【正文】 （二）中國注冊會計師管理 法律規(guī)范——《注冊會計師法》； 政府監(jiān)督：財政部門；工商、稅務(wù)部門；證券監(jiān)督管理委員會。 五、業(yè)務(wù)承擔(dān)中的職業(yè)道德 ，均應(yīng)由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托。審計方法從廣義上理解，泛指審計的一般方法、計劃方法、報告方法、收集審計證據(jù)的方法、處理審計文件的方法等，即指審計程序；從狹義上講，審計方法指與取得審計證據(jù)直接有關(guān)的各種基本方法和手段。審計方法的選用要聯(lián)系被審計單位的實際。順查法又稱為正查法，是按照會計核算的處理順序，依次對證、賬、表各個環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對的一種方法。調(diào)節(jié)計算如下：結(jié)存日數(shù)量=28000+3450035000=2300（公斤） 觀察法。1）誤受風(fēng)險?？煽砍潭扰c風(fēng)險度是兩個相互對立的概念，二者互為補(bǔ)充。三、變量抽樣審計人員用來估計總體金額的統(tǒng)計抽樣稱為變量抽樣。（二）差異估計差異估計是利用審查樣本所獲得的樣本平均差錯額，去推斷總體差錯額或正確額的一種統(tǒng)計抽樣方法。（2）查閱行業(yè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營資料。 （2）委托目的。 估計期望值。 對于企業(yè)或企業(yè)化管理的事業(yè)單位，用來判斷重要性水平的參考數(shù)值一般是： 凈利潤的5％－10％，％－1％，凈資產(chǎn)的1％，％－1％。④ 會計報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。交易測試是為了測試直接影響被審計單位會計報表金額正確性的錯誤或不合法金額所設(shè)計的一種測試。 ④審計工作進(jìn)度及時間、費用預(yù)算。 （6）了解被審計單位的內(nèi)部控制。 美國民間審計準(zhǔn)則產(chǎn)生的誘因麥克森?羅賓斯公司舞弊案，對審計職業(yè)界產(chǎn)生了廣泛的影響，職業(yè)界開始思考如何保證審計人員具備起碼的專業(yè)素質(zhì)，并在實施審計工作中有明確的指南可資遵循，以便保證審計質(zhì)量。該準(zhǔn)則突出了國家審計獨具的特點，并適應(yīng)了國家審計向績效審計發(fā)展的趨勢。 (四)全球擴(kuò)展階段 ▲1977年國際會計師聯(lián)合會成立，其下設(shè)的國際審計實務(wù)委員會負(fù)責(zé)發(fā)展和發(fā)布關(guān)于公認(rèn)的審計實務(wù)準(zhǔn)則和審計報告內(nèi)容、形式的準(zhǔn)則?！景咐搿恳娊滩牡谝还?jié) 審計準(zhǔn)則概述 一、審計準(zhǔn)則的涵義 審計準(zhǔn)則是審計工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是評價審計工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。 （2）初步執(zhí)行分析性復(fù)核。具體審計計劃則是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體計劃所需要實施的審計程序及時間、范圍等所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。（3）對風(fēng)險評估的修正確定檢查風(fēng)險，設(shè)計實質(zhì)性測試的程序和范圍。初步評估重要性水平考慮的因素（1）以往的審計經(jīng)驗；（2）有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求；（3）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；（4）內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果。 （12）其他有關(guān)事項。 （3）評價會計師事務(wù)所的勝任能力。 二是被審計單位所在行業(yè)的情況。 審查樣本的各個項目，計算審定樣本的實際平均數(shù).這時就應(yīng)以樣本差錯率代替預(yù)計差錯發(fā)生率重新確定樣本規(guī)模，并抽取和審查新增的樣本項目，重新計算樣本差錯率，直至樣本差錯率等于或小于計算樣本規(guī)模時所使用的預(yù)計差錯發(fā)生率為止。審查重要項目時，應(yīng)提高精確度，對差錯容許界限嚴(yán)加限制，審查一般項目則可放寬一些。 信賴不足風(fēng)險。其計算公式為：結(jié)存日的（書面 盤點日的 結(jié)存日至盤的 結(jié)存日至盤的 資料日期）數(shù)量 ＝盤點數(shù)量 ＋ 點日發(fā)出數(shù)量 － 點日收入數(shù)量【例】某企業(yè)2001年12月31日賬面結(jié)存A材料2000公斤，通過審閱和核對并無錯弊。（5）分析法。這一方法的另一特點是，明確確認(rèn)在為審計測試選擇一個樣本。 、抽樣風(fēng)險與解抽樣風(fēng)險。 