【正文】 公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值與投資性房地產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。所以選擇 C 選項(xiàng)。單選題】（ 2020 年考題）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額會(huì)對(duì)下列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目產(chǎn)生影響的是（ ）。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 d.計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更 企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。 2.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú) 形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 （三）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 1.后續(xù)計(jì)量模式的選擇 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。原則上也是按其取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬價(jià)值，符合其他相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的按照相應(yīng)的準(zhǔn)則規(guī)定予以確定。在建造過(guò)程中發(fā)生的非正常性損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。 （ 2）自行建造的投資性房地產(chǎn)。 2.不同取得渠道下投資性房地產(chǎn)的入賬成本構(gòu)成 （ 1）外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)。 （二 ）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)及初始計(jì)量 1.總的原則：歷史成本原則。 某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 1）用于出租的建筑物是企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物； 2）已出租的建筑物是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議，約定以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物； 對(duì)于企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)租出的空置建筑物，只有企業(yè)管理當(dāng)局（董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)）作出正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，可視為投資性房地產(chǎn)。 3.固定資產(chǎn)出售、毀損和報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理 4.固定資產(chǎn)的清查 盤盈 盤虧 按前期差錯(cuò)處理，盤盈當(dāng)時(shí)： 當(dāng)時(shí) 處理時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：其他應(yīng)收款 （保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款） 營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 四、投資性房地產(chǎn) （一）投資性房地產(chǎn)的范圍 1.已出租的 土地使用權(quán)； 2.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)； 按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 一般會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 3）融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。 2）費(fèi)用化的后續(xù)支出 企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”；企 業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷售費(fèi)用”。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計(jì)。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。 2）影響折舊的因素 ①折舊的基數(shù) ②固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限 ③固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 ④固定資產(chǎn)已提的減值準(zhǔn)備 3）固定資產(chǎn)折舊方法 ①年限 平均法 ②工作量法 ③加速折舊法 a.雙倍余額遞減法 4）折舊的會(huì)計(jì)分錄 借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊） 管理費(fèi)用（行政用固定資產(chǎn)的折舊） 銷售費(fèi)用（銷售部門用固定資產(chǎn)） 在建工程（用于工程的固定資產(chǎn)） 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)） 貸：累計(jì)折舊 5）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 ②折舊計(jì)提 范圍的認(rèn)定中易出錯(cuò)的項(xiàng)目 a.未使用、不需用的固定資產(chǎn)需計(jì)提折舊，而且折舊費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”； b.因大修理而停工的固定資產(chǎn)需要提取折舊，但折舊費(fèi)用按正常的方式處理，即不一定就是“管理費(fèi)用”； c.替換設(shè)備要提折舊。 3）“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。該核電站的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。單選題】（ 2020 年考題） 2020 年 12 月 31日，甲公司建造了一座核電站達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計(jì)發(fā)生的資本化支出為 210 000萬(wàn) 元。 （ 8）固定資產(chǎn)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理 1）會(huì)計(jì)處理原則 固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)應(yīng)折現(xiàn)后計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。 （ 4）租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 1）租賃的分類 ①融資租賃――實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 ②經(jīng)營(yíng)租賃――實(shí)質(zhì)上未轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 2）經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 項(xiàng)目 承租人的會(huì)計(jì)處理 出租人的會(huì)計(jì)處理 租賃資產(chǎn)的所有權(quán) 無(wú) 有 租賃固定資產(chǎn)的折舊 無(wú) 屬正常固定資產(chǎn)的折舊處理 租金處理 分?jǐn)偡椒? 按直線法或其他方法分?jǐn)側(cè)胱馄凇? k.固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，待竣工決算后再作調(diào)整，對(duì)以前的折舊不再追溯調(diào)整。企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本。在賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)通過(guò)下列公式分配計(jì)入相應(yīng)的工程項(xiàng)目中。 ③分期付款購(gòu)買固定 資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過(guò)了正常信用條件（通常在三年以上）時(shí)，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬。 