【正文】 發(fā)展，出現(xiàn)了為籌集大量資金進行貿(mào)易活動的合伙經(jīng)營方式，這樣，財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離了，對經(jīng)營管理者進行監(jiān)督成為必要，所有者便聘請會計工作者來承擔(dān)這項工作。 1845年修訂《公司法》規(guī)定，股份公司可以聘請執(zhí)業(yè)會計師協(xié)助辦理此項業(yè)務(wù)。 1979年，《公司法》要求銀行接受特許會計師的獨立審計。 注冊會計師審計的發(fā)展——美國的資本市場。 特征：審計對象由會計賬目擴大到資產(chǎn)負債表；審計的目的是判斷企業(yè)信用狀況；審計方法由詳細審計逐步轉(zhuǎn)向抽樣審計；審計報告使用人除股東外，擴大到債權(quán)人。 國際會計公司的出現(xiàn)。 審計技術(shù)得到不斷完善。 啟示：注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是兩權(quán)分離；注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展； 注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征。 審計的概念、對象、職能和作用 一、審計的概念關(guān)于審計定義的不同觀點： 中國審計學(xué)會1989年定義：“審計是由專職機構(gòu)和人員，依法對被審單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，評價經(jīng)濟責(zé)任，用以維護財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益、促進宏觀調(diào)控的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。其目的是對這些報表是否按照公認會計原則公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變化情況表示意見。 (一)被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動 (二)被審計單位的各種作為提供財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的會計資料和其他有關(guān)資料 審計的對象是指被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動以及作為提供這些經(jīng)濟活動信息載體的會計報表和其他有關(guān)資料。 （一）經(jīng)濟監(jiān)督 經(jīng)濟監(jiān)督是指監(jiān)察和督促被審計單位的全部經(jīng)濟活動或其某一特定方面確在規(guī)定的范圍以內(nèi)，在正常的軌道上進行。 (三)經(jīng)濟鑒證 經(jīng)濟鑒證是指通過對被審計單位的會計報表及有關(guān)經(jīng)濟資料所反映的財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟活動的公允性、合法性的審核檢查，確定其可信賴程度，并做出書面證明，以取得審計委托人或其他有關(guān)方面的信任。 (一)制約性作用 。 (三)證明性作用 審計的證明作用是指在完成經(jīng)濟鑒證職能所賦予的任務(wù)后發(fā)揮出來的。 2．證明審計責(zé)任履行情況。K即： (1)財務(wù)報表和財務(wù)數(shù)據(jù)是可驗證的； (2)審計人員和被審單位管理者之間沒有必然的利害沖突； (3)送作驗證的財務(wù)報表和其他信息中不包括串通作弊或其他舞弊行為； (4)令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在能排除舞弊行為的或然性； (5)通過一貫地使用公認會計原則，公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果； (6)缺乏確鑿的相反證據(jù)時，被審單位過去被認為是真實的事物將仍然是真實的； (7)審計人員會盡職盡力地檢查財務(wù)資料以發(fā)表獨立的審計意見； (8)獨立審計師的職業(yè)地位賦予其相稱的職業(yè)責(zé)任。   (1)一般說來，股東們所使用的法定年度決算表其可信性不夠。  (5)審計人員與管理部門之間的利害沖突并不妨礙審計實施。 (9)審計人員對其工作和意見的質(zhì)量負責(zé)。 (13)公認會計概念與基礎(chǔ)的適當(dāng)和一致地運用，可導(dǎo)致財務(wù)報表的公允表達。 (3)審計的本質(zhì)特征在于其地位的獨立和擺脫調(diào)查與報告方面的約束。(7)審計可產(chǎn)生經(jīng)濟和社會效益。我國的審計假設(shè)體系應(yīng)包括如下具體內(nèi)容：信息不確定假設(shè)、信息可驗證假設(shè)、審計主體獨立性假設(shè)、審計主體勝任性假設(shè)、審計主體理性假設(shè)、內(nèi)控相關(guān)性假設(shè)、風(fēng)險可控性假設(shè)、認同一貫性假設(shè)、責(zé)任明確性假設(shè)。   （二）權(quán)威性 審計的權(quán)威性是與審計的獨立性相關(guān)的。會計報表本身就是被審計單位管理當(dāng)局的聲明。 管理當(dāng)局財務(wù)報表的編制制制 認 定報表使用者已審會計報表審計人員財務(wù)報表的評價 審 計 圖 認定與審計的關(guān)系 2．被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的五類認定 我們可以把被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認定歸納為五類：存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價或分?jǐn)?、表達與披露。一般審計目標(biāo)是所有項目審計均必須達到的目標(biāo)。項目審計目標(biāo)項目審計目標(biāo)是一般審計目標(biāo)的具體化，它是根據(jù)每個具體項目的特性分別確定的。 。兩者的審計依據(jù)不同?！裘耖g審計與內(nèi)部審計同屬于我國審計體系的重要組成部分，但二者在許多方面存在著很大區(qū)別：兩者的審計目標(biāo)不同。