【正文】 果繳納營(yíng)業(yè)稅：1000 3%=30萬(wàn)元；如果繳增值稅 1000247。 ★ 策劃案例 1： 管道煤氣初裝費(fèi)的稅收策劃 ★ 基本案情 ——A公司是一家大型國(guó)有能源實(shí)業(yè)企業(yè)，主要從事煤氣的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，增值稅一般納稅人。 ★ 《 關(guān)于增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定 》 (國(guó)稅發(fā) 〔 1993〕 154號(hào) )：納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。這正是： “ 誘 [抵 ]深入 ” ， 欲擒故縱。為了降低稅負(fù)，有些企業(yè)甚至取得或索要社會(huì)上哪些違法虛開(kāi)和代開(kāi)的抵扣票據(jù)，如此這般，雖解一時(shí)之憂(yōu)，卻不幸將引來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)重創(chuàng)，甚至牢獄之災(zāi)。緊隨勿迫，累其氣力，消其斗志，散而后擒，兵不血刃。 ★ 溫馨提示 ——增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅法律法規(guī)沒(méi)有這一規(guī)定，所以， 售后回購(gòu)方式仍需要征二道增值稅。 采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的一致性與差異分析 ★ 國(guó)稅函 [2022]875號(hào)）規(guī)定 ——采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 95元，應(yīng)納企業(yè)所得稅 =（ 1200/） *25%=；雙方合計(jì)納稅； ★ 操作方案 2——混合型代銷(xiāo)方式： 如果采取微利差價(jià)開(kāi)票發(fā)貨銷(xiāo)售（以折扣形式銷(xiāo)售，以防稅務(wù)納稅調(diào)整），并輔之以支付手續(xù)費(fèi)（如 100元）形式，則一般納稅人應(yīng)納增值稅和企業(yè)所得稅可以忽略，且因手續(xù)費(fèi)可稅前扣除，又可相應(yīng)減少應(yīng)納企業(yè)所得稅 =100*25%=25元；則代銷(xiāo)商應(yīng)納增值稅 =1200/*3%=，代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)營(yíng)業(yè)稅 =100*5%=5元 , 應(yīng)納企業(yè)所得稅 =100*25%=25元 ,則雙方合計(jì)納稅 ，比方案 1少繳稅款 =。 比如， A公司為增值稅一般納稅人，其代銷(xiāo) B公司（也為一般納稅人）的一批貨物，該貨物進(jìn)價(jià)為 500萬(wàn)元，銷(xiāo)價(jià)為800萬(wàn)元，則差價(jià)率為 37． 5%，僅從稅收負(fù)擔(dān)上考慮，應(yīng)采取手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)。 ★ 手續(xù)費(fèi)式 ——若甲按手續(xù)費(fèi)式代銷(xiāo)，不考慮對(duì)所得稅的影響，其稅收負(fù)擔(dān)率為 5%，令（ b－ a）／ b 17%＝ 5%，則可求出（ b－ a）／ b＝ 29． 41%。 （ 1）一般納稅人對(duì)等身份的代銷(xiāo)方式： 關(guān)于貨物代銷(xiāo)與銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物的單位納稅人身份設(shè)置問(wèn)題，當(dāng)然最好是對(duì)等的增值稅一般納稅人，這樣可以避免 “ 小規(guī)模納稅人重復(fù)納稅 ”的稽查風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，還應(yīng) 注意具體代銷(xiāo)方式的應(yīng)用與稅負(fù)問(wèn)題 ： 假設(shè)納稅人甲為增值稅一般納稅人，其為乙代銷(xiāo)貨物，乙也是一般納稅人，貨物適用的增值稅稅率為 17%，乙應(yīng)按照增值稅新的 180天規(guī)則，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，并申報(bào)代銷(xiāo)的銷(xiāo)售額。代銷(xiāo)貨物不受任何條件限制，不論受托方是 手續(xù)費(fèi)式代銷(xiāo)還是進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)式代銷(xiāo) ，均視同銷(xiāo)售繳納增值稅，并可向購(gòu)買(mǎi)者開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn) 180天的當(dāng)天； ★ 溫馨提示 ——財(cái)稅差異：企業(yè)所得稅維持原來(lái)的規(guī)定，而增值稅則執(zhí)行新的 180天規(guī)則；同時(shí)， 對(duì)于視同買(mǎi)斷 （沒(méi)有手續(xù)費(fèi)，只有差價(jià)）代銷(xiāo)的，企業(yè)所得稅和增值稅都在發(fā)貨時(shí) ， 按“銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)處理”。 ★ 策劃案例 2——電力安裝公司“一分為二”的分離 供電公司 （一般納稅人） 一分為二 輸電線(xiàn)路改造工程 產(chǎn)值 1000萬(wàn)元 電力安裝公司 （營(yíng)業(yè)稅納稅人） 電力設(shè)備公司 （一般納稅人） 電力安裝公司 （營(yíng)業(yè)稅納稅人） （ “包工包料” ） （營(yíng)業(yè)稅 30萬(wàn)） 手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)和買(mǎi)斷式代銷(xiāo)的一致性與差異分析 ★ 國(guó)稅函 [2022]875號(hào)）規(guī)定 ——銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式 委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。 為此，取消了上述規(guī)定， 改為不分別核算時(shí)，由主管?chē)?guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局核定銷(xiāo)售額 。