【正文】 發(fā)展，出現(xiàn)了為籌集大量資金進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)的合伙經(jīng)營方式，這樣，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離了，對(duì)經(jīng)營管理者進(jìn)行監(jiān)督成為必要，所有者便聘請(qǐng)會(huì)計(jì)工作者來承擔(dān)這項(xiàng)工作。 1845年修訂《公司法》規(guī)定，股份公司可以聘請(qǐng)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)助辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)。 1979年，《公司法》要求銀行接受特許會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展——美國的資本市場(chǎng)。 特征：審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)的目的是判斷企業(yè)信用狀況；審計(jì)方法由詳細(xì)審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人除股東外，擴(kuò)大到債權(quán)人。 國際會(huì)計(jì)公司的出現(xiàn)。 審計(jì)技術(shù)得到不斷完善。 啟示：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是兩權(quán)分離；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。 審計(jì)的概念、對(duì)象、職能和作用 一、審計(jì)的概念關(guān)于審計(jì)定義的不同觀點(diǎn)： 中國審計(jì)學(xué)會(huì)1989年定義：“審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對(duì)被審單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。其目的是對(duì)這些報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變化情況表示意見。 (一)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng) (二)被審計(jì)單位的各種作為提供財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料 審計(jì)的對(duì)象是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料。 （一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其某一特定方面確在規(guī)定的范圍以內(nèi)，在正常的軌道上進(jìn)行。 (三)經(jīng)濟(jì)鑒證 經(jīng)濟(jì)鑒證是指通過對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料所反映的財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的公允性、合法性的審核檢查，確定其可信賴程度，并做出書面證明，以取得審計(jì)委托人或其他有關(guān)方面的信任。 (一)制約性作用 。 (三)證明性作用 審計(jì)的證明作用是指在完成經(jīng)濟(jì)鑒證職能所賦予的任務(wù)后發(fā)揮出來的。 2．證明審計(jì)責(zé)任履行情況。K即： (1)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是可驗(yàn)證的； (2)審計(jì)人員和被審單位管理者之間沒有必然的利害沖突； (3)送作驗(yàn)證的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他信息中不包括串通作弊或其他舞弊行為； (4)令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在能排除舞弊行為的或然性； (5)通過一貫地使用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果； (6)缺乏確鑿的相反證據(jù)時(shí)，被審單位過去被認(rèn)為是真實(shí)的事物將仍然是真實(shí)的； (7)審計(jì)人員會(huì)盡職盡力地檢查財(cái)務(wù)資料以發(fā)表獨(dú)立的審計(jì)意見； (8)獨(dú)立審計(jì)師的職業(yè)地位賦予其相稱的職業(yè)責(zé)任。   (1)一般說來，股東們所使用的法定年度決算表其可信性不夠。  (5)審計(jì)人員與管理部門之間的利害沖突并不妨礙審計(jì)實(shí)施。 (9)審計(jì)人員對(duì)其工作和意見的質(zhì)量負(fù)責(zé)。 (13)公認(rèn)會(huì)計(jì)概念與基礎(chǔ)的適當(dāng)和一致地運(yùn)用，可導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的公允表達(dá)。 (3)審計(jì)的本質(zhì)特征在于其地位的獨(dú)立和擺脫調(diào)查與報(bào)告方面的約束。(7)審計(jì)可產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。我國的審計(jì)假設(shè)體系應(yīng)包括如下具體內(nèi)容：信息不確定假設(shè)、信息可驗(yàn)證假設(shè)、審計(jì)主體獨(dú)立性假設(shè)、審計(jì)主體勝任性假設(shè)、審計(jì)主體理性假設(shè)、內(nèi)控相關(guān)性假設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)可控性假設(shè)、認(rèn)同一貫性假設(shè)、責(zé)任明確性假設(shè)。   （二）權(quán)威性 審計(jì)的權(quán)威性是與審計(jì)的獨(dú)立性相關(guān)的。會(huì)計(jì)報(bào)表本身就是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的聲明。 管理當(dāng)局財(cái)務(wù)報(bào)表的編制制制 認(rèn) 定報(bào)表使用者已審會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)人員財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)價(jià) 審 計(jì) 圖 認(rèn)定與審計(jì)的關(guān)系 2．被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的五類認(rèn)定 我們可以把被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定歸納為五類：存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)或分?jǐn)偂⒈磉_(dá)與披露。一般審計(jì)目標(biāo)是所有項(xiàng)目審計(jì)均必須達(dá)到的目標(biāo)。項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是一般審計(jì)目標(biāo)的具體化，它是根據(jù)每個(gè)具體項(xiàng)目的特性分別確定的。 。兩者的審計(jì)依據(jù)不同?！裘耖g審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)同屬于我國審計(jì)體系的重要組成部分，但二者在許多方面存在著很大區(qū)別：兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。