【正文】 新 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 解讀 中國(guó)中醫(yī)科學(xué)院西苑醫(yī)院 王瑜 2022/2/2 2 前言 ? 《 醫(yī)院財(cái)務(wù)制度 》 衛(wèi)生部、財(cái)政部修訂印發(fā) ? 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 衛(wèi)生部、財(cái)政部修訂印發(fā) ? 《 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度 》 衛(wèi)生部、財(cái)政部 制定 印發(fā) ? 《 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度 》 衛(wèi)生部、財(cái)政部 制定 印發(fā) ? 《 醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引 》 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定印發(fā) 2022/2/2 3 前言 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 文 號(hào)： 財(cái)會(huì) [2022]27號(hào) 發(fā)布時(shí)間： 2022年 12月 31日 分步實(shí)施： 自 2022年 7月 1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行 自 2022年 1月 1日起在全國(guó)施行 廢止制度： 1998年 11月 17日印發(fā)的 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 (財(cái)會(huì)字 [1998]58號(hào) ) 2022/2/2 4 目錄 一、新制度修訂背景及特點(diǎn) 1 二、會(huì)計(jì)科目釋義及賬務(wù)處理 2 三、編制會(huì)計(jì)報(bào)表及成本報(bào)表 3 四、新舊制度銜接 4 2022/2/2 5 （一）制度修訂背景 （二）制度修訂原則 （三）制度修訂過(guò)程 （四）難點(diǎn)問(wèn)題與突破 （五）新舊制度主要變化 一、新制度修訂背景及特點(diǎn) 2022/2/2 6 （一）制度修訂背景 ? 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 ? 醫(yī)改意見(jiàn)及實(shí)施方案的要求 ? 財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理的基礎(chǔ) ? 維護(hù)公立醫(yī)院醫(yī)療機(jī)構(gòu)公益性的需要 2022/2/2 7 ? 滯后于財(cái)政改革 ? 資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí) ? 醫(yī)療、藥品收支核算不配比 ? 醫(yī)療成本核算體系不健全 ? 一些重要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)核算混亂 ? 會(huì)計(jì)科目、報(bào)表體系不完善 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 2022/2/2 8 財(cái)政改革 國(guó)庫(kù)集中支付 政府收支分類 國(guó)有資產(chǎn)管理 對(duì)政府收入和支出進(jìn)行類別和層次劃分，以全面、準(zhǔn)確、清晰地反映政府收支活動(dòng) 以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財(cái)政支付信息系統(tǒng)和銀行間實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)為依托，支付款項(xiàng)時(shí)，由預(yù)算單位提出申請(qǐng)，經(jīng)規(guī)定審核機(jī)構(gòu)審核后，將資金通過(guò)單一賬戶體系支付給收款人的制度 資產(chǎn)配置及使用、資產(chǎn)處置、產(chǎn)權(quán)登記與產(chǎn)權(quán)糾紛處理、資產(chǎn)評(píng)估與資產(chǎn)清查、資產(chǎn)信息管理與報(bào)告 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 2022/2/2 9 固定資產(chǎn)價(jià)值 固定資產(chǎn)長(zhǎng)期按原值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，既不利于反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 2022/2/2 10 管理費(fèi)用分?jǐn)? ? 沒(méi)有在藥品支出中體現(xiàn)醫(yī)療人員與藥品活動(dòng)相關(guān)的腦力勞動(dòng)付出 ? 藥品收支結(jié)余過(guò)大 、 醫(yī)療收支結(jié)余過(guò)小或出現(xiàn)虧損 管理費(fèi)用 醫(yī)療支出 藥品 支出 人員數(shù)量 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 2022/2/2 11 醫(yī)療成本核算 成本核算 核算對(duì)象 核算方法 核算范圍 和口徑 醫(yī)療成本核算體系不健全 難以為政府部門制定醫(yī)療改革政策 、 醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格以及實(shí)施醫(yī)院績(jī)效評(píng)價(jià)等提供依據(jù) 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 2022/2/2 12 重要業(yè)務(wù)和事項(xiàng) 科研教學(xué)收支 統(tǒng)一規(guī)范 應(yīng)用軟件 計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 2022/2/2 13 會(huì)計(jì)科目、報(bào)表體系不完善 現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)科目體系不完整， 核算內(nèi)容不全面，有關(guān)確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確 會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不盡合理，缺乏現(xiàn)金流量表等 重要報(bào)表 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 2022/2/2 14 落實(shí)醫(yī)改有關(guān)精神 嚴(yán)格醫(yī)院預(yù)算和收支管理 加強(qiáng)成本核算與控制 定期開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)成本測(cè)算 科學(xué)考評(píng)醫(yī)療服務(wù)效率 全面推行醫(yī)院信息公開(kāi)制度 接受社會(huì)監(jiān)督 ? 