四、對同行業(yè)的責(zé)任 “以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展”的宗旨，相互尊重，團(tuán)結(jié)協(xié)作，共同維護(hù)和增進(jìn)本行業(yè)的職業(yè)道德和職業(yè)信譽(yù)。它是由各國的會計師職業(yè)團(tuán)體聯(lián)合署名成立的國際性會計師聯(lián)盟。 (2)保健效果評估。隨后，1948年又在倫敦設(shè)立分會，到20世紀(jì)50年代逐步發(fā)展成為國際性組織。1968年在東京通過東京宣言，正式成立。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，我國審計組織體系逐步演變?yōu)閲覍徲?、?nèi)部審計和民間審計各自獨立、相互配合、“三位一體”的格局。二、審計的其他分類 (一)按審計范圍分類 1．審計按其業(yè)務(wù)范圍分類，可以分為全部審計和局部審計?！魢覍徲嫼兔耖g審計均是外部審計，都具有較強(qiáng)的獨立性。 被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)定方式有明示性的認(rèn)定和暗示性的認(rèn)定。 (5)可以分行為、業(yè)績、成果和信息質(zhì)量等確立責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，可以對上述因素的實際狀況進(jìn)行計量并與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，計量與比較過程需要特殊的技能并做出判斷。 (3)法定審計是強(qiáng)化可信性的最好手段。審計報告能起到證明被審計單位某些經(jīng)濟(jì)情況、經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)事實真相的作用。三、審計的職能 審計職能是指審計本身所固有的內(nèi)在功能。 審計業(yè)務(wù)得以拓展。英國民間審計，沒有成套的方法和理論依據(jù)，只是根據(jù)查錯揭弊的目的，對大量的賬簿記錄進(jìn)行逐筆審查，即詳細(xì)審計。在現(xiàn)代資本主義國家中，大多實行立法、行政、司法三權(quán)分立，議會為國家的最高立法機(jī)關(guān)，并對政府行使包括財政監(jiān)督在內(nèi)的監(jiān)督權(quán)。1925年3 月，我國最早的民間審計職業(yè)組織——上海會計師公會成立。主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是初步形成了統(tǒng)一的審計模式。 (三)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制是審計發(fā)展的動力(四)現(xiàn)代科學(xué)管理為審計的發(fā)展提供了方法和手段(五)審計的動因?qū)徲嫶嬖诤桶l(fā)展的動因可以從多個角度去理解，主要的學(xué)說包括：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論(認(rèn)為審計是在兩權(quán)分離所形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生的)、代理人學(xué)說(審計的出現(xiàn)是委托人和代理人利益最大化的共同選擇)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)說(審計可以降低信息不對稱，使市場更有效率)、保險論(審計就是一種降低風(fēng)險的活動，甚至認(rèn)為審計是分擔(dān)風(fēng)險的一種服務(wù))、沖突論(會計報表的提供者和使用者之間的利益沖突需要外部獨立專家發(fā)表意見)、多因決定論(多方面因素共同導(dǎo)致了審計的出現(xiàn))。 . 、審計客體、審計對象。 根據(jù)AICPA于1986年發(fā)布的《鑒證約定準(zhǔn)則公告》(Statement Standards fof AttestationEngagement．SSAE)，鑒證服務(wù)除了審計服務(wù)，即執(zhí)業(yè)人員受托對由另一方負(fù)責(zé)的歷史性財務(wù)報表發(fā)表意見以外，還包括對以下信息表示專業(yè)意見：具有未來性的財務(wù)信息、期中財務(wù)報表、內(nèi)部控制制度及其有效性、對法規(guī)或合約的遵循。宋代專門設(shè)置“審計司”，是為我國“審計”的正式命名，從此，“審計”一詞便成為財政監(jiān)督的專用名詞，對后世中外審計建制具有深遠(yuǎn)的影響。 1980年恢復(fù)和重建注冊會計師制度。它是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。1896年，美國通過了《注冊會計師法案》，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)立法的開端； 1917年，美國公共會計師協(xié)會編制了《關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的備忘錄》，從而開創(chuàng)了信用審計的時代。