并由國(guó)家稅務(wù)局確定 。則應(yīng)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。 ★ 疑難剖析 2——二個(gè) 新的 《 實(shí)施細(xì)則 》 對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)混合銷(xiāo)售作了特殊的最新規(guī)定，并將國(guó)稅發(fā) [2022]117號(hào)文件的規(guī)定納入了 《 實(shí)施細(xì)則 》 ，并且 不再規(guī)定自產(chǎn)貨物的范圍 。而實(shí)施細(xì)則未提到按照上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例，但是從情理上來(lái)看，就是應(yīng)當(dāng)按照上年度的收入比例來(lái)執(zhí)行。 第一款所稱(chēng)貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；第一款所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。 ③ 營(yíng)業(yè)稅混合銷(xiāo)售： ★ 法規(guī)依據(jù) 1——《 營(yíng)業(yè)稅細(xì)則 》 第六條 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。 (4)裝飾 ： 是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀(guān)或具有特定用途的工程作業(yè)。 (2)安裝： 是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。 本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。 ②特殊混合銷(xiāo)售： ★ 法規(guī)依據(jù) ——★ 第六條 納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅； 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額： （ 1） 銷(xiāo)售 自產(chǎn) 貨物并同時(shí)提供 建筑業(yè)勞務(wù) 的行為 ； （ 2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ★ 法規(guī)依據(jù) 2——★ 第二十條 混合銷(xiāo)售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷(xiāo)售行為所涉及的 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額 ，符合條例第八條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外（ 注： 自產(chǎn)貨物與建筑業(yè) ），從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 ★ 策劃案例 2——巧妙借用 “ 第三者 ” 避開(kāi)股權(quán)納稅 實(shí)業(yè)公司 注冊(cè) 500萬(wàn) 凈資產(chǎn) 3000萬(wàn) C 60% 貸款投資注冊(cè) 最后再由新的水電公司 將股權(quán)以稍高于 1800萬(wàn)元 的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給 C某， 然后及時(shí)歸還貸款。 ★ 改造費(fèi)用因改造方不同而在企業(yè)所得稅前扣除有所不同 ——出租前改造，改造費(fèi)用與房屋相關(guān)費(fèi)用同時(shí)攤銷(xiāo)（ 時(shí)間長(zhǎng) ）；出租后由承租方改造，改造費(fèi)用按租賃期限攤銷(xiāo)（ 時(shí)間短 ）。 ” 沒(méi)有涉及 “ 年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量 ” 確認(rèn)納稅的問(wèn)題。 ★ 案例 1： 房產(chǎn)銷(xiāo)售巧借投資避稅策劃 B公司 甲股東 60% 乙股東 40% 股權(quán) 100萬(wàn) ① B折舊問(wèn)題（銷(xiāo)售與受投資）？ ② 稅收問(wèn)題？ A公司 100萬(wàn) ★ 策劃案例 2： 再生資源新政分離式稅務(wù)策劃 利廢 制造或加工 公司 （一般納稅人） 廢舊物資 回收公司 （獨(dú)立法人） 一般納稅人 個(gè)體戶(hù) 個(gè)體戶(hù) 個(gè)體戶(hù) 個(gè)體戶(hù) 個(gè)體戶(hù) 分立 抵扣 長(zhǎng)短線(xiàn)應(yīng)稅產(chǎn)品（勞務(wù)）的一致性與差異分析 持續(xù)時(shí)間 超過(guò) 12個(gè)月的 大型機(jī)械設(shè)備 船舶和飛機(jī) 大型汽車(chē) 建筑、安裝 ★ 溫馨提示 ——企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅之差異分析 （ 1）短線(xiàn)產(chǎn)品（勞務(wù)）差異： 采取預(yù)收款方式的，流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅基本一致，但增值稅和所得稅強(qiáng)調(diào)以“ 商品發(fā)出 ” 為確認(rèn)的前提，而營(yíng)業(yè)稅則沒(méi)有，如★新?tīng)I(yíng)業(yè)稅細(xì)則第二十五條 ： 納稅人 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) ，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。凡謀略者，均離不開(kāi) — ★ ★ ★ 溫馨提示 —— 托收承付結(jié)算和商品發(fā)出 的一致性與差異的分析 ★ 國(guó)稅函 [2022]875號(hào)規(guī)定 ——銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 ★ 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)銷(xiāo)售延期納稅的 ——演變 ！ 蒼天可鑒，良心可證 ——我們確實(shí)是在延期?。? 