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所得稅與流轉(zhuǎn)稅實務(wù)與雙重差-文庫吧資料

2025-05-06 23:27本頁面
  

【正文】 果繳納營業(yè)稅:1000 3%=30萬元;如果繳增值稅 1000247。 ★ 策劃案例 1: 管道煤氣初裝費的稅收策劃 ★ 基本案情 ——A公司是一家大型國有能源實業(yè)企業(yè),主要從事煤氣的生產(chǎn)與銷售,增值稅一般納稅人。 ★ 《 關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定 》 (國稅發(fā) 〔 1993〕 154號 ):納稅人采取以舊換新方式銷售貨物,應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。這正是: “ 誘 [抵 ]深入 ” , 欲擒故縱。為了降低稅負(fù),有些企業(yè)甚至取得或索要社會上哪些違法虛開和代開的抵扣票據(jù),如此這般,雖解一時之憂,卻不幸將引來更大的經(jīng)濟(jì)重創(chuàng),甚至牢獄之災(zāi)。緊隨勿迫,累其氣力,消其斗志,散而后擒,兵不血刃。 ★ 溫馨提示 ——增值稅、消費稅和營業(yè)稅法律法規(guī)沒有這一規(guī)定,所以, 售后回購方式仍需要征二道增值稅。 采用售后回購方式銷售商品的一致性與差異分析 ★ 國稅函 [2022]875號)規(guī)定 ——采用售后回購方式銷售商品的,銷售的商品按售價確認(rèn)收入,回購的商品作為購進(jìn)商品處理。 95元,應(yīng)納企業(yè)所得稅 =( 1200/) *25%=;雙方合計納稅; ★ 操作方案 2——混合型代銷方式: 如果采取微利差價開票發(fā)貨銷售(以折扣形式銷售,以防稅務(wù)納稅調(diào)整),并輔之以支付手續(xù)費(如 100元)形式,則一般納稅人應(yīng)納增值稅和企業(yè)所得稅可以忽略,且因手續(xù)費可稅前扣除,又可相應(yīng)減少應(yīng)納企業(yè)所得稅 =100*25%=25元;則代銷商應(yīng)納增值稅 =1200/*3%=,代銷手續(xù)費營業(yè)稅 =100*5%=5元 , 應(yīng)納企業(yè)所得稅 =100*25%=25元 ,則雙方合計納稅 ,比方案 1少繳稅款 =。 比如, A公司為增值稅一般納稅人,其代銷 B公司(也為一般納稅人)的一批貨物,該貨物進(jìn)價為 500萬元,銷價為800萬元,則差價率為 37. 5%,僅從稅收負(fù)擔(dān)上考慮,應(yīng)采取手續(xù)費方式代銷。 ★ 手續(xù)費式 ——若甲按手續(xù)費式代銷,不考慮對所得稅的影響,其稅收負(fù)擔(dān)率為 5%,令( b- a)/ b 17%= 5%,則可求出( b- a)/ b= 29. 41%。 ( 1)一般納稅人對等身份的代銷方式: 關(guān)于貨物代銷與銷售代銷貨物的單位納稅人身份設(shè)置問題,當(dāng)然最好是對等的增值稅一般納稅人,這樣可以避免 “ 小規(guī)模納稅人重復(fù)納稅 ”的稽查風(fēng)險;同時,還應(yīng) 注意具體代銷方式的應(yīng)用與稅負(fù)問題 : 假設(shè)納稅人甲為增值稅一般納稅人,其為乙代銷貨物,乙也是一般納稅人,貨物適用的增值稅稅率為 17%,乙應(yīng)按照增值稅新的 180天規(guī)則,開具專用發(fā)票,并申報代銷的銷售額。代銷貨物不受任何條件限制,不論受托方是 手續(xù)費式代銷還是進(jìn)銷差價式代銷 ,均視同銷售繳納增值稅,并可向購買者開具增值稅專用發(fā)票。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天; ★ 溫馨提示 ——財稅差異:企業(yè)所得稅維持原來的規(guī)定,而增值稅則執(zhí)行新的 180天規(guī)則;同時, 對于視同買斷 (沒有手續(xù)費,只有差價)代銷的,企業(yè)所得稅和增值稅都在發(fā)貨時 , 按“銷售收入實現(xiàn)處理”。 ★ 策劃案例 2——電力安裝公司“一分為二”的分離 供電公司 (一般納稅人) 一分為二 輸電線路改造工程 產(chǎn)值 1000萬元 電力安裝公司 (營業(yè)稅納稅人) 電力設(shè)備公司 (一般納稅人) 電力安裝公司 (營業(yè)稅納稅人) ( “包工包料” ) (營業(yè)稅 30萬) 手續(xù)費代銷和買斷式代銷的一致性與差異分析 ★ 國稅函 [2022]875號)規(guī)定 ——銷售商品采用支付手續(xù)費方式 委托代銷的,在收到代銷清單時確認(rèn)收入。 為此,取消了上述規(guī)定, 改為不分別核算時,由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局核定銷售額 。并由國家稅務(wù)局確定 。則應(yīng)分別征收增值稅和營業(yè)稅。 ★ 疑難剖析 2——二個 新的 《 實施細(xì)則 》 對增值稅和營業(yè)稅的建筑業(yè)混合銷售作了特殊的最新規(guī)定,并將國稅發(fā) [2022]117號文件的規(guī)定納入了 《 實施細(xì)則 》 ,并且 不再規(guī)定自產(chǎn)貨物的范圍 。而實施細(xì)則未提到按照上年度主營業(yè)務(wù)收入的比例,但是從情理上來看,就是應(yīng)當(dāng)按照上年度的收入比例來執(zhí)行。 第一款所稱貨物,是指有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi);第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。 ③ 營業(yè)稅混合銷售: ★ 法規(guī)依據(jù) 1——《 營業(yè)稅細(xì)則 》 第六條 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,為混合銷售行為。 (4)裝飾 : 是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾,使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。 (2)安裝: 是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè),包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。 本稅目的征收范圍包括:建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。 ②特殊混合銷售: ★ 法規(guī)依據(jù) ——★ 第六條 納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅; 未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額: ( 1) 銷售 自產(chǎn) 貨物并同時提供 建筑業(yè)勞務(wù) 的行為 ; ( 2)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ★ 法規(guī)依據(jù) 2——★ 第二十條 混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的,該混合銷售行為所涉及的 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額 ,符合條例第八條規(guī)定的,準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外( 注: 自產(chǎn)貨物與建筑業(yè) ),從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。如果安裝程序比較簡單,可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 ★ 策劃案例 2——巧妙借用 “ 第三者 ” 避開股權(quán)納稅 實業(yè)公司 注冊 500萬 凈資產(chǎn) 3000萬 C 60% 貸款投資注冊 最后再由新的水電公司 將股權(quán)以稍高于 1800萬元 的價格轉(zhuǎn)讓給 C某, 然后及時歸還貸款。 ★ 改造費用因改造方不同而在企業(yè)所得稅前扣除有所不同 ——出租前改造,改造費用與房屋相關(guān)費用同時攤銷( 時間長 );出租后由承租方改造,改造費用按租賃期限攤銷( 時間短 )。 ” 沒有涉及 “ 年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量 ” 確認(rèn)納稅的問題。 ★ 案例 1: 房產(chǎn)銷售巧借投資避稅策劃 B公司 甲股東 60% 乙股東 40% 股權(quán) 100萬 ① B折舊問題(銷售與受投資)? ② 稅收問題? A公司 100萬 ★ 策劃案例 2: 再生資源新政分離式稅務(wù)策劃 利廢 制造或加工 公司 (一般納稅人) 廢舊物資 回收公司 (獨立法人) 一般納稅人 個體戶 個體戶 個體戶 個體戶 個體戶 分立 抵扣 長短線應(yīng)稅產(chǎn)品(勞務(wù))的一致性與差異分析 持續(xù)時間 超過 12個月的 大型機(jī)械設(shè)備 船舶和飛機(jī) 大型汽車 建筑、安裝 ★ 溫馨提示 ——企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅之差異分析 ( 1)短線產(chǎn)品(勞務(wù))差異: 采取預(yù)收款方式的,流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅基本一致,但增值稅和所得稅強(qiáng)調(diào)以“ 商品發(fā)出 ” 為確認(rèn)的前提,而營業(yè)稅則沒有,如★新營業(yè)稅細(xì)則第二十五條 : 納稅人 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn) ,采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。凡謀略者,均離不開 — ★ ★ ★ 溫馨提示 —— 托收承付結(jié)算和商品發(fā)出 的一致性與差異的分析 ★ 國稅函 [2022]875號規(guī)定 ——銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。 ★ 企業(yè)風(fēng)險銷售延期納稅的 ——演變 ! 蒼天可鑒,良心可證 ——我們確實是在延期??! 哦,我們發(fā)現(xiàn)了,你就說“延期”, 沒有發(fā)現(xiàn)的呢 ? 逃避納稅! 50%5倍 罰款??! ——★ —— 逃避納稅!處 50%5倍的 —— 罰款! 她是根據(jù)我國古代卓越的軍事思想和豐富的戰(zhàn)爭經(jīng)驗總結(jié)而成的一部兵書,是我國古代兵家計謀的總結(jié)和軍事謀略學(xué)的寶貴遺產(chǎn),也是中華智慧寶庫中的一棵璀燦的明珠。該批商品已經(jīng)發(fā)出,并已向銀行辦妥托收手續(xù),但直到 2022年 5月底之前,貨款仍未到帳。 ( 注:法規(guī) ) ★ 策劃案例 ——企業(yè)風(fēng)險銷售延期納稅的策劃 ★ 基本案情 ——2022年 12月份, A企業(yè)向 B企業(yè)銷售一批商品,以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算,并開具了普通發(fā)票,但貨款未收取。 ★ ( 營業(yè)稅界定原則 : 提供應(yīng)稅行為 并 收訖款項或者取得索取款項憑據(jù)的當(dāng)天 ;( 1) 收訖款項 —是指應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的;( 2) 索取款項憑據(jù) ——為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 權(quán)責(zé)發(fā)生制和實質(zhì)重于形式原則差異 ★ ( 企業(yè)所得稅界定原則 —企業(yè)銷售收入的確認(rèn),必須遵循 權(quán)責(zé)發(fā)生制 原則和 實質(zhì)重于形式 原則。 ★ 財稅差異 ——總公司發(fā)貨給獨立核算的分公司(非法人)會計上作收入,總公司所得稅申報時做匯總納稅的調(diào)整。 ( 1)用于市場推廣或銷售; ( 2)用于交際應(yīng)酬; ( 3)用于職工獎勵或福利; ( 4)用于股息分配; ( 5)用于對外捐贈; ( 6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 ( 1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品; ( 2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能; ( 3)改變資產(chǎn)用途; ( 4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移; ( 5)上述兩種或兩種以上情形的混合; ( 6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 ★ 財稅差異處理 ——財稅差異處理一致 1買一贈一與內(nèi)部處置資產(chǎn)的政策分析 ★ 國稅函 [2022]875號規(guī)定 ——企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈,應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入(會計準(zhǔn)則未有此項規(guī)定 )。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費,在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。 ★ 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14號 ——收入 》 應(yīng)用指南五、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用: 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費,在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費,在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。 ★ 財稅差異處理 ——財稅差異處理一致 (十) .特許權(quán)費 ★ 國稅函 [2022]875號規(guī)定 ——屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費,在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費,在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。 ★ 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14號 ——收入 》 應(yīng)用指南五、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用: 申請入會費和會員費只允許取得會籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的,在款項收回不存在重大不確定性時確認(rèn)收入。 (九)會員費 ★ 國稅函 [2022]875號規(guī)定 ——會員費申請入會或加入會員,只允許取得會籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的,在取得該會員費時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的,預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動,分別確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的,預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動,分別確認(rèn)。 ★ 財稅差異處理 ——財稅差異處理一致 (八)藝術(shù)表演 ★ 國稅函 [2022]875號)規(guī)定 ——藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。 ★ 溫馨提示 ——財稅差異處理:財稅差異處理一致 (七)服務(wù)費 ★ 國稅函 [2022]875號規(guī)定 ——包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費,在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。為特定客戶開發(fā)軟件的收費,應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。廣告的制作費,在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。廣告的制作費,應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 ★ 溫馨提示 ——財稅差異處理一致 (五)宣傳媒介的收費 ★ 國稅函 [2022]875號)規(guī)定 ——宣傳媒介的收費。 ★ 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14號 ——收入 》 應(yīng)用指南五、 提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用:安裝費,在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 ★ 溫馨提示 ——財稅差異:財稅處理一致 (四)安裝費 ★ 國稅函 [2022]87
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