【正文】 西藥、中成藥、中草藥 （五）收入 2022/2/2 68 財(cái)政補(bǔ)助收入 新舊主要變化： （五）收入 2022/2/2 69 科教項(xiàng)目收入 ? 新增科目 重點(diǎn)關(guān)注： （五）收入 2022/2/2 70 其他收入 新舊主要變化： 核算范圍合并原上級補(bǔ)助收入 具體包括培訓(xùn)收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投資收益、財(cái)產(chǎn)物資盤盈收入、捐贈收入、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等 “投資收益”明細(xì)科目 （五）收入 2022/2/2 71 ? 新舊會計(jì)科目對照表 新科目 原科目 備注 5001 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 411 醫(yī)療支出 藥品費(fèi)并入 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 412 藥品支出 5101 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 416 財(cái)政專項(xiàng)支出 名稱變化 5201 科教項(xiàng)目支出 新增 5301 管理費(fèi)用 415 管理費(fèi)用 期末不分?jǐn)? 5303 其他支出 419 其他支出 （六）費(fèi)用 2022/2/2 72 （六）費(fèi)用 新舊主要變化： 核算范圍： 合并原藥品支出 核算范圍更為明確 費(fèi)用醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 2022/2/2 73 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 ? 本科目核算醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及衛(wèi)生材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他費(fèi)用 ? 使用財(cái)政基本補(bǔ)助發(fā)生的歸屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的支出 ? 財(cái)政補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷 ? 使用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助發(fā)生的支出 ? 開展科研、教學(xué)項(xiàng)目使用自籌配套資金發(fā)生的支出 ? 開展的不與本制度規(guī)定的特定“項(xiàng)目”相關(guān)的醫(yī)療輔助科研、教學(xué)活動(dòng) ? 發(fā)生的相關(guān)人員經(jīng)費(fèi)、專用材料費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷）費(fèi)等費(fèi)用 （六）費(fèi)用 2022/2/2 74 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 ： 開展醫(yī)療服務(wù)及輔助活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用 ? 成本項(xiàng)目：人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、其他費(fèi)用 ? 不包括 /包括 ? 按成本項(xiàng)目設(shè)一級明細(xì)科目，并按科室進(jìn)行明細(xì)核算，歸集直接成本 ? 設(shè)置“財(cái)政基本補(bǔ)助支出”備查薄 ? 設(shè)置“ 人員經(jīng)費(fèi) ”、“ 衛(wèi)生材料費(fèi) ”、“ 藥品費(fèi) ”、“ 固定資產(chǎn)折舊費(fèi) ”、“無形資產(chǎn)攤銷費(fèi) ”、“提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”、“ 其他費(fèi)用 ”等一級明細(xì)科目 ? 并按照各具體科室進(jìn)行明細(xì)核算，歸集 臨床服務(wù) 、 醫(yī)療技術(shù) 、 醫(yī)療輔助 類各科室發(fā)生的，能夠直接計(jì)入各科室或采用一定方法計(jì)算后計(jì)入各科室的直接成本 （六）費(fèi)用 2022/2/2 75 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 新舊主要變化： （六）費(fèi)用 2022/2/2 76 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 新舊主要變化： （六）費(fèi)用 2022/2/2 77 科教項(xiàng)目支出 重點(diǎn)關(guān)注： 核算范圍 設(shè)相應(yīng)輔助賬登記自籌配套資金使用情況 （六）費(fèi)用 本科目核算醫(yī)院使用非財(cái)政科研、教學(xué)項(xiàng)目收入開展科研、教學(xué)項(xiàng)目活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)支出 應(yīng)設(shè)置“科研項(xiàng)目支出”、“教學(xué)項(xiàng)目支出”兩個(gè)一級明細(xì)科目，并按具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算 應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，登記開展各科研、教學(xué)項(xiàng)目所使用自籌配套資金的情況 2022/2/2 78 管理費(fèi)用 新舊主要變化： 重點(diǎn)關(guān)注： ： ? 行政及后勤管理部門發(fā)生的費(fèi)用 +醫(yī)院統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用（離退休人員經(jīng)費(fèi)、壞賬損失、借款利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)支出、匯兌損益、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等） ? 不包括 /包括 ? 設(shè)置“財(cái)政基本補(bǔ)助支出”備查薄 （六）費(fèi)用 2022/2/2 79 其他支出 本科目核算醫(yī)院本期發(fā)生的，無法歸屬到上述醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目支出、管理費(fèi)用中的支出 ? 