【正文】 樣本中發(fā)現(xiàn)的差錯數(shù)，就可直接從樣本結(jié)果評價表上查精確度上限百分比。但這時樣本都已審查完畢，縮小樣本已無必要；（3）樣本差錯率大于預計差錯發(fā)生率，說明樣本規(guī)模過小。分層抽樣法是按照一定標準將總體劃分為若干層次，然后對每一層次進行隨機抽樣的方法。所謂隨機數(shù)表、亦稱亂數(shù)表，就是任意組成五位數(shù)字，同時把這五位數(shù)字完全隨機地縱橫排列所構(gòu)成的一種表格?？煽砍潭染褪潜砻鳂颖拘再|(zhì)能夠代表總體性質(zhì)的可靠性程度。 （二）確定精確度精確度的高低往往取決于審計項目的重要性。二、屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的方法。非抽樣風險是指審計人員因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。 （2）審計人員在進行實質(zhì)性測試時，應(yīng)關(guān)注變量抽樣風險。（1）審計人員在進行控制測試時，應(yīng)關(guān)注屬性抽樣風險：1）▲統(tǒng)計抽樣的意義在于：（1）統(tǒng)計抽樣能夠科學地確定抽樣規(guī)模（2）統(tǒng)計抽樣中總體各項目被抽中的機會是均等的，可以防止主觀的判斷；（3）統(tǒng)計抽樣能計算抽樣誤差在預先給定的范圍內(nèi)其概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預先給定的范圍之內(nèi)；（4）統(tǒng)計抽樣便于實行審計工作規(guī)范化。在審計歷史上，先后出現(xiàn)過任意抽樣、判斷抽樣和統(tǒng)計抽樣三種類型。2002年1月15日監(jiān)盤實存量為2800公斤。調(diào)節(jié)法是指在審查某個項目時，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法。抽查法是指從被審計單位審查期的全部會計資料中抽取其中一部分進行審查，并根據(jù)審查結(jié)果推斷總體有無錯誤和弊端的一種方法。審查書面資料的數(shù)量可以分為詳查法和抽查法。（1）順查法。比較法大多通過有關(guān)指標進行比較，包括指標絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較。面詢是審計人員向被審計單位內(nèi)外的有關(guān)人員當面征詢意見，核實情況。 （1）審閱法。審計方法的選用要適合審計方式。風險導向?qū)徲嬜铒@著的特點是它將客戶置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判斷影響因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機制等構(gòu)成的內(nèi)外部各個方面來分析評估審計風險水平。 系統(tǒng)導向?qū)徲嬍菍徲嫾夹g(shù)的重大突破，主要表現(xiàn)在審計程序的變化上： 通過了解并評價內(nèi)部控制制度的完整、健全及是否得到有效實施，發(fā)掘重點，以提高審計效率； 對內(nèi)部控制制度的遵循情況進行測試，即實施“符合性測試”程序，評價控制風險，對審計風險進行系統(tǒng)規(guī)劃和控制； 對改善企業(yè)管理制度和業(yè)務(wù)處理程序提出建設(shè)性意見，并在可能情況下向管理當局提出管理建議書。 賬表導向?qū)徲嫷陌l(fā)展過程主要經(jīng)歷了數(shù)據(jù)稽核、賬簿審計、詳細審計、資產(chǎn)負債表審計和全部報表審計等階段。第一節(jié) 概 述 審計方法是指審計人員檢查分析審計對象、取得審計證據(jù)、據(jù)以編寫審計報告、形成審計結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。 ，適用范圍。 ，會計師事務(wù)所不得與其他機構(gòu)進行收益分成式的業(yè)務(wù)合作，但會計師事務(wù)所聘請其他機構(gòu)有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助工作以及各會計師事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)合作不在此限。 