【正文】 提高經(jīng)濟(jì)效益。三、審計(jì)的職能 審計(jì)職能是指審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能。 我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》關(guān)于獨(dú)立審計(jì)的定義作如下表述： 獨(dú)立審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見?！? 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(簡(jiǎn)稱AAA)在1972年給審計(jì)下了一個(gè)廣義的定義：“審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取并評(píng)價(jià)與各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及事項(xiàng)的申明有關(guān)的系統(tǒng)過程，以便查明這些申明與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并將其結(jié)果傳達(dá)給各有關(guān)利害關(guān)系人。第二節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)得以拓展。它們不但為跨國(guó)公司的各個(gè)企業(yè)服務(wù)，而且也為當(dāng)?shù)氐墓酒髽I(yè)服務(wù)，其業(yè)務(wù)收入每年達(dá)數(shù)十億美元。特征：審計(jì)對(duì)象為企業(yè)全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料；審計(jì)目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，以確定其可信性；審計(jì)范圍擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、政府部門及潛在投資者；審計(jì)準(zhǔn)則開始擬訂；注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度廣泛推行。 1887年美國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)成立，1916年該會(huì)改組為美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，后來發(fā)展為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(American Institute of Certified Public Accountants,AICPA)，成為世界上最大的民間審計(jì)專業(yè)團(tuán)體。英國(guó)民間審計(jì)，沒有成套的方法和理論依據(jù)，只是根據(jù)查錯(cuò)揭弊的目的，對(duì)大量的賬簿記錄進(jìn)行逐筆審查，即詳細(xì)審計(jì)。 1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”，這是世界上第一個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成——英國(guó)股份制企業(yè)制度 1721年，南海公司破產(chǎn)案是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的“催化劑”，它促成了獨(dú)立會(huì)計(jì)師——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生。（二）西方民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國(guó)股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國(guó)的資本市場(chǎng)。在現(xiàn)代資本主義國(guó)家中，大多實(shí)行立法、行政、司法三權(quán)分立，議會(huì)為國(guó)家的最高立法機(jī)關(guān)，并對(duì)政府行使包括財(cái)政監(jiān)督在內(nèi)的監(jiān)督權(quán)。目前，我國(guó)已經(jīng)形成了國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三位一體的審計(jì)監(jiān)督體系。為了全面開展審計(jì)工作，完善審計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理，我國(guó)于1984年在部門、單位內(nèi)部成立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。1985年8月發(fā)布了《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》；1998年11月頒布了《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》；1995年1月1日《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的實(shí)施，在法律上確立了政府審計(jì)的地位；2000年1月，審計(jì)署發(fā)布《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》；2000年8月，審計(jì)署發(fā)布《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則》等五項(xiàng)具體準(zhǔn)則；2003年12月，審計(jì)署發(fā)布《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》等五項(xiàng)具體準(zhǔn)則；2004年2月，審計(jì)署發(fā)布《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）準(zhǔn)則》；2006年2月28日八屆人大九次會(huì)議通過了修正的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》并予以發(fā)布實(shí)施，為政府審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。1925年3 月，我國(guó)最早的民間審計(jì)職業(yè)組織——上海會(huì)計(jì)師公會(huì)成立。國(guó)民黨政府也于1928年頒布過《審計(jì)法》和實(shí)施細(xì)則，次年還頒布了《審計(jì)組織法》，審計(jì)人員有審計(jì)、協(xié)審、稽察等職稱。明清設(shè)置都察院，但其行使審計(jì)職能，卻具有一攬子性質(zhì)。隋唐的比部審計(jì)具有很強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性，開司法審計(jì)之先河。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式。 認(rèn)證 簽證審 計(jì) 圖 審計(jì)、簽證和認(rèn)證服務(wù)之間的關(guān)系 與認(rèn)證服務(wù)相對(duì)應(yīng)的服務(wù)是非認(rèn)證服務(wù)（Nonassurance Services），包括會(huì)計(jì)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、咨詢服務(wù)。與此同時(shí)，國(guó)際各大會(huì)計(jì)公司紛紛推出認(rèn)證服務(wù)，在其所提供服務(wù)的分類清單中，第一項(xiàng)通常是“認(rèn)證服務(wù)”，審計(jì)僅僅是認(rèn)證服務(wù)下的一個(gè)項(xiàng)目。審計(jì)的重心由傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)(Audits)向鑒證服務(wù)(Attestation Services)、認(rèn)證服務(wù)(AssurancesServices)轉(zhuǎn)變。 (三)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制是審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力(四)現(xiàn)代科學(xué)管理為審計(jì)的發(fā)展提供了方法和手段(五)審計(jì)的動(dòng)因?qū)徲?jì)存在和發(fā)展的動(dòng)因可以從多個(gè)角度去理解，主要的學(xué)說包括：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論(認(rèn)為審計(jì)是在兩權(quán)分離所形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生的)、代理人學(xué)說(審計(jì)的出現(xiàn)是委托人和代理人利益最大化的共同選擇)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)說(審計(jì)可以降低信息不對(duì)稱，使市場(chǎng)更有效率)、保險(xiǎn)論(審計(jì)就是一種降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，甚至認(rèn)為審計(jì)是分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的一種服務(wù))、沖突論(會(huì)計(jì)報(bào)表的提供者和使用者之間的利益沖突需要外部獨(dú)立專家發(fā)表意見)、多因決定論(多方面因素共同導(dǎo)致了審計(jì)的出現(xiàn))。第一節(jié) 審計(jì)的起源與發(fā)展一、審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)(一)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)我國(guó)著名的會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授認(rèn)為：“審計(jì)因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。 ?！窘虒W(xué)要點(diǎn)】 、發(fā)展和存在的動(dòng)因。 . 、審計(jì)客體、審計(jì)對(duì)象。 。” ，也是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ) ，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系早期形成的基本根據(jù)，也是審計(jì)賴以存在和發(fā)展的社會(huì)條件，是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的直接動(dòng)因(二)審計(jì)的產(chǎn)生奠定了審計(jì)關(guān)系人理論 第一關(guān)系人審計(jì)人 依 提 委 報(bào) 約 供 托 告 審 資 審 結(jié) 查 料 查 果審計(jì)委托人（財(cái)產(chǎn)所有者）被審計(jì)人（受托經(jīng)管者） 委托經(jīng)管財(cái)產(chǎn) 第二關(guān)系人 承擔(dān)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任 第三關(guān)系人按照審計(jì)關(guān)系人理論，審計(jì)行為的發(fā)生必須有審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)委托人或授權(quán)人三方面關(guān)系人，他們順次為第一關(guān)系人、第二關(guān)系人和第三關(guān)系人。（六）審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的拓展 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一直是各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)。 根據(jù)AICPA于1986年發(fā)布的《鑒證約定準(zhǔn)則公告》(Statement Standards fof AttestationEngagement．SSAE)，鑒證服務(wù)除了審計(jì)服務(wù)，即執(zhí)業(yè)人員受托對(duì)由另一方負(fù)責(zé)的歷史性財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見以外，還包括對(duì)以下信息表示專業(yè)意見：具有未來性的財(cái)務(wù)信息、期中財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部控制制度及其有效性、對(duì)法規(guī)或合約的遵循。國(guó)際會(huì)計(jì)公司已將認(rèn)證服務(wù)作為其最核心的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。處于認(rèn)證服務(wù)與非認(rèn)證服務(wù)重疊之處的主要咨詢業(yè)務(wù)。二是“上計(jì)”制度日趨完善。宋代專門設(shè)置“審計(jì)司”，是為我國(guó)“審計(jì)”的正式命名，從此，“審計(jì)”一詞便成為財(cái)政監(jiān)督的專用名詞，對(duì)后世中外審計(jì)建制具有深遠(yuǎn)的影響。 5．中華民國(guó)不斷演進(jìn)階段。 與此同時(shí)，隨著我國(guó)資本主義工商業(yè)的發(fā)展，民間審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。6．新中國(guó)不斷振興階段。 1980年恢復(fù)和重建注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。1985年10月發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、各級(jí)主管部門的積極推動(dòng)下，內(nèi)部審計(jì)蓬勃發(fā)展。三、西方審計(jì)的起源和演進(jìn)（一）西方官?gòu)d審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 據(jù)考證，早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時(shí)代，已有官?gòu)d審計(jì)機(jī)構(gòu)。為了監(jiān)督政府的財(cái)政收支，切實(shí)執(zhí)行財(cái)政預(yù)算法案，以維護(hù)統(tǒng)治階級(jí)的利益。它是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。 1844年頒布的《公司法》規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審查公司賬目。 1862年，《公司法》確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師為法定的破產(chǎn)清算人，從而奠定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法定地位。審計(jì)師的法律地位得到法律確認(rèn)；審計(jì)報(bào)告使用人為企業(yè)股東。1896年，美國(guó)通過了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法案》，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)立法的開端； 1917年，美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編制了《關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的備忘錄》，從而開創(chuàng)了信用審計(jì)的時(shí)代。 20世紀(jì)40年代以后，民間審計(jì)開始走向國(guó)際化。它們通過遍設(shè)于世界各地的事務(wù)所，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著重要作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)擴(kuò)大到代理納稅、代理記賬、參與可行性研究等業(yè)務(wù)?！? 