細(xì)節(jié)測試審計(jì)抽樣工作的指南-文庫吧資料
2025-04-01 03:17本頁面
【正文】 體的賬面金額，即某類交易或賬戶余額中的全部項(xiàng)目扣除已經(jīng)單獨(dú)選取測試的項(xiàng)目賬面金額。計(jì)算公式為：樣本規(guī)模=抽樣總體賬面金額247。錯(cuò)報(bào)不包括明細(xì)帳戶之間的誤記、在途款項(xiàng)，以及被審計(jì)單位已經(jīng)修改的差異。在實(shí)施抽樣之前，還需要定義錯(cuò)報(bào)，即要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定哪些情況構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。對(duì)于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)進(jìn)行全部函證；對(duì)于金額在5000元～10000元以及5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶，則可采用適當(dāng)?shù)倪x樣方法選取進(jìn)行函證的樣本。例如，為了函證應(yīng)收賬款，可以將應(yīng)收賬款賬戶按其金額大小分為三層，即賬戶金額在10000元以上的，賬戶金額為5000元～10000元的，賬戶金額在5000元以下的。分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，以提高審計(jì)效率。如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，應(yīng)當(dāng)考慮分層。例如：如果抽樣的目標(biāo)是測試應(yīng)收賬款是否存在，可能選擇各應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額、發(fā)票或發(fā)票上的單個(gè)項(xiàng)目作為抽樣單元。在定義總體時(shí)通常都指明了適當(dāng)?shù)某闃訂卧?，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至是每個(gè)貨幣單位。如果將選擇的實(shí)物和總體比較之后，認(rèn)為代表總體的實(shí)物遺漏了應(yīng)包含在最終評(píng)價(jià)中的總體項(xiàng)目，應(yīng)選擇新的實(shí)物，或?qū)Ρ慌懦趯?shí)物之外的項(xiàng)目實(shí)施替代程序。例如：如果將總體定義為特定日期的所有應(yīng)收賬款余額，代表總體的實(shí)物就是打印的該日客戶應(yīng)收賬款余額明細(xì)表。如果主要關(guān)注高估測試，對(duì)于總體中有些項(xiàng)目加總起來是不重要的，或者被認(rèn)為代表較低的固有風(fēng)險(xiǎn)，可以從抽樣計(jì)劃中剔除這些項(xiàng)目，以集中精力于與審計(jì)相關(guān)度更高的項(xiàng)目，必要時(shí)也可以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)很低的項(xiàng)目實(shí)施分析程序。例如：從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則不能對(duì)該期間的所有付款證明作出結(jié)論。但在測試應(yīng)付賬款的低估時(shí)，總體就不是應(yīng)付賬款清單，而是后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對(duì)賬單、沒有銷售發(fā)票對(duì)應(yīng)的的收貨報(bào)告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計(jì)證據(jù)的其他總體。3． 適當(dāng)性是指確定總體應(yīng)適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測試的方向?？傮w可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目（即扣除選取的特定項(xiàng)目）。2． 定義總體。六、 樣本設(shè)計(jì)1． 明確測試目標(biāo)。3． 在選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序階段，根據(jù)確定的樣本規(guī)模，從總體中選出所需的代表性樣本，并針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序，以確定是否存在錯(cuò)報(bào)。五、 審計(jì)抽樣方法1． 審計(jì)抽樣方法主要包括樣本設(shè)計(jì)、選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果三個(gè)階段。11． 一般客戶，根據(jù)被審計(jì)單位特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和內(nèi)控運(yùn)行有效性等因素，考慮選擇重要性水平的60%～70%，為可容忍錯(cuò)報(bào)金額。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。10． 可容忍錯(cuò)報(bào)，是指各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。只要錯(cuò)報(bào)總額大于建議調(diào)整水平的，便需要編制調(diào)整分錄，并提請(qǐng)管理層進(jìn)行報(bào)表錯(cuò)報(bào)調(diào)整。考慮平衡工作效益和項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目最低重要性水平目前暫定為5萬元。8． 重要性水平在項(xiàng)目中一般可根據(jù)調(diào)整類型設(shè)立為2個(gè)，即，對(duì)利潤影響與資產(chǎn)負(fù)債表重分類，如重分類調(diào)整較少則也可僅設(shè)一個(gè)即對(duì)利潤影響的重要性水平。例如，在將利潤總額作為確定某被審計(jì)單位重要性水平的基準(zhǔn)時(shí)，利潤總額應(yīng)為持續(xù)經(jīng)營業(yè)務(wù)或經(jīng)常性業(yè)務(wù)利潤。如果不易直接選擇的，通常會(huì)選擇相關(guān)聯(lián)的兩個(gè)基準(zhǔn)，例如，收入與資產(chǎn)總額（或利潤總額與凈資產(chǎn)），分別乘以適當(dāng)?shù)谋嚷?，按兩種方法計(jì)算后比較選擇相對(duì)較低的數(shù)值作為計(jì)劃重要性水平。5． 在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。通常選擇一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。在制定審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。2． 由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是通過執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，因此，應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性。在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，需要考慮對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、審計(jì)的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)
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