兩者審計的時間不同。 。 （二）按審計實施時間分類審計按照實施時間可以分為事前審計、事中審計和事后審計。 (五)按審計是否通知被審計單位分類審計按照它在實施前是否預(yù)先告知被審計單位進行分類，可以分為預(yù)告審計和突擊審計。 ，業(yè)務(wù)范圍。根據(jù)審計組織的地位和對象不同，審計組織可分為國家審計機關(guān)、民間審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)三種。 (二)審計機構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較高的權(quán)威性。 三、我國國家審計機關(guān)及其審計人員 國家審計機關(guān)是代表政府依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機關(guān)，它具有憲法賦予的獨立性和權(quán)威性。  四、我國國家審計機關(guān)的職責(zé)權(quán)限 國家審計機關(guān)是依照憲法規(guī)定建立的，實行的是法定審計，承擔(dān)著繁重的審計任務(wù)，為此，在《中華人民共和國審計法》中，明確規(guī)定了其職責(zé)和權(quán)限。 五、最高審計機關(guān)國際組織——INTOSAI。我國于1983年正式加入了該組織 。 (四)受本單位董事會下設(shè)的審計委員會和主計長雙重領(lǐng)導(dǎo)。 。 1941年，美國內(nèi)部審計師協(xié)會正式成立，標(biāo)志著傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作開始向現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展。從此，中國內(nèi)部審計學(xué)會成為國際內(nèi)部審計師協(xié)會的成員國，標(biāo)志著中國內(nèi)部審計步入了國際化的軌道。 (二)中國注冊會計師協(xié)會 中國注冊會計師協(xié)會是在財政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊會計師的職業(yè)組織，成立于1988年。三、民間審計的業(yè)務(wù)范圍 (一)鑒證業(yè)務(wù) 。 。(4)信息系統(tǒng)質(zhì)量評估。審計業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。 (4)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。 (3)投資咨詢。 一、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求 。客觀原則是指注冊會計師對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不摻雜個人的主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見所左右，在分析問題、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。 。 ，后任注冊會計師在接受委托之前，應(yīng)與前任注冊會計師聯(lián)系，相互了解和介紹變更的情況和原因。 ，應(yīng)實行雙向自愿選擇的原則，不得以任何方式限定或干預(yù)委托單位對會計師事務(wù)所的選擇或會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接上的自主權(quán)。 ?！窘虒W(xué)要點】 、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲??！景咐搿恳娊滩?。一、賬表導(dǎo)向?qū)徲嫞ü糯?0世紀(jì)40年代末期） 賬表導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T圍繞被審計單位會計賬簿、會計報表的編制過程所進行的一種審計方法和程序。它通過確定被審計單位內(nèi)部控制制度的缺陷，進而判斷財產(chǎn)保護和會計記錄真實性上可能存在的缺陷，并對此進行詳細考證、分析，以查明錯弊。三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?0世紀(jì)80年代末期至今）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃⒆阌趯徲嬶L(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點，制定審計戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃，以達到審計工作的效率性和效果性。▲風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦虻墓ぷ髁鞒獭到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬇c風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膮^(qū)別第二節(jié) 審計的常規(guī)方法 一、審計方法的選用原則審計方法的選用要適應(yīng)審計的目的。 （一）審查書面資料的方法 按審查書面資料的技術(shù)可分為審閱法、核對法、查詢法、比較法和分析法。查詢法又分為面詢和函詢兩種。（4）比較法。按審查書面資料的順序可以分為順查法和逆查法。逆查法又稱為倒查法，是按照會計核算相反的處理程序依次對表、賬、證各個環(huán)節(jié)進行檢查核對的一種方法。 （2）抽查法。 調(diào)節(jié)法。1月1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)核對、審閱和復(fù)算無誤。第三節(jié) 審計抽樣技術(shù) 一、審計抽樣概述 所謂審計抽樣，是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試的結(jié)果，推斷審計對象總體特征的一種技術(shù)方法。三是有合理的經(jīng)濟依據(jù)。抽樣風(fēng)險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低。 信賴過度風(fēng)險。 