、電視臺、報紙、雜志等新聞媒介上直接或間接地作詆毀同業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告，也不能向委托單位或其他組織散發(fā)具有上述傾向的函件。 ，前任注冊會計師應(yīng)予后任注冊會計師的工作以支持和合作，包括需要時提供以前年度的審計工作底稿等資料。 。 。獨立原則是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當在實質(zhì)上和形式上獨立于外部組織和他所服務(wù)的對象。 五、注冊會計師管理 （一）外國注冊會計師管理 英國模式——實行自我管理原則，政府對職業(yè)團體不加任何影響； 美國模式——證券交易委員會有權(quán)管理注冊會計師，監(jiān)督會計職業(yè)； 日本模式——大藏省是日本注冊會計師管理的最高機構(gòu)。 四、國際民間審計組織 國際民間審計組織的名稱為國際會計師聯(lián)合會(The International Federation of Accountants,簡稱IFAC)。 。  (1)審查企業(yè)會計報表，出具審計報告。(5)綜合風險評估。包括：(1)電子商務(wù)保證(webtrust)。 。其宗旨是：以經(jīng)濟建設(shè)為中心，堅持四項基本原則，堅持改革開放，引導注冊會計師在工作中正確執(zhí)行國家的法律法規(guī)，不斷完善注冊會計師隊伍的自身建設(shè)，維護合法的職業(yè)權(quán)益，交流工作經(jīng)驗，溝通業(yè)務(wù)信息，增進國內(nèi)外交往，促進注冊會計師事業(yè)的發(fā)展，為建設(shè)社會主義服務(wù)。第三節(jié) 民間審計組織及審計人員 一、西方民間審計的組織形式 （一)獨資會計師事務(wù)所 (二)普通合伙制會計師事務(wù)所 (三)有限公司制會計師事務(wù)所 (四)有限責任合伙制會計師事務(wù)所 二、我國民間審計組織及審計人員 (一)民間審計組織 民間審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核、注冊登記的會計師事務(wù)所。1944年美國內(nèi)部審計師協(xié)會在加拿大多倫多設(shè)立分會，開始跨越國境開展活動。 。 二、我國內(nèi)部審計機構(gòu)及其特征 (一)內(nèi)部審計機構(gòu) ； 。第二節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)及審計人員 一、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置方式 (一)受本單位董事會及其下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導。它是聯(lián)合國成員國的最高審計機關(guān)組成的非政府間的永久性國際審計組織。 (一)國家審計機關(guān)的主要職責 (二)國家審計機關(guān)的權(quán)限 (三)國家審計機關(guān)審計監(jiān)督活動的原則 。 國家審計機關(guān)實行統(tǒng)一領(lǐng)導分級負責的原則。 二、國家審計機關(guān)的隸屬模式 (一)立法型——立法型審計機關(guān)地位高、獨立性強，不受行政當局的控制和干預。在我國審計建立初期，審計組織體系表現(xiàn)為“一主兩翼”或“一主兩輔” 。 。 (六)按審計使用的技術(shù)和方法分類 審計按照它所使用的技術(shù)和方法進行分類，可以分為賬表導向?qū)徲嫛⑾到y(tǒng)導向?qū)徲嫼惋L險導向?qū)徲嫛Ａ硗?，審計按照實施時間還可以分為定期審計和不定期審計。包括兩個方面：一是對被審計單位預算、計劃和預測、決策方案的效益性進行審查和分析；二是對被審計單位預算或計劃執(zhí)行情況的效益性進行審查和分析。 (二)按審計內(nèi)容和目的分類 。兩者的獨立性不同。兩者的經(jīng)費或收入來源不同。 。四、認定與審計目標的關(guān)系 審計專業(yè)判斷程序為：管理當局認定與審計總目標→ 審計具體目標→ 審計程序 → 審計證據(jù)→ 審計工作底稿→ 審計意見，見下圖。項目審計目標是按每個項目分別確定的目標。二、我國獨立審計總目標我國獨立審計的總目標就是注冊會計師審計的一般目的。