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在《審計(jì)準(zhǔn)則公告第一號(hào)》中，給審計(jì)下了一個(gè)較為狹義的定義：“獨(dú)立人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表加以檢查，搜集必要證據(jù)。二、審計(jì)的對(duì)象 審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)監(jiān)督的客體，即審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和范圍的概括。審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。要發(fā)揮經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，應(yīng)當(dāng)具備兩個(gè)條件：一是不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)和構(gòu)成；二是力求評(píng)價(jià)方法先進(jìn)可行。 四、審計(jì)的作用 審計(jì)的作用是指履行審計(jì)職能、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)過程中所產(chǎn)生的社會(huì)效果。 。 1．證明審計(jì)工作質(zhì)量。國(guó)際審計(jì)學(xué)界目前對(duì)審計(jì)假設(shè)的主要觀點(diǎn)： ◆羅伯特夏拉夫在《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一書中，提出了八條審計(jì)假設(shè)。李《公司審計(jì)、概念與實(shí)務(wù)》一書中對(duì)審計(jì)假設(shè)提出了新的觀點(diǎn)。 (4)股東們無法親自增強(qiáng)決策信息的可信性，以滿足自己的需要。 (8)審計(jì)人員有承擔(dān)任務(wù)的充分技能。 (12)內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱與非法事件的發(fā)生成反比。 (2)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵太微妙、太重要，以致沒有審計(jì)，該種責(zé)任的解除就無法說清楚。 (6)被審財(cái)務(wù)報(bào)表和其他報(bào)表以及資料的含義、重要性和目的是充分清晰的，通過審計(jì)可對(duì)其可信性做出清楚明確的表示與傳達(dá)。因此還沒有得到國(guó)際權(quán)威組織的認(rèn)可和支持。獨(dú)立性是審計(jì)的重要特征。第四節(jié) 被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo) 一、認(rèn)定的含義 認(rèn)定就是被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表所作的斷言和聲明。被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定與審計(jì)有著密切的關(guān)系，如下圖所示。 合法性 公允性三、審計(jì)具體目標(biāo)及其確定 審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的具體化，它包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)每個(gè)賬戶具體審計(jì)目標(biāo)是從被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的五類認(rèn)定推論出來的，五類認(rèn)定是確定每個(gè)賬戶具體審計(jì)目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)，它可以分為九項(xiàng)內(nèi)容：總體合理性、真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價(jià)、截止、機(jī)械準(zhǔn)確性、披露、分類。審計(jì)總目標(biāo) 確 實(shí) 獲審計(jì)證據(jù)審計(jì)程序?qū)徲?jì)具體目標(biāo) 定 施 取管理當(dāng)局認(rèn)定 確認(rèn) 充分、適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn) 圖 審計(jì)專業(yè)判斷程序第五節(jié) 審計(jì)的種類 一、審計(jì)的基本分類 (一)按審計(jì)主體分類 。從我國(guó)來看，兩者在許多方面存在區(qū)別：兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。 。 2．按審計(jì)項(xiàng)目的范圍分類，可以分為綜合審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)。 (四)按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類 審計(jì)按其動(dòng)機(jī)分類，可以分為強(qiáng)制審計(jì)和任意審計(jì)?！窘虒W(xué)要點(diǎn)】 、內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)與要求、職責(zé)權(quán)限。【案例引入】見教材 第一節(jié) 國(guó)家審計(jì)組織及審計(jì)人員審計(jì)組織泛指根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)規(guī)定的權(quán)力或職能開展審計(jì)工作的部門或機(jī)構(gòu)。 一、設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則 (一)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性。 (三)行政型——行政型審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)政府法規(guī)、進(jìn)行審計(jì)工作，其獨(dú)立地位較低。 審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以在重點(diǎn)地區(qū)、部門設(shè)立派出機(jī)構(gòu)，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 。目前，已有160多個(gè)國(guó)家的政府審計(jì)機(jī)關(guān)加入到這一織織。 (三)受本單位主計(jì)長(zhǎng)(相當(dāng)于我國(guó)企業(yè)的總會(huì)計(jì)師，一般由主管財(cái)務(wù)的副總裁兼任)領(lǐng)導(dǎo)。 。為此，早在20世紀(jì)40年代初就成立了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。1987年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)以國(guó)家分會(huì)形式加入該組織。但我國(guó)不允許設(shè)立個(gè)人獨(dú)資和股份公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織。目前在我國(guó)，取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格主要通過考試途徑。 。(3)經(jīng)營(yíng)主體績(jī)效評(píng)估。(二)管理咨詢業(yè)務(wù) (三)稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù) (四)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù) (五)其他服務(wù)業(yè)務(wù) 在我國(guó)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。 (3)辦理企業(yè)合并、分立、清算中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告。 (2)代理納稅業(yè)務(wù)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1997年5月加入該組織。 行業(yè)自律——CICPA第