【正文】 外幣存款兩種。嚴(yán)格按照《銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶，不準(zhǔn)出租、出借賬戶。單位和個人的各種款項的結(jié)算，如各單位之間的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)、資金繳撥、清理舊賬等，均可使用這種結(jié)算方式。 　　　　匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的一種結(jié)算方式。這種方式便利單位主動收款，它不受同城與異地及金額起點的限制?！　　　∥惺湛钍鞘湛钊宋秀y行向付款人收取款項的結(jié)算方式?！　　　⊥惺粘懈妒歉鶕?jù)購銷合同，由銷貨單位發(fā)貨后委托銀行向異地購貨單位收取款項，由購貨單位向銀行承認(rèn)付款的支付結(jié)算工具?！　∑涓犊钇谙拮铋L不能超過6個月，符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)。商業(yè)匯票按其承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。收款企業(yè)收到付款單位的銀行匯票應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。單位或個人各種款項結(jié)算均可使用這種結(jié)算方式。　　會計核算上，收款企業(yè)收到銀行本票時，應(yīng)填寫進(jìn)賬單，連同銀行本票一并送銀行轉(zhuǎn)賬收款，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”等科目；付款企業(yè)申請使用銀行本票，應(yīng)填寫“銀行本票申請書”存根聯(lián)編制付款憑證，借記“其他貨幣資金”，貸記“銀行存款”科目。銀行本票的提示付款期限為出票日起最長不得超過2個月，超過期限的銀行不受理。定額本票面額分別為1000元、5000元、10000元和50000元。　　　　銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件向收款人或者持票人支付確定的金　　額的票據(jù)。支票的提示付款期限為出票日起10天內(nèi)，超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予付款。支票分為庫存現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。下面主要說明企業(yè)單位常用的支付結(jié)算方式。支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。分現(xiàn)金結(jié)算和支付結(jié)算兩種。企業(yè)除了按核定限額留存的庫存現(xiàn)金外，其余的貨幣資金都必須存入銀行；企業(yè)與其他單位之間的一切貨幣收付業(yè)務(wù)，除了在規(guī)定范圍內(nèi)可以用庫存現(xiàn)金支付的款項外，都必須通過銀行辦理支付結(jié)算?！　?　　二、銀行存款的核算　　銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符?！　榱撕怂愫捅O(jiān)督庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，由負(fù)責(zé)總賬的財會人員進(jìn)行總分類核算。邊遠(yuǎn)地區(qū)、交通不便地區(qū)可適當(dāng)放寬，但不得超過15天的日常零星開支所需現(xiàn)金。凡不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。因此，必須加強現(xiàn)金的管理和內(nèi)部控制。貨幣資金是聯(lián)結(jié)生產(chǎn)與流通環(huán)節(jié)的紐帶，是資金運動的起點和終點，在資產(chǎn)負(fù)債表中，往往列在資產(chǎn)項目的首位?！　—M義的現(xiàn)金僅指企業(yè)為滿足日常零星開支而存放在財會部門金庫中的各種貨幣，即庫存現(xiàn)金?！　V義的現(xiàn)金包括紙幣、硬幣、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、旅行支票等內(nèi)容。　?。簬齑娆F(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；銀行存款收付的賬務(wù)處理；其他貨幣資金收支的賬務(wù)處理。第二章　貨幣資金和應(yīng)收款項第一節(jié)　貨幣資金的核算　　　　本節(jié)考核點：　?。簬齑娆F(xiàn)金的概念；銀行存款的概念；結(jié)算方式；銀行匯票；銀行本票；支票；商業(yè)匯票；匯兌；委托收款；托收承付；其他貨幣資金的概念；外埠存款；銀行匯票存款；銀行本票存款；信用卡存款；信用證保證金?！　∶~解釋　　　　答案：財務(wù)會計規(guī)范是指制約財務(wù)會計實務(wù)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和制度的總稱，它既是約束財務(wù)會計行為的標(biāo)準(zhǔn)，也是對財務(wù)會計工作進(jìn)行評價的依據(jù)。當(dāng)企業(yè)支付現(xiàn)金股利時，引起應(yīng)付股利和銀行存款同時減少，即資產(chǎn)和負(fù)債同時減少?！　?　　　　 　　　　答案：A　　解析：考核不同層次的會計法規(guī)。對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備是對謹(jǐn)慎原則的具體應(yīng)用。真題講解（根據(jù)近幾年考題改編）　　單選題　　，這是遵循（?。??！缎∑髽I(yè)會計制度》也已于2004年5月頒布，并從2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)實施。外商投資企業(yè)已于2002年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。1993年以來，我國先后頒布并實施了工業(yè)企業(yè)會計制度等的13個行業(yè)會計制度以及股份有限公司會計制度和外商投資企業(yè)會計制度等會計核算制度，按行業(yè)制定是這一會計核算制度體系的最大特點?！　。ㄈ嬛贫取　嬛贫仁窃跁嫹ê蜁嫓?zhǔn)則基礎(chǔ)上制定的具體會計方法和程序的總稱。不存在的交易或者事項，可以不設(shè)置相關(guān)的會計科目。會計科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定了會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告中記錄的規(guī)定。　　企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南主要對具體準(zhǔn)則中的重點、難點和關(guān)鍵點作出解釋性規(guī)定并附以會計科目和主要賬務(wù)處理?！　