【正文】 新 《 醫(yī)院會計制度 》 解讀 中國中醫(yī)科學院西苑醫(yī)院 王瑜 2022/2/2 2 前言 ? 《 醫(yī)院財務(wù)制度 》 衛(wèi)生部、財政部修訂印發(fā) ? 《 醫(yī)院會計制度 》 衛(wèi)生部、財政部修訂印發(fā) ? 《 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度 》 衛(wèi)生部、財政部 制定 印發(fā) ? 《 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度 》 衛(wèi)生部、財政部 制定 印發(fā) ? 《 醫(yī)院財務(wù)報表審計指引 》 中國注冊會計師協(xié)會制定印發(fā) 2022/2/2 3 前言 《 醫(yī)院會計制度 》 文 號： 財會 [2022]27號 發(fā)布時間： 2022年 12月 31日 分步實施： 自 2022年 7月 1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行 自 2022年 1月 1日起在全國施行 廢止制度： 1998年 11月 17日印發(fā)的 《 醫(yī)院會計制度 》 (財會字 [1998]58號 ) 2022/2/2 4 目錄 一、新制度修訂背景及特點 1 二、會計科目釋義及賬務(wù)處理 2 三、編制會計報表及成本報表 3 四、新舊制度銜接 4 2022/2/2 5 （一）制度修訂背景 （二）制度修訂原則 （三）制度修訂過程 （四）難點問題與突破 （五）新舊制度主要變化 一、新制度修訂背景及特點 2022/2/2 6 （一）制度修訂背景 ? 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 ? 醫(yī)改意見及實施方案的要求 ? 財政科學化精細化管理的基礎(chǔ) ? 維護公立醫(yī)院醫(yī)療機構(gòu)公益性的需要 2022/2/2 7 ? 滯后于財政改革 ? 資產(chǎn)價值不真實 ? 醫(yī)療、藥品收支核算不配比 ? 醫(yī)療成本核算體系不健全 ? 一些重要業(yè)務(wù)和事項核算混亂 ? 會計科目、報表體系不完善 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 2022/2/2 8 財政改革 國庫集中支付 政府收支分類 國有資產(chǎn)管理 對政府收入和支出進行類別和層次劃分，以全面、準確、清晰地反映政府收支活動 以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財政支付信息系統(tǒng)和銀行間實時清算系統(tǒng)為依托，支付款項時，由預算單位提出申請，經(jīng)規(guī)定審核機構(gòu)審核后，將資金通過單一賬戶體系支付給收款人的制度 資產(chǎn)配置及使用、資產(chǎn)處置、產(chǎn)權(quán)登記與產(chǎn)權(quán)糾紛處理、資產(chǎn)評估與資產(chǎn)清查、資產(chǎn)信息管理與報告 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 2022/2/2 9 固定資產(chǎn)價值 固定資產(chǎn)長期按原值反映在資產(chǎn)負債表中，既不利于反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不能如實反映固定資產(chǎn)的實際價值 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 2022/2/2 10 管理費用分攤 ? 沒有在藥品支出中體現(xiàn)醫(yī)療人員與藥品活動相關(guān)的腦力勞動付出 ? 藥品收支結(jié)余過大 、 醫(yī)療收支結(jié)余過小或出現(xiàn)虧損 管理費用 醫(yī)療支出 藥品 支出 人員數(shù)量 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 2022/2/2 11 醫(yī)療成本核算 成本核算 核算對象 核算方法 核算范圍 和口徑 醫(yī)療成本核算體系不健全 難以為政府部門制定醫(yī)療改革政策 、 醫(yī)療收費價格以及實施醫(yī)院績效評價等提供依據(jù) 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 2022/2/2 12 重要業(yè)務(wù)和事項 科研教學收支 統(tǒng)一規(guī)范 應(yīng)用軟件 計提醫(yī)療風險基金 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 2022/2/2 13 會計科目、報表體系不完善 現(xiàn)行醫(yī)院會計制度下，會計科目體系不完整， 核算內(nèi)容不全面，有關(guān)確認計量標準不明確 會計報表結(jié)構(gòu)不盡合理，缺乏現(xiàn)金流量表等 重要報表 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 2022/2/2 14 落實醫(yī)改有關(guān)精神 嚴格醫(yī)院預算和收支管理 加強成本核算與控制 定期開展醫(yī)療服務(wù)成本測算 科學考評醫(yī)療服務(wù)效率 全面推行醫(yī)院信息公開制度 接受社會監(jiān)督 ? 維護公立醫(yī)院公 益性 ? 