【正文】 不變，因此，各期計(jì)提的折舊額必然逐年減少。它適用于機(jī)器、 設(shè)備等計(jì)提折舊。其計(jì)算公式如下： 單位里程折舊額 ＝ [固定資產(chǎn)原值 (1 一預(yù)計(jì)凈殘值率 )]／總行駛里程 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額一該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月行駛里程 單位里程折舊額 ② 工作臺(tái)班法。行駛里程法是按照行駛 里程平均計(jì)算折舊的方法。這種方法實(shí)際 上是平均年限法的一種演變。其計(jì)算公式如下： 固定資產(chǎn)年折舊率＝固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值 /固定資產(chǎn)原 值 *固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限 100％ 或 ＝ (1 一預(yù)計(jì)凈殘值率 )／固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限 X100％ 固定資產(chǎn)月折舊率一固定資產(chǎn)年折舊率 247。 1)平均年限法 是指按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。因此，影響折舊的因素有三個(gè) 1 預(yù)計(jì)凈殘值 2 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3固定資產(chǎn)的使用壽命 固定資 產(chǎn)折舊的計(jì)算方法 施工企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，一般采用 平均年限法 和 工作量法 。新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，應(yīng)計(jì)提折舊是固定資產(chǎn)的原值扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊；固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊。 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn) 折舊。 計(jì)提折舊的固定資產(chǎn) ： 包括房屋及建筑物；在用的施工機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、儀器儀表、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)、融資租賃方式租入和經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)、未使用和不需用的固定資產(chǎn)。因此固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行折舊； 3 用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而不是為了出售。因此購(gòu)建固定資產(chǎn)支出屬于資本性支出。 固定資產(chǎn) 是指 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn) 。即對(duì)期末存貨，按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者進(jìn)行計(jì)量。存貨成本包括三部分：采購(gòu)成本、加工成本、其他成本。如果存貨成本 不能可靠地計(jì)量，則不能確認(rèn)為存貨。 2 存貨的成本能夠可靠地計(jì)量成本能夠可靠地計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。 通常，存貨的所有權(quán)是存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。 存貨屬于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的范疇。 存貨 是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。 應(yīng)當(dāng)指出，預(yù)付賬款和應(yīng)收賬 款雖然都是企業(yè)的短期債權(quán)，但兩者有著顯著的區(qū)別。 企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的貼息及貼現(xiàn)所得計(jì)算公式： 貼現(xiàn)期 =票據(jù)期限 企業(yè)已持有票據(jù)期 限 貼現(xiàn)息 =票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得 =票據(jù)到期值 貼現(xiàn)息 （看例題 P126） 其他應(yīng)收款 ： 企業(yè)對(duì)其他單位和個(gè)人除了應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)，包括不設(shè)置 “ 備用金 ”賬戶的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。銀行所扣的利息稱為銀行貼現(xiàn)息，計(jì)算貼現(xiàn)息所使用的利率稱為貼現(xiàn)率。銀行同意受理后，要從票據(jù)到期值中扣除票據(jù)自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期日止的利息，并將其余額即貼現(xiàn)凈值支付給企業(yè)。