哦，我們發(fā)現(xiàn)了，你就說(shuō)“延期”， 沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的呢 ？ 逃避納稅！ 50%5倍 罰款?。? ——★ —— 逃避納稅！處 50%5倍的 —— 罰款！ 她是根據(jù)我國(guó)古代卓越的軍事思想和豐富的戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)而成的一部兵書(shū)，是我國(guó)古代兵家計(jì)謀的總結(jié)和軍事謀略學(xué)的寶貴遺產(chǎn)，也是中華智慧寶庫(kù)中的一棵璀燦的明珠。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，但直到 2022年 5月底之前，貨款仍未到帳。 （ 注：法規(guī) ） ★ 策劃案例 ——企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)銷(xiāo)售延期納稅的策劃 ★ 基本案情 ——2022年 12月份， A企業(yè)向 B企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算，并開(kāi)具了普通發(fā)票，但貨款未收取。 ★ （ 營(yíng)業(yè)稅界定原則 ： 提供應(yīng)稅行為 并 收訖款項(xiàng)或者取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 ；（ 1） 收訖款項(xiàng) —是指應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的；（ 2） 索取款項(xiàng)憑據(jù) ——為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則差異 ★ （ 企業(yè)所得稅界定原則 —企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循 權(quán)責(zé)發(fā)生制 原則和 實(shí)質(zhì)重于形式 原則。 ★ 財(cái)稅差異 ——總公司發(fā)貨給獨(dú)立核算的分公司（非法人）會(huì)計(jì)上作收入，總公司所得稅申報(bào)時(shí)做匯總納稅的調(diào)整。 （ 1）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售； （ 2）用于交際應(yīng)酬； （ 3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （ 4）用于股息分配； （ 5）用于對(duì)外捐贈(zèng)； （ 6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 （ 1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （ 2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （ 3）改變資產(chǎn)用途； （ 4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （ 5）上述兩種或兩種以上情形的混合； （ 6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 ★ 財(cái)稅差異處理 ——財(cái)稅差異處理一致 1買(mǎi)一贈(zèng)一與內(nèi)部處置資產(chǎn)的政策分析 ★ 國(guó)稅函 [2022]875號(hào)規(guī)定 ——企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未有此項(xiàng)規(guī)定 )。長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 ★ 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) ——收入 》 應(yīng)用指南五、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用： 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 ★ 財(cái)稅差異處理 ——財(cái)稅差異處理一致 （十） .特許權(quán)費(fèi) ★ 國(guó)稅函 [2022]875號(hào)規(guī)定 ——屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 ★ 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) ——收入 》 應(yīng)用指南五、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用： 申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。 （九）會(huì)員費(fèi) ★ 國(guó)稅函 [2022]875號(hào)規(guī)定 ——會(huì)員費(fèi)申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)。 ★ 財(cái)稅差異處理 ——財(cái)稅差異處理一致 （八）藝術(shù)表演 ★ 國(guó)稅函 [2022]875號(hào)）規(guī)定 ——藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。 ★ 溫馨提示 ——財(cái)稅差異處理：財(cái)稅差異處理一致 （七）服務(wù)費(fèi) ★ 國(guó)稅函 [2022]875號(hào)規(guī)定 ——包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 ★ 溫馨提示 ——財(cái)稅差異處理一致 （五）宣傳媒介的收費(fèi) ★ 國(guó)稅函 [2022]875號(hào)）規(guī)定 ——宣傳媒介的收費(fèi)。 ★ 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) ——收入 》 應(yīng)用指南五、 提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用：安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 ★ 溫馨提示 ——財(cái)稅差異：財(cái)稅處理一致 （四）安裝費(fèi) ★ 國(guó)稅函 [2022]87