審計目標與被審計單位管理當局對會計報表的認定密切相關(guān)，因為注冊會計師的基本職責就在于確定被審計單位管理當局對其會計報表的認定是否有理由，就是對被審計單位管理當局對其會計報表認定的再認定。它是保證有效地行使審計監(jiān)督權(quán)的必要條件。審計假設(shè)至今仍處于理論探討階段。國際審計界目前對審計假設(shè)的重要性已達到共識。 (4)審計對象的內(nèi)容，如行為、業(yè)績、成果業(yè)績記錄、財務(wù)狀況或與此有關(guān)事項，都可以通過證據(jù)予以證實?！舸骶S  (10)審計可以獲取充分可靠的審計證據(jù)，并以適當?shù)男问皆诤侠淼臅r間與成本范圍內(nèi)進行。 (6)法律并不限制審計人員的行為。 (2)強化可信性，是法定審計的主要要求。◆托馬斯莫茨和侯賽因第三節(jié) 審計假設(shè)和審計特征審計通過審核檢查，對于被審計單位經(jīng)濟活動的真相有所了解，然后以審計報告的形式將審查結(jié)果反映出來。 。經(jīng)濟鑒證職能的發(fā)揮應(yīng)當具備兩個條件：一是審計組織的權(quán)威性；二是審計組織要有良好的信譽。要使審計發(fā)揮監(jiān)督職能，必須具備兩個條件：一是監(jiān)督必須由權(quán)力機關(guān)實施；二是要有嚴格的客觀標準和明確的是非界限。因此，會計報表和其他有關(guān)資料是審計對象的現(xiàn)象，其所反映的被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動才是審計對象的本質(zhì)。” 上述各項定義所包括的共同含義是： (1)獨立性是審計監(jiān)督的本質(zhì)特征； (2)審核檢查反映經(jīng)濟活動的信息是審計工作的核心； (3)審計對象必須明確； (4)審計工作過程是收集和整理證據(jù)，以確定實際情況； (5)審計工作必須有對照的標準和依據(jù)，才能從中引出審計結(jié)論； (6)審計結(jié)果向各有關(guān)利害關(guān)系人報告?！敝袊鴮徲媽W會1995年定義：“審計是獨立檢查會計賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法、效益的行為。抽樣審計方法普遍運用，制度基礎(chǔ)審計方法得到推廣，審計準則逐步完善，審計理論體系開始建立。這些國際會計師事務(wù)所包括普華永道、德勤、安永、畢馬威等，其機構(gòu)龐大，人員眾多，有統(tǒng)一的工作程序和質(zhì)量要求，能夠適應(yīng)不同國家和地區(qū)的業(yè)務(wù)環(huán)境。 1933年頒布的《證券法》和1934 年頒布的《證券交易法》，標志著法定審計的出臺，使美國審計進入會計報表審計時代。 19世紀末期、20世紀初期，美國的民間審計得到了迅猛發(fā)展。 1985年，《公司法》要求全部有限公司年度會計報告必須經(jīng)過審計師的審查。這一規(guī)定無疑對發(fā)展民間審計起了推動作用。1582年，威尼斯會計協(xié)會成立。西方國家大多在議會下設(shè)有專門的審計機構(gòu)，由議會或國會授權(quán)，對政府及國有企事業(yè)單位的財政財務(wù)收支進行獨立的審計監(jiān)督。 在資本主義時期，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和資產(chǎn)階級國家政權(quán)組織形式的完善，國家審計也有了進一步的發(fā)展。2003年6月，我國頒布并實施了《中國內(nèi)部審計準則》。2006年2月15日財政部發(fā)布《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》、《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則》等48項審計準則（其中22項為新發(fā)布，26項為修訂），我國民間審計準則體系已經(jīng)基本建立。1982年修改的《中華人民共和國憲法》規(guī)定在我國建立審計制度，1983年9月成立了我國國家審計的最高機關(guān)——審計署，在縣以上各級人民政府設(shè)置各級審計機關(guān)。