兩者審計(jì)的時(shí)間不同。 。 （二）按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類審計(jì)按照實(shí)施時(shí)間可以分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。 (五)按審計(jì)是否通知被審計(jì)單位分類審計(jì)按照它在實(shí)施前是否預(yù)先告知被審計(jì)單位進(jìn)行分類，可以分為預(yù)告審計(jì)和突擊審計(jì)。 ，業(yè)務(wù)范圍。根據(jù)審計(jì)組織的地位和對(duì)象不同，審計(jì)組織可分為國家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三種。 (二)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較高的權(quán)威性。 三、我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員 國家審計(jì)機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。  四、我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限 國家審計(jì)機(jī)關(guān)是依照憲法規(guī)定建立的，實(shí)行的是法定審計(jì)，承擔(dān)著繁重的審計(jì)任務(wù)，為此，在《中華人民共和國審計(jì)法》中，明確規(guī)定了其職責(zé)和權(quán)限。 五、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織——INTOSAI。我國于1983年正式加入了該組織 。 (四)受本單位董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)和主計(jì)長雙重領(lǐng)導(dǎo)。 。 1941年，美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)正式成立，標(biāo)志著傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作開始向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。從此，中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)成為國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的成員國，標(biāo)志著中國內(nèi)部審計(jì)步入了國際化的軌道。 (二)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)組織，成立于1988年。三、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍 (一)鑒證業(yè)務(wù) 。 。(4)信息系統(tǒng)質(zhì)量評(píng)估。審計(jì)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦。 (4)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。 (3)投資咨詢。 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求 ?？陀^原則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不摻雜個(gè)人的主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見所左右，在分析問題、處理問題時(shí)，不能以個(gè)人的好惡或成見、偏見行事。 。 ，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托之前，應(yīng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，相互了解和介紹變更的情況和原因。 ，應(yīng)實(shí)行雙向自愿選擇的原則，不得以任何方式限定或干預(yù)委托單位對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇或會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接上的自主權(quán)。 ?！窘虒W(xué)要點(diǎn)】 、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)?！景咐搿恳娊滩?。一、賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)（古代至20世紀(jì)40年代末期） 賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員圍繞被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過程所進(jìn)行的一種審計(jì)方法和程序。它通過確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的缺陷，進(jìn)而判斷財(cái)產(chǎn)保護(hù)和會(huì)計(jì)記錄真實(shí)性上可能存在的缺陷，并對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)考證、分析，以查明錯(cuò)弊。三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（20世紀(jì)80年代末期至今）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，以達(dá)到審計(jì)工作的效率性和效果性?！L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序的工作流程▲系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的區(qū)別第二節(jié) 審計(jì)的常規(guī)方法 一、審計(jì)方法的選用原則審計(jì)方法的選用要適應(yīng)審計(jì)的目的。 （一）審查書面資料的方法 按審查書面資料的技術(shù)可分為審閱法、核對(duì)法、查詢法、比較法和分析法。查詢法又分為面詢和函詢兩種。（4）比較法。按審查書面資料的順序可以分為順查法和逆查法。逆查法又稱為倒查法，是按照會(huì)計(jì)核算相反的處理程序依次對(duì)表、賬、證各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法。 （2）抽查法。 調(diào)節(jié)法。1月1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)核對(duì)、審閱和復(fù)算無誤。第三節(jié) 審計(jì)抽樣技術(shù) 一、審計(jì)抽樣概述 所謂審計(jì)抽樣，是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試的結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種技術(shù)方法。三是有合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)。 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（3）錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。因此，差錯(cuò)發(fā)生率與樣本數(shù)量是正比例的關(guān)系。（三）確定可靠程度可靠程度，又稱置信度，是測(cè)定抽樣可靠性的尺度。