培訓(xùn)支出 ? 食堂提供服務(wù)發(fā)生的支出 ? 出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi) ? 營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi) ? 財(cái)產(chǎn)物資盤虧或毀損損失 ? 捐贈支出 ? 罰沒支出 （六）費(fèi)用 2022/2/2 80 本期結(jié)余 年末： ①轉(zhuǎn)出 “ 本年財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ” ：借：本期結(jié)余 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（轉(zhuǎn)） ②轉(zhuǎn)入 “ 結(jié)余分配 ” ：借：本期結(jié)余 貸：結(jié)余分配 ③按規(guī)定需上交結(jié)余的：借：本期結(jié)余 貸：銀行存款 醫(yī) 療收 入科 教項(xiàng) 目收 入醫(yī) 療業(yè) 務(wù)成 本財(cái) 政 補(bǔ) 助收 入財(cái) 政項(xiàng) 目補(bǔ) 助支 出其 他收 入科 教項(xiàng) 目支 出管 理費(fèi) 用其 他費(fèi) 用本 期 結(jié) 余收 入 類 費(fèi) 用 類期 末 ：基 本支 出項(xiàng) 目支 出（七）凈資產(chǎn) 2022/2/2 81 結(jié)余分配 核算 醫(yī)院當(dāng)年提取職工福利基金、未分配結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金、用事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損等的情況和結(jié)果 結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配 結(jié)轉(zhuǎn)為正數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)為負(fù)數(shù) 年初虧損 年初無虧損 年初虧損 年初無虧損 先彌補(bǔ)虧損 進(jìn)行結(jié)余分配 ?提取福利基金 ?轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 累計(jì)虧損 事業(yè)基金補(bǔ)虧 余額為正數(shù) 余額為負(fù)數(shù) 累計(jì)虧損 進(jìn)行結(jié)余分配 ?提取福利基金 ?轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 余額為正數(shù) 余額為負(fù)數(shù) （七）凈資產(chǎn) 2022/2/2 82 待沖基金 ? 新增科目 重點(diǎn)關(guān)注： “待沖財(cái)政基金”和“待沖科教項(xiàng)目基金” （七）凈資產(chǎn) 2022/2/2 83 待沖基金 ? 使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買物資發(fā)生支出時(shí)予以確認(rèn)，并在相關(guān)資產(chǎn)按期計(jì)提折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出物資時(shí)予以沖減 ? 終止確認(rèn)：相關(guān)資產(chǎn)提足折舊、攤銷前處置、盤虧，以及相關(guān)物資領(lǐng)用發(fā)出前發(fā)生盤虧編制毀損。 ? 醫(yī)院的圖書應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，但不計(jì)提折舊 （三）資產(chǎn) 2022/2/2 45 1621 固定資產(chǎn)清理 ? 核算醫(yī)院因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等 2022/2/2 46 ? 應(yīng)收醫(yī)療款 增加有關(guān)同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定 ? 其他應(yīng)收款 增加應(yīng)收長期投資利息或利潤的核算內(nèi)容 ? 壞賬準(zhǔn)備 改變計(jì)提范圍、允許多種方法、由規(guī)定統(tǒng)一計(jì)提比例改為規(guī)定累計(jì)計(jì)提上限、明確計(jì)算公式、壞賬核銷條件 ? 增設(shè)“預(yù)付賬款”科目 出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) （三）資產(chǎn) 2022/2/2 47 庫存 庫存物資 1. “庫存物資”科目核算范圍擴(kuò)大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料 2. 藥品：售價(jià)核算 → 進(jìn)價(jià)核算 3. 全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理 （三）資產(chǎn) 2022/2/2 48 存貨 庫存物資 取得庫存物資 ? 以成本入賬；單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用 ? 外購： 采購價(jià)格（含增值稅） ? 自制： 直接材料費(fèi) +直接人工費(fèi) +分配的間接費(fèi)用 ? 委托加工收回 ：加工前發(fā)出物資成本 +加工費(fèi) ? 接收捐贈： 比照同類或類似物資的市場價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定成本 2. 發(fā)出庫存物資 ? 發(fā)出計(jì)價(jià)：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法 （三）資產(chǎn) 2022/2/2 49 存貨 庫存物資 ? 盤盈計(jì)價(jià)：比照同類或類似物資的市場價(jià)格確定價(jià)值 ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后計(jì)入其他收入 、變質(zhì)、毀損 ? 不同情況的處理 （三）資產(chǎn) 2022/2/2 50 存貨 在加工物資 ? 成本核算對象：藥品、材料類別或品種 ? 自制物資成本構(gòu)成：直接費(fèi)用（直接材料 +直接人工 +其他直接費(fèi)用） +間接費(fèi)用 ? 