固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。（ ） [答疑編號(hào) 3025020201] 『正確答案』 『答案解析』企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對(duì)于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 【 例 4 （三）存貨盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理 盤盈 盤虧 當(dāng)時(shí) 處理時(shí) 當(dāng)時(shí) 處理時(shí) 借：存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 借：管理費(fèi)用（正常損耗） 其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款） 營(yíng)業(yè)外支出 —— 非常損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 三、固定資產(chǎn) （一）固定資產(chǎn)的確認(rèn) 固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。具體計(jì)算如下： 當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備 =（期初總的跌價(jià)準(zhǔn)備額247。適用于數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨 4.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)方法 （ 1）單項(xiàng)比較法前提下，直接對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。 3.存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法 （ 1）單項(xiàng)比較法。判斷題】（ 2020 年考題）以前期間導(dǎo)致減記存貨價(jià)值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。 A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本 B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷售的預(yù)計(jì)銷售價(jià)格 C.在產(chǎn)品未來(lái)加工成產(chǎn)成品估計(jì)將要發(fā)生的加工成本 D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷售預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售費(fèi)用 [答疑編號(hào) 3025020202] 『正確答案』 BCD 『答案解析』需要進(jìn)一步加工才能對(duì)外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值 =存貨估計(jì)售價(jià) — 至完工估計(jì)將發(fā)生的成本 — 估計(jì)銷售費(fèi)用 — 相關(guān)稅金，所以答案為BCD。 2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn) ①用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值＝終端完工品的預(yù)計(jì)售價(jià)－終端品的預(yù)計(jì)銷售稅金－終端品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用－預(yù)計(jì)追加成本 【例 2 7.盤盈的 按重置成本作為入賬成本 8.通過(guò)提供勞務(wù)取得 直接人工＋其他直接費(fèi)用＋間接費(fèi)用 （二）存貨的期末計(jì)量 1.成本與可變現(xiàn)凈值的確認(rèn) （ 1）成本：賬面成本（賬 面余額） （ 2）可變現(xiàn)凈值的確認(rèn) 1）庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值確認(rèn) ①可變現(xiàn)凈值 =預(yù)計(jì)售價(jià) 預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用 預(yù)計(jì)銷售稅金 ②可變現(xiàn)凈值中預(yù)計(jì)售價(jià)的確認(rèn) A.有合同約定的存貨，以商品的合同價(jià)格為預(yù)計(jì)售價(jià)。 5.債務(wù)重組方式換入的 換入存貨的公允價(jià)值 6.非貨幣性交易方式換入的 公允價(jià)值計(jì)量模式下 1.換入存貨的入賬成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）－換入存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅； 2.交易損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)； 3.如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。 3.自行生產(chǎn)的存貨 入賬成本＝直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用 備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的 ，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。 二、存貨 （一）不同取得渠道下存貨的入賬價(jià)值構(gòu)成 1.購(gòu)入方式 （ 1）非商業(yè)企業(yè) 購(gòu)入存貨的入賬成本＝買價(jià)＋進(jìn)口關(guān)稅＋其他稅費(fèi)＋運(yùn)費(fèi)（內(nèi)扣 7%形成進(jìn)項(xiàng)稅額）、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 注：倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）是計(jì)入當(dāng)期損益的。 現(xiàn)值 ①當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來(lái)付款總額的折現(xiàn)口徑； ②當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來(lái)付款總額的折現(xiàn)口徑； ③以分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷 售收入，以未來(lái)收款額的折現(xiàn)作為收入的計(jì)量口徑； ④棄置費(fèi)在計(jì)入固定資產(chǎn)成本時(shí)采取現(xiàn)值口徑； ⑤資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí)，未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一； ⑥融資租入固定資產(chǎn)入賬成本口徑選擇之一。 1.資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件 2.負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件 3.所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件 4.收入的定義及其確認(rèn)條件 5.費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件 6.利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件 （四）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其適用范圍 計(jì)量屬性 適用范圍 歷史成本 一般在會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)均采用歷史成本 重置成本 盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，這六大會(huì)計(jì)要素可以劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素兩大類。（ ） [答疑編號(hào) 3025020201] 『正確答案』 『答案解析』企業(yè)財(cái)務(wù)信息不能為了謹(jǐn)慎性而犧牲可靠性和相關(guān)性，必須真實(shí)的，客觀的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。 1.可靠性 2.相關(guān)性 3.可理解性 4.可比性 5.實(shí)質(zhì)重于形式 6.重要性 7.謹(jǐn)慎性 【例 1 （ 1）會(huì)計(jì)主體 （ 2）持續(xù)經(jīng)營(yíng) （ 3）會(huì)計(jì)分期 （ 4）貨幣計(jì)量 2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 企業(yè)會(huì)計(jì)