√厥庑袠I(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范特殊行業(yè)中特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量，如石油天然氣、生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計量及保險合同等準(zhǔn)則。而具體準(zhǔn)則的應(yīng)用指南主要對會計科目的設(shè)置、會計分錄的編制和報表的填報等操作層面的內(nèi)容予以做出示范性指導(dǎo)。基本準(zhǔn)則在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計目標(biāo)、會計基本假定、會計基本原則、會計要素的確認(rèn)和計量等。該企業(yè)會計準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起將全面取代現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》，首先在上市公司施行，力爭在不長時間內(nèi)，在所有大中型企業(yè)執(zhí)行?！　?005年以后，我國加快了企業(yè)會計準(zhǔn)則制定步伐。我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則包括基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則兩大部分。我國的會計準(zhǔn)則制定始于1988年，于1992年11月發(fā)布了我國第一個會計準(zhǔn)則，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并于1993年7月1日開始施行?！　〈送?，為了配合新修訂《會計法》的實施，國務(wù)院于2000年頒布并實施的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，這一條例的核心在于確保企業(yè)提供的會計資料的真實和完整，必然也是企業(yè)開展會計核算的所應(yīng)遵循的基本規(guī)范?！稌嫹ā穼ξ覈鴷嫻ぷ鞯闹饕矫孀鞒鲆?guī)定，涉及到我國會計工作的各個領(lǐng)域，它用法律形式確定了會計工作的地位和作用，對我國會計管理的體制、會計核算和會計監(jiān)督的對象及內(nèi)容、會計機構(gòu)、會計人員的職責(zé)和權(quán)限、以及有關(guān)的法律責(zé)任作出了明確的規(guī)定。為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和深化會計改革的需要，1993年12月和1999年10月人大常委會對其進(jìn)行了兩次修訂。 　　我國的企業(yè)財務(wù)會計核算規(guī)范主要由《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）、企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度等組成，并已形成了以《會計法》為核心的一個比較完整的體系。 　　會計準(zhǔn)則是會計規(guī)范體系的核心。在這些國家民間的會計職業(yè)團體雖然也制定和頒布財務(wù)會計準(zhǔn)則，并發(fā)布一些公報，但這些公報對企業(yè)財務(wù)會計實務(wù)通常沒有正式的約束力?！　　　《⒇攧?wù)會計規(guī)范的內(nèi)容　　從國外來看，企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范制定和實施往往與其實行的法律體制有密切關(guān)系。在各個國家，這些法規(guī)、政策、準(zhǔn)則和制度構(gòu)成了約束財務(wù)會計工作的一個規(guī)范體系，因此，制約一個國家的企業(yè)財務(wù)會計行為的往往不是某項個別的規(guī)定或準(zhǔn)則，而是存在著一個企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范體系?！　。贺攧?wù)會計規(guī)范化的原因與作用；西方國家對財務(wù)會計規(guī)范的不同表述；我國的財務(wù)會計規(guī)范體系。應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。當(dāng)然，遵循這一原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用本原則，將按照對重大會計差錯更正的要求進(jìn)行相應(yīng)地會計處理。對于預(yù)計會發(fā)生的損失應(yīng)計算入賬；對于可能發(fā)生的收益則不預(yù)計入賬?！　∑髽I(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備?！　∵@一原則要求企業(yè)在會計核算過程中，對發(fā)生的交易或事項要區(qū)別其重要程度，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理?！　。ㄎ澹嵸|(zhì)重于形式　　這是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。這一原則也稱可理解性原則。這一原則也稱有用性原則?！　。ㄒ唬┛煽啃浴　∵@是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計核算，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整?！　　　《⑽覈攧?wù)會計信息質(zhì)量要求　　為了規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則根據(jù)幾十年來企業(yè)會計實踐，同時借鑒國際會計慣例，確立了我國企業(yè)會計信息的質(zhì)量要求。比如，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會將相關(guān)性和可靠性作為首要的信息質(zhì)量特征，將可比性作為次要的質(zhì)量特征?！　∝攧?wù)報告的質(zhì)量特征是指使財務(wù)報告提供的信息對使用者有用的那些性質(zhì)?！　。何覈攧?wù)會計信息質(zhì)量要求在會計實務(wù)中的運用或體現(xiàn)。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。主要的計量模式有：歷史成本/名義貨幣；歷史成本/固定購買力貨幣；現(xiàn)時成本/名義貨幣；現(xiàn)時成本/固定購買力貨幣等模式?！　。ㄎ澹┕蕛r值　　在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量?！　。