要發(fā)揮經(jīng)濟(jì)評價職能，應(yīng)當(dāng)具備兩個條件：一是不斷提高審計人員素質(zhì)和構(gòu)成；二是力求評價方法先進(jìn)可行。國際審計學(xué)界目前對審計假設(shè)的主要觀點： ◆羅伯特 (8)審計人員有承擔(dān)任務(wù)的充分技能。因此還沒有得到國際權(quán)威組織的認(rèn)可和支持。 合法性 公允性三、審計具體目標(biāo)及其確定 審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的具體化，它包括一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo)。兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。 (四)按審計動機(jī)分類 審計按其動機(jī)分類，可以分為強(qiáng)制審計和任意審計。 (三)行政型——行政型審計機(jī)關(guān)依據(jù)政府法規(guī)、進(jìn)行審計工作，其獨立地位較低。 (三)受本單位主計長(相當(dāng)于我國企業(yè)的總會計師，一般由主管財務(wù)的副總裁兼任)領(lǐng)導(dǎo)。但我國不允許設(shè)立個人獨資和股份公司制會計師事務(wù)所組織。(二)管理咨詢業(yè)務(wù) (三)稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù) (四)會計服務(wù)業(yè)務(wù) (五)其他服務(wù)業(yè)務(wù) 在我國，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師依法承辦審計業(yè)務(wù)、會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。 行業(yè)自律——CICPA第四節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德 所謂注冊會計師的職業(yè)道德，是指對注冊會計師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及所負(fù)的責(zé)任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求。注冊會計師及其他有關(guān)人員不得以個人名義承接業(yè)務(wù)。 二、審計的技術(shù)方法（2）逆查法。 鑒定法。 2）誤拒風(fēng)險?？煽砍潭仍礁撸瑯颖玖恳簿驮酱?。（一）平均值估計平均值估計是利用樣本平均值估計總體平均值，然后對總體的金額進(jìn)行推斷估計的一種變量抽樣方法。它適用于能獲得書面記錄值，并且被審總體中存在較大差錯的情況。（3）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施。 （3）審計范圍。 執(zhí)行計算或比較。（3）會計報表層次重要性水平的選取。⑤ 在評估錯報風(fēng)險時，如果識別出旨在防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正特定認(rèn)定發(fā)生重大錯報的控制，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況將這些控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。 ②分析性復(fù)核。⑤審計組成員及其分工。 （7）控制測試及評估的重大錯報風(fēng)險。于是，審計準(zhǔn)則的制定便成為民間審計職業(yè)界的迫切任務(wù)。 ▲ 1941年在美國成立了內(nèi)部審計師協(xié)會，協(xié)會的發(fā)展十分迅速，到1944年已發(fā)展成為國際化的內(nèi)部審計師協(xié)會。 (三)發(fā)展完善階段 在民間審計準(zhǔn)則初步成型的同時，國家審計機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也開始逐漸認(rèn)識到制訂統(tǒng)一審計準(zhǔn)則的重要性，它們紛紛效仿民間審計準(zhǔn)則的框架和內(nèi)容，結(jié)合自身的工作性質(zhì)和特點，制訂了自己的審計準(zhǔn)則，不僅適應(yīng)了各自的工作需要，也使民間審計準(zhǔn)則的內(nèi)容得以擴(kuò)展?！窘虒W(xué)內(nèi)容】本章共分4節(jié)。審計人員在編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)實施以下工作步驟： （1）了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況。總體審計計劃是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是審計人員從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。