的自身建設(shè)，維護合法的職業(yè)權(quán)益，交流工作經(jīng)驗，溝通業(yè)務(wù)信息，增進國內(nèi)外交往，促進注冊會計師事業(yè)的發(fā)展，為建設(shè)社會主義服務(wù)。但我國不允許設(shè)立個人獨資和股份公司制會計師事務(wù)所組織。第三節(jié) 民間審計組織及審計人員 一、西方民間審計的組織形式 （一)獨資會計師事務(wù)所 (二)普通合伙制會計師事務(wù)所 (三)有限公司制會計師事務(wù)所 (四)有限責任合伙制會計師事務(wù)所 二、我國民間審計組織及審計人員 (一)民間審計組織 民間審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核、注冊登記的會計師事務(wù)所。1987年中國內(nèi)部審計學(xué)會以國家分會形式加入該組織。1944年美國內(nèi)部審計師協(xié)會在加拿大多倫多設(shè)立分會，開始跨越國境開展活動。為此，早在20世紀40年代初就成立了國際內(nèi)部審計機構(gòu)。 。 。 二、我國內(nèi)部審計機構(gòu)及其特征 (一)內(nèi)部審計機構(gòu) ； 。 (三)受本單位主計長(相當于我國企業(yè)的總會計師，一般由主管財務(wù)的副總裁兼任)領(lǐng)導(dǎo)。第二節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)及審計人員 一、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置方式 (一)受本單位董事會及其下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。目前，已有160多個國家的政府審計機關(guān)加入到這一織織。它是聯(lián)合國成員國的最高審計機關(guān)組成的非政府間的永久性國際審計組織。 。 (一)國家審計機關(guān)的主要職責 (二)國家審計機關(guān)的權(quán)限 (三)國家審計機關(guān)審計監(jiān)督活動的原則 。 審計機關(guān)根據(jù)工作需要，可以在重點地區(qū)、部門設(shè)立派出機構(gòu)，進行審計監(jiān)督。 國家審計機關(guān)實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級負責的原則。 (三)行政型——行政型審計機關(guān)依據(jù)政府法規(guī)、進行審計工作，其獨立地位較低。 二、國家審計機關(guān)的隸屬模式 (一)立法型——立法型審計機關(guān)地位高、獨立性強，不受行政當局的控制和干預(yù)。 一、設(shè)置審計機構(gòu)的原則 (一)審計機構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較強的獨立性。在我國審計建立初期，審計組織體系表現(xiàn)為“一主兩翼”或“一主兩輔” ?！景咐搿恳娊滩? 第一節(jié) 國家審計組織及審計人員審計組織泛指根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)規(guī)定的權(quán)力或職能開展審計工作的部門或機構(gòu)。 ?！窘虒W(xué)要點】 、內(nèi)部審計的機構(gòu)與要求、職責權(quán)限。 (六)按審計使用的技術(shù)和方法分類 審計按照它所使用的技術(shù)和方法進行分類，可以分為賬表導(dǎo)向?qū)徲嫛⑾到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L險導(dǎo)向?qū)徲?。? (四)按審計動機分類 審計按其動機分類，可以分為強制審計和任意審計。另外，審計按照實施時間還可以分為定期審計和不定期審計。 2．按審計項目的范圍分類，可以分為綜合審計和專項審計。包括兩個方面：一是對被審計單位預(yù)算、計劃和預(yù)測、決策方案的效益性進行審查和分析；二是對被審計單位預(yù)算或計劃執(zhí)行情況的效益性進行審查和分析。 。 (二)按審計內(nèi)容和目的分類 。兩者遵循的審計標準不同。兩者的獨立性不同。兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。兩者的經(jīng)費或收入來源不同。從我國來看，兩者在許多方面存在區(qū)別：兩者的審計目標不同。 。審計總目標 確 實 獲審計證據(jù)審計程序?qū)徲嬀唧w目標 定 施 取管理當局認定 確認 充分、適當標準 圖 審計專業(yè)判斷程序第五節(jié) 審計的種類 一、審計的基本分類 (一)按審計主體分類 。四、認定與審計目標的關(guān)系 審計專業(yè)判斷程序為：管理當局認定與審計總目標→ 審計具體目標→ 審計程序 → 審計證據(jù)→ 審計工作底稿→ 審計意見，見下圖。