進一步完善財務(wù)、 會計管理制度， 嚴格預算管理， 加強財務(wù)監(jiān)管和 運行監(jiān)督 2022/2/2 15 ? 不僅限于記賬及核算 ? 更重要的是規(guī)范醫(yī)院運行機制并為醫(yī)院的科學高效管理提供財務(wù)信息及決策依據(jù) ? 醫(yī)療衛(wèi)生體制和財政財務(wù)管理體制改革的日益深化 ? 經(jīng)濟活動更加復雜 ? 進一步提高財務(wù)會計信息的準確性 ? 發(fā)揮參謀助手、效益管理及監(jiān)督職能等作用 科學化精細化管理 運營環(huán)境發(fā)生 很大的變化 財務(wù)工作 的作用 有利于醫(yī)療衛(wèi) 生行業(yè)發(fā)展的 財務(wù)會計制度 2022/2/2 16 （二）制度修訂原則 ? 充分考慮醫(yī)院會計信息使用者及其需要 ? 貫徹落實醫(yī)改精神和相關(guān)政策 ? 借鑒國際管理及企業(yè)會計改革經(jīng)驗 ? 解決醫(yī)院實務(wù)問題并方便操作 2022/2/2 17 （三）制度修訂過程 ? 歷時 2年， 4個階段，多輪修改 2022年年初立項 2022年 8月印發(fā)首次征求意見稿 2022年第一季度模擬測試 2022年 7月印發(fā)第二次征求意見稿 2022年 12月 31日正式發(fā)布 2022/2/2 18 第一階段 2022年年初至2022年５月底 調(diào)查研究 ? 深入對國際公共部門會計準則以及美國、澳大利亞、英國等國涉及醫(yī)院的會計標準和實務(wù)做法進行了認真研究 ? 召開座談會、實地調(diào)研等多種方式充分聽取現(xiàn)行制度存在問題的反映 ? 確定了醫(yī)院會計制度的主要修訂原則和主要修訂內(nèi)容 第二階段 2022年 6月初至2022年８月中旬 起草和印發(fā)首次征求意見稿 ? 經(jīng)反復推敲、數(shù)易其稿，形成了醫(yī)院會計制度征求意見稿，于八月中旬下發(fā)全國征求意見 ? 征求意見稿體現(xiàn)了計提固定資產(chǎn)折舊、基建納入 “ 大賬 ” 、合并醫(yī)療藥品收支核算、加強科教收支管理和成本核算等重大改革思路，得到了社會各有關(guān)方面的基本肯定 第三階段 2022年８月下旬至 2022年 7月 完善形成二次征求意見稿 ? 選定部分醫(yī)院做新制度測試工作 ? 依據(jù)各方面反饋的意見和建議，對2022年 8月征求意見稿做了進一步修改完善，形成了二次征求意見稿 第四階段 2022年８月至2022年末 印發(fā)五項制度 ? 財政部會同衛(wèi)生部 ? 修訂印發(fā)了 《 醫(yī)院財務(wù)制度 》 、 《 醫(yī)院會計制度 》 ? 制定印發(fā)了 《 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度 》 、 《 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度 》 ? 中國注冊會計師協(xié)會制定印發(fā)了 《 醫(yī)院財務(wù)報表審計指引 》 （三）制度修訂過程 2022/2/2 19 （四）難點問題與突破 1. 如何協(xié)調(diào)財務(wù)、預算雙重管理需求設(shè)計會計模式 ? 2. 如何計提固定資產(chǎn)折舊？ 3. 如何在制度中兼顧成本核算與管理的需要？ ?公益性與經(jīng)濟性 ?利益相關(guān)者會計信息需求 ?資金來源：財政資金（科教項目）、其他資金 ?部門預算管理、執(zhí)行進度考評 ?實行成本核算、績效考核 2022/2/2 20 （五）新舊制度主要變化 ? 新 6萬字 VS 舊 2萬字 → 全面修訂 強化預算約束與管理 夯實資產(chǎn)負債信息 科學界定收支分類，規(guī)范收支核算管理 硬化成本核算，強化成本控制 改進完善會計科目和財務(wù)報告體系 2022/2/2 21 （五）新舊制度主要變化 1. 調(diào)整制度適用范圍 2. 增加財政預算改革相關(guān)核算內(nèi)容 3. 基建并入“大賬” 4. 取消修購基金和固定基金、計提折舊 5. 合并醫(yī)療藥品收支核算 → 藥品：進價核算 6. 完善醫(yī)療成本歸集核算體系 7. 規(guī)范科教收支、計提醫(yī)療風險基金、醫(yī)療收入確認等的會計處理 8. 梳理完善科目體系及核算內(nèi)容 9. 改進完善財務(wù)報告體系 2022/2/2 22 適用范圍 適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類 獨立核算的公立醫(yī)療機構(gòu)（以下簡稱 醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、專科醫(yī)院、 門診部（所）、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等 適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立 核算的公立醫(yī)院（以下簡稱醫(yī)院）包括綜合 醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、 療養(yǎng)院等。 不包括 城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心 （站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu) 企業(yè)事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織 舉辦的非營利性醫(yī)療機構(gòu) 可參照 （五）新舊制度主要變化 科教項目 財政補助 其他資金 固定資產(chǎn)折舊 ? 