ㄋ模┈F(xiàn)值　　在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額、或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量?！　∑髽I(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定其金額。以歷史成本作為計量屬性的最大優(yōu)點在其可靠性，但其相關(guān)性方面卻存在明顯的不足，為了彌補這一不足提出了上述多種計量屬性?！　【陀嬃繉傩詠砜矗嬖谥捎糜谝赜嬃康亩喾N屬性，有歷史成本、現(xiàn)時成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等?！　【陀嬃繂挝欢裕谑袌鼋?jīng)濟條件下形成的貨幣計量這一會計基本假設(shè)已經(jīng)給我們提供了基礎(chǔ)概念，即應(yīng)以假定幣值穩(wěn)定或相對穩(wěn)定的各國名義貨幣作為財務(wù)會計的計量單位。會計計量包括計量單位（計量尺度）和計量屬性（計量基礎(chǔ)）兩個方面的內(nèi)容所組成?！　　　∪?、財務(wù)會計要素的計量　　計量問題是財務(wù)會計的核心問題，貫穿于財務(wù)會計從記錄到報告的全過程。符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示的所有者權(quán)益金額，取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量?！　∷姓邫?quán)益的確認(rèn)取決于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)?！　×鲃迂?fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等?！　。?）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?！　∝?fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債：　?。?）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償?！　》县?fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義、但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表?！　×鲃淤Y產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)，包括持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)?！　。?）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物?！　。?）主要為交易目的而持有。　　在資產(chǎn)負(fù)債表上，企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動性分類，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)?！　。ǘ┴攧?wù)會計要素的具體確認(rèn)　　根據(jù)以上一般要求，各要素的具體確認(rèn)如下：　　　　符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn):　?。?）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；　?。?）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。第九條明確指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告”，這就從總體上規(guī)定了我國財務(wù)會計確認(rèn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。國際會計準(zhǔn)則理事會提出了在滿足要素定義的基礎(chǔ)上，重點考慮未來經(jīng)濟利益的可能性和計量的可靠性兩個因素來確認(rèn)要素確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，即滿足要素定義的項目，如果滿足以下兩個標(biāo)準(zhǔn)，該項目就應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)，這兩個標(biāo)準(zhǔn)如下：　　（1）與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益很可能流入或流出主體；　?。?）對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。這三個方面實際上提出了財務(wù)會計確認(rèn)應(yīng)采用的標(biāo)準(zhǔn)?！　∈杖?、費用和利潤之間存在下列數(shù)量關(guān)系：　　收入－費用＝利潤（或虧損）　　　　二、財務(wù)會計要素的確認(rèn)　?。ㄒ唬┴攧?wù)會計要素確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)　　財務(wù)會計確認(rèn)是指將符合財務(wù)會計要素定義和規(guī)定的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項目納入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表的過程。反映這種數(shù)量關(guān)系的恒等式，即會計等式，也稱會計平衡式或會計方程式，它是會計核算中進(jìn)行復(fù)式記賬、試算平衡及編制會計報表的理論依據(jù)?！　±麧欗椖繎?yīng)當(dāng)列入利潤表?！　≈苯佑嬋氘?dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。　　最后，向所有者分配利潤相關(guān)的經(jīng)濟利益流出不屬于費用。與收入相對應(yīng)，費用具有以下基本特征：　　首先，費用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，而像固定資產(chǎn)清理損失因不屬于日?；顒拥慕?jīng)濟利益流出應(yīng)歸為損失?！　∽詈?，因所有者投入資本產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入不屬于收入。收入具有如下基本特征：　　首先，收入是從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。除非在發(fā)生減資、清算的情況下，企業(yè)不存在所有者權(quán)益向其所有者償還的問題。負(fù)債有規(guī)定的償還期限。債權(quán)人無權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營管理