【正文】 v 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 000v 貸：庫(kù)存商品 800 000* 77v包裝物押金增值稅的核算v 【 例 】 ABC公司銷售乙產(chǎn)品 600件，含稅銷售價(jià)款 117 000元，隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物，售價(jià)為 1 170元；出租包裝物收取押金 4 000元。協(xié)議規(guī)定， M公司于協(xié)議簽訂之日預(yù)付 70%的貨款（按售價(jià)、不含稅），剩余部分于 5月 20日付清后， ABC公司將商品交付 M公司。v借：銀行存款或應(yīng)收賬款v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （實(shí)際銷售額）v 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）v借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本v 貸：庫(kù)存商品* 69（銷售折扣）v作為理財(cái)費(fèi)用，不得從銷售額中扣減v借 :應(yīng)收賬款v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 v 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）v收到貨款，v借：銀行存款v 財(cái)務(wù)費(fèi)用v 貸：應(yīng)收賬款* 70* 71v以舊換新方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 庫(kù)存商品、原材料 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）以物易物銷售v借：原材料等v 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入v 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）v借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本v 貸：庫(kù)存商品* 73v還本銷售方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）* 74v銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）* 75v分期預(yù)收款銷售 v【 例 】 ABC公司為一般納稅人企業(yè)， 207 年 2月 15日 ABC公司與 M公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款銷售方式銷售一批商品給 M公司。v價(jià)外費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算 v收取手續(xù)費(fèi)、包裝物租金： 借：銀行存款等　 貸：其他業(yè)務(wù)收入　 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）v收取違約金： 借：銀行存款　 貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）* 67v包裝物銷售、包裝物押金的會(huì)計(jì)核算 v 算 借：銀行存款、應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 （包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）v 借：其他應(yīng)付款 —— 存入保證金　　 貸：其他業(yè)務(wù)收入　 　　 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 周轉(zhuǎn)材料 包裝物，按產(chǎn)品銷售額計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅，賬務(wù)處理與不帶包裝物出售的產(chǎn)品銷售相同。 10月 10日ABC公司收到 M公司開具代銷清單，并向 M公司開具一張金額相同的增值稅專用發(fā)票； 10月 15日 ABC公司收到 M公司支付的商品代銷款（已扣除代銷手續(xù)費(fèi)）。這種代銷方式與視同買斷相比，其主要區(qū)別是：受托方按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)；委托方在收到銷售清單時(shí)確認(rèn)商品銷售收入實(shí)現(xiàn)，受托方則按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。 10月 15日， ABC公司收到 M公司按協(xié)議價(jià)支付的款項(xiàng)。 10月 10日， ABC公司收到 M公司開來(lái)代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價(jià) 50 000元，增值稅 8 500元。 * 57v【 例 】 208 年 8月 10日， ABC公司與 M公司簽訂代銷合同，委托 M公司銷售甲產(chǎn)品 500件。這種銷售方式，發(fā)出商品時(shí)委托方不確認(rèn)收入，受托方不作為商品購(gòu)進(jìn)處理?，F(xiàn)分別介紹如下： ① 視同買斷方式。應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） v貸：庫(kù)存商品 這就要判斷該投資是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值是否能夠可靠計(jì)量，如果符合這兩個(gè)條件，會(huì)計(jì)確認(rèn)銷售收入；否則不能確認(rèn)收益，只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　　 庫(kù)存商品、原材料等* 45 借：其他應(yīng)收款（或管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（正常損失的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，無(wú)需轉(zhuǎn)出）* 46（三） 銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 v(1)直接收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)　 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等* 47v(2)托收承付、委托銀行收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 借：應(yīng)收賬款　 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等* 48v(3)賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 　 借：發(fā)出商品　　 貸：庫(kù)存商品　 借：銀行存款　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等　 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　 貸：發(fā)出商品* 49v(4)預(yù)收貨款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 借：銀行存款　　 貸：預(yù)收賬款 借：預(yù)收賬款　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等* 50 v⑴ 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 　 借：在建工程（研發(fā)支出）　　貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　庫(kù)存商品等* 51v⑵ 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 v該類業(yè)務(wù)既屬于應(yīng)稅銷售，也屬于會(huì)計(jì)銷售。 借：物資采購(gòu)、庫(kù)存商品等 貸：銀行存款* 42（二） 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 借：研發(fā)支出、在建工程、應(yīng)付職工薪酬、其它業(yè)務(wù)成本等 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）* 43 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其它業(yè)務(wù)成本） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）* 44 v企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失，在未查明原因之前，按照該貨物的實(shí)際成本與轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額之和借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損益 ”科目，貸記 “原材料 ”、 “庫(kù)存商品 ”等科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ”科目。購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利與個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 購(gòu)進(jìn)貨物直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目如用于非應(yīng)稅勞務(wù)，職工福利等，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。v進(jìn)項(xiàng)稅額 =8500+4007%=8528 （元）v材料成本 =50000+（ 4004007% ） =50372（元）v借：原材料 50372v 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8528v 貸：營(yíng)業(yè)外收入 — 非貨幣性捐贈(zèng)利得 58500v 銀行存款 400v v v上述貨物如為不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物，進(jìn)項(xiàng)稅額一律計(jì)入貨物成本，不得計(jì)入 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 。發(fā)生的運(yùn)費(fèi)同樣可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額* 33接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 借：原材料（庫(kù)存商品） 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 — 非貨幣性捐贈(zèng)利得 發(fā)生的運(yùn)費(fèi)同樣可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 v例：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）本月接受某公司捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入一批生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款和稅款分別為 50000元和 8500元。購(gòu)入或銷售可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)同樣可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（運(yùn)費(fèi) 7% ） 。記入 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損益 ” 的金額 =損失貨物的價(jià)格 +其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 借：物資采購(gòu) 100000 　 待扣稅金 — 待扣增值稅 17000 　貸：銀行存款 117000 驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)， 借：原材料 100000 　貸：物資采購(gòu) 100000 待專用發(fā)票認(rèn)證通過(guò)后，借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 　 貸：待扣稅金 — 待扣增值稅 17000 ⅱ 若貨物短缺屬于非合理?yè)p耗，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 例：購(gòu)入材料 10噸，每噸 10000元，款項(xiàng)已支付，取得專用發(fā)票。運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額 =（ 100001000500） 7% =595（元）借：原材料　　　　　　　　　　　 　 9405 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 595 貸：銀行存款 　 　　　　　 10000* 23v銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)v借：銷售費(fèi)用 　　　　　 ｛運(yùn)費(fèi) （ 1－ 7%）＋裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)｝ v 　 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）