（四）確定樣本數(shù)量 確定了差錯(cuò)發(fā)生率、精確度和可靠程度之后，就可以通過確定樣本容量的統(tǒng)計(jì)表來確定樣本數(shù)量 （五）選擇隨機(jī)抽樣方法 隨機(jī)數(shù)表法。 分層抽樣法。 （六）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，推斷總體特征（1）樣本差錯(cuò)率與預(yù)計(jì)差錯(cuò)率大致相同，說明樣本規(guī)模符合抽樣要求；（2）樣本差錯(cuò)率小于預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率，說明樣本規(guī)模較大。屬性抽樣的審計(jì)結(jié)論，通常是以一定的可靠程度確信總體差錯(cuò)率不超過某一百分比，這個(gè)百分比就是樣本差錯(cuò)率加上精確限度所形成的精確度上限。平均值估計(jì)的步驟如下：確定審計(jì)總體范圍擬定所需精確度和可靠程度，并將估計(jì)總體所需精確度換算成單位平均精確度。 選取樣本。 差異估計(jì)的步驟如下： 確定審計(jì)總體范圍。 計(jì)算所需樣本容量。開 始否定意見無法表示意見保留意見無保留意見報(bào) 告審計(jì)報(bào)告測(cè)試交易和余額：審查交易和賬戶余額，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表各個(gè)組成部分的公允性實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí) 施評(píng)價(jià)內(nèi)部控制：內(nèi)部控制的研究與測(cè)試，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間與范圍控制測(cè)試審計(jì)計(jì)劃準(zhǔn) 備評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定具體審計(jì)計(jì)劃評(píng) 價(jià)重要性 圖 審計(jì)程序一、審計(jì)準(zhǔn)備階段（一）了解被審計(jì)單位的基本情況 了解的內(nèi)容。 四是以前年度接受審計(jì)的情況。（4）詢問內(nèi)部審計(jì)人員。（二）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書1．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念與作用 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)事項(xiàng)的書面合同。 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前的準(zhǔn)備工作 （1）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍。 （5）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作。 （4）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。 （6）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。 （10）違約責(zé)任。 確定將要進(jìn)行的計(jì)算或比較。 分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異。所謂重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或者決策。（4）重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系。（1）判斷基礎(chǔ)。 賬戶或交易層次重要性水平的確定。二是各賬戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。 確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 ② 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序所收集的信息，包括在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)，作為支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)。⑥ 如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見，或解除業(yè)務(wù)約定：1）管理當(dāng)局缺乏誠信，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)非常重大；2）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見。④ 特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。（2）設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和范圍。 ③余額測(cè)試。（六）編制審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃的概念與作用 審計(jì)計(jì)劃，是指審計(jì)人員為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃兩部分。 ②審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略。⑥審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。 ②審計(jì)程序。 審計(jì)計(jì)劃的編制步驟。 （4）初步考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （8）確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 2．運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果。 【教學(xué)時(shí)數(shù)】4學(xué)時(shí)。第二節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展 二、審計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn) (一)產(chǎn)生階段 1917年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了第一個(gè)關(guān)于審計(jì)范圍的權(quán)威性公告，題為《統(tǒng)一會(huì)計(jì)》，標(biāo)志著審計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)進(jìn)入了產(chǎn)生階段。從1939年到1972年間，該委員會(huì)共發(fā)表《審計(jì)程序說明》54輯。這些審計(jì)準(zhǔn)則說明書與十項(xiàng)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則一起合稱公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。 ▲ 從1947年開始，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織的成立就已進(jìn)入了醞釀和籌備階段，到1968年該組織正式宣告成立。1974年協(xié)會(huì)建立了職業(yè)準(zhǔn)則和責(zé)任委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，并于1977年完成了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》。該準(zhǔn)則由政府審計(jì)的基本要求、政府審計(jì)的一般準(zhǔn)則