應(yīng)收票 據(jù)按其承兌人不同可以分為 商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 。 施工企業(yè)確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件之一： ① 有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，如債務(wù)單位已經(jīng)撤消、破產(chǎn)； ② 有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性不大，如債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等； ③ 應(yīng)收款項(xiàng)逾期三年以上。壞賬是指施工企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款。與施工企業(yè)施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)不包括在應(yīng)收賬款范圍之內(nèi)。 在施工企業(yè)中，應(yīng)收賬款是指因承包工程應(yīng)向發(fā)包單位收取的工程價(jià)款和列入營(yíng)業(yè)收入的其他款項(xiàng)，以及銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)、作業(yè)等業(yè)務(wù) ，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè) 單位收取貨款及勞務(wù)補(bǔ)償?shù)囊髾?quán)。 應(yīng)收 賬款的范圍： 1 不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款； 2 不 包括長(zhǎng)期的債權(quán)，如購(gòu)買的長(zhǎng)期債券 等； 3 不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金等。 企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款 和預(yù)付款項(xiàng) 。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種債權(quán)。 其他貨幣資金 在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金中，有些貨幣資金因其存放地點(diǎn) 和用途都與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，在會(huì) 計(jì)上稱為其他好吧資金。 銀行保函 包括以下主要內(nèi)容：擔(dān)保人、被擔(dān)保人 (承包商 )、受益人 (業(yè)主等 )的名稱與地址；開立保函的依據(jù)；擔(dān)保的最高限額和使用貨幣；擔(dān)保的責(zé)任；要求付款的條件；有效期限等 。 ⑨信用證 銀行保函業(yè)務(wù) 是指銀行根據(jù)客戶的申請(qǐng)而開立的具有擔(dān)保性質(zhì)的書面承諾文件，若申請(qǐng)人未按規(guī)定履行自己 的義務(wù)，給受益人 造成了經(jīng)濟(jì)上的損失，則銀行承擔(dān)向受益人進(jìn)行經(jīng) 濟(jì)賠償?shù)呢?zé)任。 ⑤ 信用卡 ⑥ 匯兌 ⑦ 委托收款它既可用于同城結(jié)算，又可用于異地結(jié)算。商業(yè)匯票按其承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 ② 銀行匯票結(jié)算方式。根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)除在規(guī)定限額內(nèi)留存少量現(xiàn)金以外，其余貨幣資金必須全部存入銀行；企業(yè)的一切貨幣收支，除在規(guī)定范圍內(nèi)使用現(xiàn)金以外，都必須通過銀行辦理結(jié)算。⑦結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出 (結(jié)算起點(diǎn)為 1000 元 )； ⑧ 中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 不得白條抵庫和挪用現(xiàn)金。⑥ 企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行調(diào)換，不得一人長(zhǎng)期從事出納工作。 ④ 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金的管理，明確收款、付款、記錄等各個(gè)環(huán)節(jié)出納人員與相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。 ③ 企業(yè)必須在《現(xiàn)金管理暫行 條例》規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè) 務(wù)一律通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度 ① 企業(yè)庫存現(xiàn)金收支與保管應(yīng)由出納人員負(fù)責(zé)。當(dāng)日送存確有困難 的 ， 由開戶銀行確定送存時(shí)間；② 企業(yè)日常零星開支所需要的現(xiàn)金，由開戶銀行根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況核定最高限額，一般為 3～ 5 天的日常零星開支所需的數(shù)量。