要求采用適當(dāng)方法對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配 （三）資產(chǎn) 2022/2/2 51 投資 短期投資、長期投資 短期投資：主要指短期國債 長期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資 “事業(yè)基金 投資基金”相對應(yīng) 得收益、處置投資的會計(jì)處理 （三）資產(chǎn) 2022/2/2 52 投資 短期投資、長期投資 以貨幣資金取得：購買價(jià)款 +相關(guān)稅費(fèi) 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價(jià) +相關(guān)稅費(fèi) 無償調(diào)入：原賬面價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) （三）資產(chǎn) 2022/2/2 53 固定資產(chǎn) → 待沖基金 → 計(jì)提折舊 （三）資產(chǎn) 2022/2/2 54 固定資產(chǎn) ? 使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入 借：固定資產(chǎn) /在建工程 貸：待沖基金 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 （三）資產(chǎn) 2022/2/2 55 固定資產(chǎn) 折舊資產(chǎn)范圍 折舊方法 （年限平均法或工作量法、不考慮預(yù)計(jì)凈殘值 ) 折舊政策 (按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從 下月起不提 。新 《 醫(yī)院會計(jì)制度 》 解讀 中國中醫(yī)科學(xué)院西苑醫(yī)院 王瑜 2022/2/2 2 前言 ? 《 醫(yī)院財(cái)務(wù)制度 》 衛(wèi)生部、財(cái)政部修訂印發(fā) ? 《 醫(yī)院會計(jì)制度 》 衛(wèi)生部、財(cái)政部修訂印發(fā) ? 《 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度 》 衛(wèi)生部、財(cái)政部 制定 印發(fā) ? 《 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度 》 衛(wèi)生部、財(cái)政部 制定 印發(fā) ? 《 醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引 》 中國注冊會計(jì)師協(xié)會制定印發(fā) 2022/2/2 3 前言 《 醫(yī)院會計(jì)制度 》 文 號： 財(cái)會 [2022]27號 發(fā)布時(shí)間： 2022年 12月 31日 分步實(shí)施： 自 2022年 7月 1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行 自 2022年 1月 1日起在全國施行 廢止制度： 1998年 11月 17日印發(fā)的 《 醫(yī)院會計(jì)制度 》 (財(cái)會字 [1998]58號 ) 2022/2/2 4 目錄 一、新制度修訂背景及特點(diǎn) 1 二、會計(jì)科目釋義及賬務(wù)處理 2 三、編制會計(jì)報(bào)表及成本報(bào)表 3 四、新舊制度銜接 4 2022/2/2 5 （一）制度修訂背景 （二）制度修訂原則 （三）制度修訂過程 （四）難點(diǎn)問題與突破 （五）新舊制度主要變化 一、新制度修訂背景及特點(diǎn) 2022/2/2 6 （一）制度修訂背景 ? 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 ? 醫(yī)改意見及實(shí)施方案的要求 ? 財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理的基礎(chǔ) ? 維護(hù)公立醫(yī)院醫(yī)療機(jī)構(gòu)公益性的需要 2022/2/2 7 ? 滯后于財(cái)政改革 ? 資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí) ? 醫(yī)療、藥品收支核算不配比 ? 醫(yī)療成本核算體系不健全 ? 一些重要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)核算混亂 ? 會計(jì)科目、報(bào)表體系不完善 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 2022/2/2 8 財(cái)政改革 國庫集中支付 政府收支分類 國有資產(chǎn)管理 對政府收入和支出進(jìn)行類別和層次劃分，以全面、準(zhǔn)確、清晰地反映政府收支活動(dòng) 以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財(cái)政支付信息系統(tǒng)和銀行間實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)為依托，支付款項(xiàng)時(shí)，由預(yù)算單位提出申請，經(jīng)規(guī)定審核機(jī)構(gòu)審核后，將資金通過單一賬戶體系支付給收款人的制度 資產(chǎn)配置及使用、資產(chǎn)處置、產(chǎn)權(quán)登記與產(chǎn)權(quán)糾紛處理、資產(chǎn)評估與資產(chǎn)清查、資產(chǎn)信息管理與報(bào)告 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 2022/2/2 9 固定資產(chǎn)價(jià)值 固定資產(chǎn)長期按原值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，既不利于反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 2022/2/2 10 管理費(fèi)用分?jǐn)? ? 沒有在藥品支出中體現(xiàn)醫(yī)療人員與藥品活動(dòng)相關(guān)的腦力勞動(dòng)付出 ? 藥品收支結(jié)余過大 、 醫(yī)療收支結(jié)余過小或出現(xiàn)虧損 管理費(fèi)用 醫(yī)療支出 藥品 支出 人員數(shù)量 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 2022/2/2 11 醫(yī)療成本核算 成本核算 核算對象 核算方法 核算范圍 和口徑 醫(yī)療成本核算體系不健全