非抽樣風(fēng)險。（3）錯誤解釋樣本結(jié)果。因此，差錯發(fā)生率與樣本數(shù)量是正比例的關(guān)系。（三）確定可靠程度可靠程度，又稱置信度，是測定抽樣可靠性的尺度。（四）確定樣本數(shù)量 確定了差錯發(fā)生率、精確度和可靠程度之后，就可以通過確定樣本容量的統(tǒng)計表來確定樣本數(shù)量 （五）選擇隨機抽樣方法 隨機數(shù)表法。 分層抽樣法。 （六）評價抽樣結(jié)果，推斷總體特征（1）樣本差錯率與預(yù)計差錯率大致相同，說明樣本規(guī)模符合抽樣要求；（2）樣本差錯率小于預(yù)計差錯發(fā)生率，說明樣本規(guī)模較大。屬性抽樣的審計結(jié)論，通常是以一定的可靠程度確信總體差錯率不超過某一百分比，這個百分比就是樣本差錯率加上精確限度所形成的精確度上限。平均值估計的步驟如下：確定審計總體范圍擬定所需精確度和可靠程度，并將估計總體所需精確度換算成單位平均精確度。 選取樣本。 差異估計的步驟如下： 確定審計總體范圍。 計算所需樣本容量。開 始否定意見無法表示意見保留意見無保留意見報 告審計報告測試交易和余額：審查交易和賬戶余額，評價財務(wù)報表各個組成部分的公允性實質(zhì)性測試實 施評價內(nèi)部控制：內(nèi)部控制的研究與測試，確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間與范圍控制測試審計計劃準(zhǔn) 備評估審計風(fēng)險制定具體審計計劃評 價重要性 圖 審計程序一、審計準(zhǔn)備階段（一）了解被審計單位的基本情況 了解的內(nèi)容。 四是以前年度接受審計的情況。（4）詢問內(nèi)部審計人員。（二）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書1．審計業(yè)務(wù)約定書的概念與作用 審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負責(zé)任與義務(wù)事項的書面合同。 簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前的準(zhǔn)備工作 （1）明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍。 （5）明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作。 （4）會計責(zé)任與審計責(zé)任。 （6）出具審計報告的時間要求。 （10）違約責(zé)任。 確定將要進行的計算或比較。 分析數(shù)據(jù)及確認重大差異。所謂重要性，是指被審計單位會計報表中存在的錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會影響會計報表使用者的判斷或者決策。（4）重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系。（1）判斷基礎(chǔ)。 賬戶或交易層次重要性水平的確定。二是各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關(guān)系。 確定可接受的審計風(fēng)險。 ② 審計人員應(yīng)當(dāng)利用實施風(fēng)險評估程序所收集的信息，包括在評價控制設(shè)計和確定其是否得到執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)，作為支持風(fēng)險評估結(jié)果的審計證據(jù)。⑥ 如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對會計報表的可審計性產(chǎn)生疑問，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見，或解除業(yè)務(wù)約定：1）管理當(dāng)局缺乏誠信，導(dǎo)致會計報表的錯報風(fēng)險非常重大；2）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見。④ 特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險很少受到日常控制的約束，審計人員應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和實施了控制。（2）設(shè)計實質(zhì)性測試的程序和范圍。 ③余額測試。（六）編制審計計劃審計計劃的概念與作用 審計計劃，是指審計人員為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。審計計劃的內(nèi)容審計計劃分為總體審計計劃和具體審計計劃兩部分。 ②審計目的、審計范圍及審計策略。⑥審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估。 ②審計程序。 審計計劃的編制步驟。 （4）初步考慮審計風(fēng)險。 （8）確定檢查風(fēng)險及設(shè)計實質(zhì)性測試。 2．運用審計風(fēng)險模型評價審計結(jié)果。 【教學(xué)時數(shù)】4學(xué)時。第二節(jié) 審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展 二、審計準(zhǔn)則的演進 (一)產(chǎn)生階段 1917年美國會計師協(xié)會制定了第一個關(guān)于審計范圍的權(quán)威性公告，題為《統(tǒng)一會計》，標(biāo)志著審計準(zhǔn)則的演進進入了產(chǎn)生階段。從1939年到1972年間，該委員會共發(fā)表《審計程序說明》54輯。這些審計準(zhǔn)則說明書與十項公認審計準(zhǔn)則一起合稱公認審計準(zhǔn)則。 ▲ 從1947年開始，最高審計機關(guān)國際組織的成立就已進入了醞釀和籌備階段，到1968年該組織正式宣告成立。1974年協(xié)會建立了職業(yè)準(zhǔn)則和責(zé)任委員會，負責(zé)制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則，并于1977年完成了《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》。該準(zhǔn)則由政府審計的基本要求、政府審計的一般準(zhǔn)則