⑦結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出 (結(jié)算起點(diǎn)為 1000 元 )； ⑧ 中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。由于現(xiàn)金作為一般等價(jià)物的貨幣具有極強(qiáng)的流動(dòng)性、普遍的可接受性、收支頻繁、最容易發(fā)生意外和損失等特點(diǎn)，為了嚴(yán)格控制現(xiàn)金，保證開發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際需要，合理使用現(xiàn)金，保護(hù)現(xiàn)金的安全完整，防止現(xiàn)金的丟失、被盜以及舞弊行為的發(fā)生，企業(yè)必須嚴(yán)格遵守現(xiàn)金的使用范圍，不積壓多余的現(xiàn)金，加強(qiáng)現(xiàn)金收支的日常管理與核算。它主要用于企業(yè)日常的零星開支，可以隨時(shí)購(gòu)買所需的物資，支付有關(guān)費(fèi)用，償還債務(wù)，也可以隨 時(shí)存人銀行。貨幣資金是企業(yè)最活躍的資金，在流動(dòng)資產(chǎn)中的流動(dòng)性最強(qiáng)。 (1)流動(dòng)資產(chǎn) :可以在 1 年或者超過 1 年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)， 主要包括貨幣資金、 交易性金融資產(chǎn) 、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和 存貨等。 會(huì)計(jì)賬簿 ：按賬簿用途不同，分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿，按賬簿外表形式不同，分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。反映經(jīng)營(yíng)成果的要素由收入、費(fèi)用和利潤(rùn)構(gòu)成。 8 及時(shí)性。我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。 會(huì)計(jì)假設(shè) 1 會(huì)計(jì)主體 2 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 3 會(huì)計(jì)分期 4 貨幣計(jì)量。 1 增量投資收益率法； 2 折算費(fèi)用法 ：當(dāng)方案的有用成果相同時(shí)，一般可通過比較費(fèi)用的大小，來決定優(yōu)劣和取舍，在采用方案要增加投資時(shí)，可通過下式比較各方案折算費(fèi)用的大小選擇方 Zj=Cj+Pj Rc Zj— 第 j 方案 的折算費(fèi)用（年） Cj— 第 j 方案的工程成本（年） Pj— 用于第 j 方案的投資額（包括建設(shè)投資和流動(dòng)資 金） Rc— 基準(zhǔn)投資收益率 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能與核算方法 會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。 新技術(shù)應(yīng)用方案的經(jīng)濟(jì)分析常用的靜態(tài)分析方法有增量投資分析法、年折算費(fèi)用法、綜合總費(fèi)用法。為此確定的改進(jìn)對(duì)象是 1F/C值低的功能 2△ C=(CF)值大的功能 3復(fù)雜的功能 4 問題多的功能。 2Vi＜ 1 現(xiàn)實(shí)功能成本大于功能評(píng)價(jià)值，現(xiàn)實(shí)成本偏高，而功能要求不高存在著過剩的功能，以致實(shí)現(xiàn)功能的成本大于功能實(shí)際需要。1Vi=1 ，表示功能評(píng)價(jià)功能顯示成本。 價(jià)值工程的工作 程序 ： 主要考慮分析階段 1 功能定義 2 功能整理 3功能成本分析 4 功能評(píng)價(jià) 5 確定改進(jìn)范圍 價(jià)值工程的準(zhǔn)備階段 對(duì)象選擇 ： 1 從設(shè)計(jì)方面看對(duì)于產(chǎn)品機(jī)構(gòu)復(fù)雜、性能和技術(shù)指標(biāo)差、體積和重量大的產(chǎn)品進(jìn)行價(jià)值工程活動(dòng)，可使產(chǎn)品 結(jié)構(gòu)、性能、技術(shù)水平得到優(yōu)化，從而提高產(chǎn)品價(jià)值 2 從施工生產(chǎn)方面看，對(duì)量大面廣、工序繁瑣、工藝復(fù)雜、原材料和能源 消耗高質(zhì)量難于保證的產(chǎn)品可以最低的壽命周期成本可 靠地實(shí)現(xiàn)必要功能。但在不同的階段進(jìn)行價(jià)值工程活動(dòng)其經(jīng)濟(jì)效果的提高幅度卻是大不相同的：對(duì)于大型復(fù)雜的產(chǎn)品，應(yīng)用價(jià)值工程的重 點(diǎn)是在產(chǎn)品的研究階段。 2 、在產(chǎn)品功能不變的前提下，通過降低成本達(dá)到提高價(jià)值的目的 3 、保持產(chǎn)品功能不變的前提下，通過減低成本達(dá)到提高價(jià)值的目的 4 、產(chǎn)品功能有較大幅度提高，產(chǎn)品成本有較少提高 在產(chǎn)品功能略有下降產(chǎn)品、成本大幅度降低的情況下，也可達(dá)到提高產(chǎn)品價(jià)值的目的。 價(jià)值工程是以集體的智慧開展有計(jì) 劃、有組織的管理活動(dòng)。 價(jià)值工程強(qiáng)調(diào)不斷改革和創(chuàng)新。 