自20年代以后，在一些大城市中相繼成立了“四大”會計師事務(wù)所，如：謝霖創(chuàng)辦的正則會計師事務(wù)所（1921年，北京），潘序倫創(chuàng)辦的立信會計師事務(wù)所（1927年，上海），奚玉書創(chuàng)辦的公信會計師事務(wù)所（1927年，北京）和徐永柞創(chuàng)辦的徐永柞會計師事務(wù)所（1927年，上海）。國民黨政府根據(jù)孫中山先生五權(quán)分立的理論，在監(jiān)察院下設(shè)審計部，各省(市)設(shè)審計處，分別對中央和地方各級行政機關(guān)以及企事業(yè)單位的財政和財務(wù)收支實行審計監(jiān)督。元代取消比部，戶部兼管會計報告的審核，獨立的審計機構(gòu)即告消亡。 3．隋唐至宋日臻健全階段。 2．秦漢時期最終確立階段。審計服務(wù)、鑒證服務(wù)和認證服務(wù)之間的關(guān)系如圖所示。1994年，AICPA成立了認證服務(wù)特別委員會(ASEC)，對認證服務(wù)具體的執(zhí)行準則、有待開拓的認證服務(wù)展開了持續(xù)性的系統(tǒng)研究。除了證實會計報表的公允性、合法性這一審計工作之外，審計工作逐步轉(zhuǎn)型為社會提供多元化、全方位的專業(yè)服務(wù)。三者關(guān)系如上圖所示。【案例引入】見教材。 、審計目標、五項認定。審計學教案第一章 總論【教學目的與要求】 通過本章的學習，使學生了解審計產(chǎn)生和發(fā)展的歷程及其存在的動因；理解并掌握審計的概念、對象、職能和作用；了解審計假設(shè)的各種理論及其不足之處；理解審計目標及其與企業(yè)管理當局五項認定的關(guān)系；理解獨立性是審計的靈魂本質(zhì)特征；結(jié)合當前經(jīng)濟社會現(xiàn)狀，對不同類型審計活動如何發(fā)展各自的職能作用有初步的認識。 ?！窘虒W時數(shù)】6學時【教學內(nèi)容】本章共分5節(jié)。其中，審計人是第一關(guān)系人，作為被審計人的第二關(guān)系人是財產(chǎn)的受托經(jīng)管者；第三關(guān)系人即為財產(chǎn)的所有者。但隨著企業(yè)經(jīng)濟活動國際化和多元化的發(fā)展，許多會計師事務(wù)所也不斷調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。 1993年5月，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)召集舉行了一個有關(guān)審計前途的研討會，指出了審計未來發(fā)展的方向——認證服務(wù)(AssIlranee Services)。目前，AICPA制定了相關(guān)標準的認證服務(wù)包括：電子商務(wù)認證、信息系統(tǒng)認證、績效評價認證、風險評估認證、養(yǎng)老工作認證、其他認證服務(wù)。各種服務(wù)之間的關(guān)系如圖所示：非認證服務(wù)認證服務(wù) 　會計服務(wù) 稅務(wù)服務(wù) 咨詢服務(wù) 其他確認信息品質(zhì)的服務(wù)審計、 核閱其他簽證服務(wù)簽證咨詢服務(wù)(確認信息、分析信息,供決策者參考)　) 認證、簽證與非認證服務(wù)之間的關(guān)系 二、我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展 1．西周時期初步形成階段。三是審計地位提高，職權(quán)擴大。4．元明清停滯不前階段。1912年在國務(wù)院下設(shè)審計處，1914年北洋政府改為審計院，同年頒布了《審計法》。1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了《會計師章程》，標志著我國民間審計的誕生。1978年以前，我國沒有設(shè)置獨立的國家審計機關(guān)。1993年10月，我國頒布了《中華人民共和國注冊會計師法》，并于1996年1月1日頒布并實施了《中國獨立審計準則》。2003年3月，審計署頒布修訂后的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。審計人員以“聽證”(audit)方式，對掌管國家財物和賦稅的官吏進行審查和考核，成為具有審計性質(zhì)的經(jīng)濟監(jiān)督工作。西方國家大多在議會下設(shè)有專門的審計機構(gòu)，以維護統(tǒng)治階級的利益。 注冊會計師審計的起源——意大利合伙企業(yè)制度 16世紀末期，地中海沿岸國家的商品貿(mào)易得到了