在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤 反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價值減少，從而真實反映資產(chǎn)價值 ? 區(qū)分不同資金來源進行會計處理 將醫(yī)院財政補助、科教項目收入以外的資金（主要是醫(yī)療收費）形成的固定資產(chǎn)折舊計入各期醫(yī)療成本，有利于完善醫(yī)療成本核算范圍、夯實醫(yī)療成本數(shù)據(jù)，體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系 對財政補助及科教項目資金形成的固定資產(chǎn)折舊不計入醫(yī)療成本，既可更好地體現(xiàn)醫(yī)院的補償機制，又有利于按照預算管理要求對財政項目收支及結(jié)余進行核算 固定資產(chǎn) 折舊 （五）新舊制度主要變化 2022/2/2 24 醫(yī)藥合并 醫(yī)療收入 其中：掛號收入 診察收入 檢查收入 化驗收入 治療收入 手術(shù)收入 衛(wèi)生材料收入 藥品收入 其中：西藥收入 中草藥收入 中成藥收入 藥事服務(wù)費收入 其他門診收入 新 “醫(yī)療收入 ” =舊 “ 醫(yī)療收入 ” +舊 “ 藥品收入 ” 新 “醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 ” =舊 “ 醫(yī)療支出 ” +舊 “ 藥品支出 ” 醫(yī)療成本 （五）新舊制度主要變化 2022/2/2 25 完善成本歸集和核算體系 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 科目應(yīng)設(shè)置 “ 人員經(jīng)費 ” 、 “ 衛(wèi)生材料費 ” 、 “ 藥品費 ” 、“ 固定 資產(chǎn)折舊費 ” 、 “ 無形資產(chǎn)攤銷費 ” 、 “ 提取醫(yī)療風險基金 ” 、 “ 其他費用 ”等一級 明細科目，并按照各具體科室進行明細核算，歸集 臨床服務(wù) 、醫(yī)療技術(shù)、 醫(yī)療輔助 類各科室發(fā)生的，能夠直接計入各科室或采用一定方法計算后計入 各科室的直接成本 臨床服務(wù) 醫(yī)療技術(shù) 醫(yī)療輔助 （五）新舊制度主要變化 2022/2/2 26 ? 權(quán)責發(fā)生制 ? 在會計實務(wù)中，醫(yī)院交易或者事項的發(fā)生時間與相關(guān)貨幣收支時間有時并不完全一致 ? 由于醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，不以營利為目的，以及其提供醫(yī)療服務(wù)價格由政府限定，因此收入難以完全抵補費用支出，需要取得財政以適當方式給予的差額補助，在會計核算上通過采用權(quán)責發(fā)生制，開展成本核算，可以合理確定各期結(jié)余或虧損，加強經(jīng)濟管理，提高資金使用效益 其他資金科教項目資金財政補助資金 ? 收付實現(xiàn)制 ? 我國預算會計（含行政單位會計、事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)）要求采用收付實現(xiàn)制，因此，醫(yī)院取得的財政補助收入、科教項目收入以及相應(yīng)發(fā)生的財政項目補助支出、科教項目支出采用收付實現(xiàn)制 ? 這種以撥款的方式從財政部門、主管部門或舉辦單位取得的經(jīng)費來源，不需要償還，但要對支出情況進行嚴格的考核和監(jiān)督，保證預算資金的安全 （五）新舊制度主要變化 2022/2/2 27 醫(yī)院會計要素 資產(chǎn) 負債 凈資產(chǎn) 收入 費用 ?會計要素是對會計對象進行的基本分類 ,是會計核算對象的具體化，是進行會計核算的第一步 ,它決定了 : 醫(yī)院經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項進入會計核算系統(tǒng)的范圍和類別； 會計信息的輸出結(jié)果； 直接指導具體的確認與計量活動 （五）新舊制度主要變化 2022/2/2 28 資產(chǎn)負債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、 財政補助收支情況表以及有關(guān)附表 為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制 基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋 ? 遵循 《 醫(yī)院會計制度 》 的聲明 ? 重要會計政策、會計估計及其變更情況的說明 ? 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說明 ? 重大投資、借款活動的說明 ? 會計報表重要項目及其增減變動情況的說明 ? 以前年度結(jié)余調(diào)整情況的說明 ? 有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項 ? 業(yè)務(wù)開展情況 ? 年度預算執(zhí)行情況 ? 資產(chǎn)利用、負債管理情況 ? 成本核算及控制