價(jià)值工程分析產(chǎn)品不是分析它的結(jié)構(gòu)，而是分析它的功能，在此基礎(chǔ)上再去研究結(jié)構(gòu)、材質(zhì)等問題。具有以下特征： 價(jià) 值工程的目標(biāo) 是以最底的壽命周期成本 使 產(chǎn)品具備 它 所必須具備的功能。 只需比較： 設(shè)備租賃：所得稅率 租賃費(fèi)租賃費(fèi) 設(shè)備購(gòu)置：所得稅率 ( 折舊 +貸款利息 )一沒備購(gòu)買費(fèi)貸款利息 價(jià)值工程 ：是一提高產(chǎn)品價(jià)值和有效利用資源為目的，通過有組織 2 的創(chuàng)造性工作，尋求用最低的壽 命期成本，可靠的實(shí)現(xiàn)使用者所需功能的一種管理技術(shù)。 在假設(shè)所得到設(shè)備的收入相同的條件下，最簡(jiǎn)單的方法是將租賃成本和購(gòu)買成本進(jìn)行 比較。而設(shè)備租賃與購(gòu)置的經(jīng)濟(jì)比 選也是互斥方案選優(yōu)問題，一般壽命相同時(shí)可以采用凈現(xiàn)值法，設(shè)備壽命不同時(shí)可以采用年值法。 2 期初支付方式是在每期期初等額支付租金，期初支付要比期末支付提 前 一 期 支 付 租 金 。 1 期末支付方式是在每期期末等額支付租會(huì)。 年金法是將一項(xiàng)租賃資產(chǎn)價(jià)值按相同比率分?jǐn)偟轿磥砀髯赓U期間內(nèi)的租 金計(jì)算方法。每期租金 R 表達(dá)式為： R=P*（ l+N*I） /N+P* r 式中 p租賃資產(chǎn)的價(jià)格； N還款期數(shù)，可按月、季、半年、年計(jì) t與還款期數(shù)相對(duì)應(yīng)的折現(xiàn)率 r— 附加率。 設(shè)備經(jīng)營(yíng)租賃與購(gòu)買方案的經(jīng)濟(jì)比選方法 1)設(shè)備經(jīng)營(yíng)租賃方案的凈現(xiàn)金流量 采用設(shè)備經(jīng)營(yíng)租賃的方案，租賃費(fèi)可以直接進(jìn)入成本，其凈現(xiàn)金流量為：凈現(xiàn)金流量 ＝ 銷售收入一經(jīng)營(yíng)成本一租賃費(fèi)用一與銷售相關(guān)的稅金一所得稅率 ( 銷售收入一經(jīng)營(yíng)成本 － 租賃費(fèi)用 － 與銷售相關(guān)的稅金 ) 經(jīng)營(yíng)成本 =總成本費(fèi)用 折舊費(fèi) 維簡(jiǎn)費(fèi) 攤銷費(fèi) 利息支出 =外購(gòu)原材料、燃料及動(dòng)力費(fèi) 工資及福利費(fèi) 修理費(fèi) 其他費(fèi)用 租賃費(fèi)用主要包括 ： 1. 租賃保證金 2. 擔(dān)保費(fèi) 3. 租金 對(duì)于 租金的計(jì)算主要有附加率法和年金法 。 設(shè)備租賃與購(gòu)買方案分析的步驟 1 根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和技術(shù)狀況，提出設(shè)備更新的投資建議； 2 擬定若干設(shè)備投資、更新方案 2 經(jīng)營(yíng)租賃 臨時(shí)使用的設(shè)備（如車輛，儀器等） 1 對(duì)承租人來說，設(shè)備租賃與設(shè)備購(gòu)買相比優(yōu)越性 2 設(shè)備租賃的不足之處。用低劣化數(shù)值表示設(shè)備水滑的方法稱為低劣化數(shù)值法 動(dòng)態(tài)模式 ：就是在考慮資金的時(shí)間價(jià)值的情況下計(jì)算設(shè)備的凈年值或年成本，通過比較年平均效益或年平均費(fèi)用來確定設(shè)備的經(jīng)濟(jì)壽命。 N0 =√ —— 2（ PLN） /λ 設(shè)備經(jīng)濟(jì)壽命的估算方法：靜態(tài)模式和動(dòng)態(tài)模式 靜態(tài)模式 ：是在不考慮資金時(shí)間的基礎(chǔ)上計(jì)算設(shè)備年平均成本。影響素：設(shè)備的技術(shù)構(gòu)成、設(shè)備成本、加工對(duì)象、生產(chǎn)類型、工作班次、操作水平、產(chǎn)品質(zhì)量、維護(hù)質(zhì)量、環(huán)境要求。 是由無形磨損所決定的，比自然壽命要短，科學(xué)進(jìn)步越快，技術(shù)壽命越短。 是由有形磨損所決定的，做好設(shè)備的維修和保養(yǎng)可延長(zhǎng)設(shè)備的物質(zhì)壽命，不能成為設(shè)備更新的估算依據(jù)。 設(shè)備更新方案的必選原則： 1 不考慮沉沒成本， 2 逐年滾動(dòng)比較 設(shè)備壽命 。大修理 是以恢復(fù)設(shè)備的生產(chǎn)功能和效率為主；現(xiàn)代化改造是對(duì)設(shè)備的結(jié)構(gòu)作局部的改進(jìn)好技術(shù)上的革新，以增加設(shè)備的生產(chǎn)功能好效率為主，這兩者都屬于局部補(bǔ)償。 設(shè)備有形磨損的局部補(bǔ)償是修理， 設(shè)備無形磨 損的局部補(bǔ)償是現(xiàn)代化改裝。 設(shè)備的磨損類型 ： 1 有形磨損（物理磨損）第一種有形磨損和第二種 有形磨損 2 無形磨損（精神磨損、經(jīng)濟(jì)磨損）第一種無形磨 損和第二種無形磨損 3 設(shè) 備的綜合磨損 設(shè)備磨損的補(bǔ)償方式 ：設(shè)備發(fā)生磨損后，需要進(jìn)行補(bǔ)償，以恢復(fù)設(shè)備的生產(chǎn)能力。 從以上分析可以看到： 工作費(fèi)用是從小到大的變化 趨勢(shì)，變化程度很大，項(xiàng)目因素費(fèi)用也是從小到大 的變化趨勢(shì)，變化程度居中，產(chǎn)出對(duì)總投資和使用 功能的影響是從大到小的變化趨勢(shì)，變化程度很 大