一般審計目標每個賬戶具體審計目標是從被審計單位管理當局對會計報表的五類認定推論出來的，五類認定是確定每個賬戶具體審計目標的出發(fā)點，它可以分為九項內(nèi)容：總體合理性、真實性、完整性、所有權(quán)、估價、截止、機械準確性、披露、分類。項目審計目標是按每個項目分別確定的目標。 合法性 公允性三、審計具體目標及其確定 審計具體目標是審計總目標的具體化，它包括一般審計目標和項目審計目標。二、我國獨立審計總目標我國獨立審計的總目標就是注冊會計師審計的一般目的。被審計單位管理當局的認定與審計有著密切的關(guān)系，如下圖所示。審計目標與被審計單位管理當局對會計報表的認定密切相關(guān)，因為注冊會計師的基本職責就在于確定被審計單位管理當局對其會計報表的認定是否有理由，就是對被審計單位管理當局對其會計報表認定的再認定。第四節(jié) 被審計單位管理當局的認定與審計目標 一、認定的含義 認定就是被審計單位管理當局對其會計報表所作的斷言和聲明。它是保證有效地行使審計監(jiān)督權(quán)的必要條件。獨立性是審計的重要特征。審計假設(shè)至今仍處于理論探討階段。因此還沒有得到國際權(quán)威組織的認可和支持。國際審計界目前對審計假設(shè)的重要性已達到共識。 (6)被審財務(wù)報表和其他報表以及資料的含義、重要性和目的是充分清晰的，通過審計可對其可信性做出清楚明確的表示與傳達。 (4)審計對象的內(nèi)容，如行為、業(yè)績、成果業(yè)績記錄、財務(wù)狀況或與此有關(guān)事項，都可以通過證據(jù)予以證實。 (2)經(jīng)濟責任的內(nèi)涵太微妙、太重要，以致沒有審計，該種責任的解除就無法說清楚。◆戴維 (12)內(nèi)部控制制度的強弱與非法事件的發(fā)生成反比。  (10)審計可以獲取充分可靠的審計證據(jù)，并以適當?shù)男问皆诤侠淼臅r間與成本范圍內(nèi)進行。 (8)審計人員有承擔任務(wù)的充分技能。 (6)法律并不限制審計人員的行為。 (4)股東們無法親自增強決策信息的可信性，以滿足自己的需要。 (2)強化可信性，是法定審計的主要要求。李《公司審計、概念與實務(wù)》一書中對審計假設(shè)提出了新的觀點。◆托馬斯夏拉夫在《審計理論結(jié)構(gòu)》一書中，提出了八條審計假設(shè)。莫茨和侯賽因國際審計學(xué)界目前對審計假設(shè)的主要觀點： ◆羅伯特第三節(jié) 審計假設(shè)和審計特征 1．證明審計工作質(zhì)量。審計通過審核檢查，對于被審計單位經(jīng)濟活動的真相有所了解，然后以審計報告的形式將審查結(jié)果反映出來。 。 。 四、審計的作用 審計的作用是指履行審計職能、實現(xiàn)審計目標過程中所產(chǎn)生的社會效果。經(jīng)濟鑒證職能的發(fā)揮應(yīng)當具備兩個條件：一是審計組織的權(quán)威性；二是審計組織要有良好的信譽。要發(fā)揮經(jīng)濟評價職能，應(yīng)當具備兩個條件：一是不斷提高審計人員素質(zhì)和構(gòu)成；二是力求評價方法先進可行。要使審計發(fā)揮監(jiān)督職能，必須具備兩個條件：一是監(jiān)督必須由權(quán)力機關(guān)實施；二是要有嚴格的客觀標準和明確的是非界限。審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證的職能。因此，會計報表和其他有關(guān)資料是審計對象的現(xiàn)象，其所反映的被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動才是審計對象的本質(zhì)。二、審計的對象 審計對象是指審計監(jiān)督的客體，即審計監(jiān)督的內(nèi)容和范圍的概括。” 上述各項定義所包括的共同含義是： (1)獨立性是審計監(jiān)督的本質(zhì)特征； (2)審核檢查反映經(jīng)濟活動的信息是審計工作的核心； (3)審計對象必須明確； (4)審計工作過程是收集和整理證據(jù)，以確定實際情況； (5)審計工作必須有對照的標準和依據(jù)，才能從中引出審計結(jié)論； (6)審計結(jié)果向各有關(guān)利害關(guān)系人報告?！? 美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在《審計準則公告第一號》中，給審計下了一個較為狹義的定義：“獨立人員對財務(wù)報表加以檢查，搜集必要證據(jù)?！敝袊鴮徲媽W(xué)會1995年定義：“審計是獨立檢查會計賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法、效益的行為。注冊會計師業(yè)務(wù)擴大到代理納稅、代理記賬、參與可行性研究等業(yè)務(wù)。抽樣審計方法普遍運用，制度基礎(chǔ)審計方法得到推廣，審計準則逐步完善，審計理論體系開始建立。它們通過遍設(shè)于世界各地的事務(wù)所，在國際經(jīng)濟活動中起著重要作用。這些國際會計師事務(wù)所包括普華永道、德勤、安永、畢馬威等，其機構(gòu)龐大，人員眾多，有統(tǒng)一的工作程序