⑧ 如果管理當(dāng)局未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，審計人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮對風(fēng)險評估的影響。 一般情況下，審計人員應(yīng)將可接受審計風(fēng)險控制在10％—15％之間，但如果外部使用者更大程度地依賴審計結(jié)果或被審計對象有可能將陷入困境時，應(yīng)將可接受審計風(fēng)險水平確定得更低一些。（5）重要性水平與審計風(fēng)險存在反向關(guān)系。 （11）簽約時間。 （2）初步了解被審計單位的基本情況。 一是被審計單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。但這時樣本都已審查完畢，縮小樣本已無必要；（3）樣本差錯率大于預(yù)計差錯發(fā)生率，說明樣本規(guī)模過小。 （二）確定精確度精確度的高低往往取決于審計項目的重要性。（1）審計人員在進(jìn)行控制測試時，應(yīng)關(guān)注屬性抽樣風(fēng)險：1）調(diào)節(jié)法是指在審查某個項目時，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法。比較法大多通過有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，包括指標(biāo)絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜铒@著的特點是它將客戶置于一個大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判斷影響因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機(jī)制等構(gòu)成的內(nèi)外部各個方面來分析評估審計風(fēng)險水平。 ，適用范圍。 。 四、國際民間審計組織 國際民間審計組織的名稱為國際會計師聯(lián)合會(The International Federation of Accountants,簡稱IFAC)。包括：(1)電子商務(wù)保證(webtrust)。1944年美國內(nèi)部審計師協(xié)會在加拿大多倫多設(shè)立分會，開始跨越國境開展活動。它是聯(lián)合國成員國的最高審計機(jī)關(guān)組成的非政府間的永久性國際審計組織。在我國審計建立初期，審計組織體系表現(xiàn)為“一主兩翼”或“一主兩輔” 。包括兩個方面：一是對被審計單位預(yù)算、計劃和預(yù)測、決策方案的效益性進(jìn)行審查和分析；二是對被審計單位預(yù)算或計劃執(zhí)行情況的效益性進(jìn)行審查和分析。 。審計目標(biāo)與被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定密切相關(guān)，因為注冊會計師的基本職責(zé)就在于確定被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表的認(rèn)定是否有理由，就是對被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表認(rèn)定的再認(rèn)定。 (4)審計對象的內(nèi)容，如行為、業(yè)績、成果業(yè)績記錄、財務(wù)狀況或與此有關(guān)事項，都可以通過證據(jù)予以證實。 (2)強(qiáng)化可信性，是法定審計的主要要求。審計通過審核檢查，對于被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的真相有所了解，然后以審計報告的形式將審查結(jié)果反映出來。因此，會計報表和其他有關(guān)資料是審計對象的現(xiàn)象，其所反映的被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動才是審計對象的本質(zhì)。抽樣審計方法普遍運用，制度基礎(chǔ)審計方法得到推廣，審計準(zhǔn)則逐步完善，審計理論體系開始建立。 1985年，《公司法》要求全部有限公司年度會計報告必須經(jīng)過審計師的審查。 在資本主義時期，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資產(chǎn)階級國家政權(quán)組織形式的完善，國家審計也有了進(jìn)一步的發(fā)展。自20年代以后，在一些大城市中相繼成立了“四大”會計師事務(wù)所，如：謝霖創(chuàng)辦的正則會計師事務(wù)所（1921年，北京），潘序倫創(chuàng)辦的立信會計師事務(wù)所（1927年，上海），奚玉書創(chuàng)辦的公信會計師事務(wù)所（1927年，北京）和徐永柞創(chuàng)辦的徐永柞會計師事務(wù)所（1927年，上海）。 2．秦漢時期最終確立階段。三者關(guān)系如上圖所示。 。 1993年5月，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)召集舉行了一個有關(guān)審計前途的研討會，指出了審計未來發(fā)展的方向——認(rèn)證服務(wù)(AssIlranee Services)。4．元明清停滯不前階段。1993年10月，我國頒布了《中華人民