維護(hù)公立醫(yī)院公 益性 ? 進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)、 會(huì)計(jì)管理制度， 嚴(yán)格預(yù)算管理， 加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管和 運(yùn)行監(jiān)督 2022/2/2 15 ? 不僅限于記賬及核算 ? 更重要的是規(guī)范醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制并為醫(yī)院的科學(xué)高效管理提供財(cái)務(wù)信息及決策依據(jù) ? 醫(yī)療衛(wèi)生體制和財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制改革的日益深化 ? 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加復(fù)雜 ? 進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性 ? 發(fā)揮參謀助手、效益管理及監(jiān)督職能等作用 科學(xué)化精細(xì)化管理 運(yùn)營(yíng)環(huán)境發(fā)生 很大的變化 財(cái)務(wù)工作 的作用 有利于醫(yī)療衛(wèi) 生行業(yè)發(fā)展的 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 2022/2/2 16 （二）制度修訂原則 ? 充分考慮醫(yī)院會(huì)計(jì)信息使用者及其需要 ? 貫徹落實(shí)醫(yī)改精神和相關(guān)政策 ? 借鑒國(guó)際管理及企業(yè)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn) ? 解決醫(yī)院實(shí)務(wù)問(wèn)題并方便操作 2022/2/2 17 （三）制度修訂過(guò)程 ? 歷時(shí) 2年， 4個(gè)階段，多輪修改 2022年年初立項(xiàng) 2022年 8月印發(fā)首次征求意見(jiàn)稿 2022年第一季度模擬測(cè)試 2022年 7月印發(fā)第二次征求意見(jiàn)稿 2022年 12月 31日正式發(fā)布 2022/2/2 18 第一階段 2022年年初至2022年５月底 調(diào)查研究 ? 深入對(duì)國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及美國(guó)、澳大利亞、英國(guó)等國(guó)涉及醫(yī)院的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)做法進(jìn)行了認(rèn)真研究 ? 召開(kāi)座談會(huì)、實(shí)地調(diào)研等多種方式充分聽(tīng)取現(xiàn)行制度存在問(wèn)題的反映 ? 確定了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的主要修訂原則和主要修訂內(nèi)容 第二階段 2022年 6月初至2022年８月中旬 起草和印發(fā)首次征求意見(jiàn)稿 ? 經(jīng)反復(fù)推敲、數(shù)易其稿，形成了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度征求意見(jiàn)稿，于八月中旬下發(fā)全國(guó)征求意見(jiàn) ? 征求意見(jiàn)稿體現(xiàn)了計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、基建納入 “ 大賬 ” 、合并醫(yī)療藥品收支核算、加強(qiáng)科教收支管理和成本核算等重大改革思路，得到了社會(huì)各有關(guān)方面的基本肯定 第三階段 2022年８月下旬至 2022年 7月 完善形成二次征求意見(jiàn)稿 ? 選定部分醫(yī)院做新制度測(cè)試工作 ? 依據(jù)各方面反饋的意見(jiàn)和建議，對(duì)2022年 8月征求意見(jiàn)稿做了進(jìn)一步修改完善，形成了二次征求意見(jiàn)稿 第四階段 2022年８月至2022年末 印發(fā)五項(xiàng)制度 ? 財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部 ? 修訂印發(fā)了 《 醫(yī)院財(cái)務(wù)制度 》 、 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 ? 制定印發(fā)了 《 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度 》 、 《 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度 》 ? 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定印發(fā)了 《 醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引 》 （三）制度修訂過(guò)程 2022/2/2 19 （四）難點(diǎn)問(wèn)題與突破 1. 如何協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、預(yù)算雙重管理需求設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)模式 ? 2. 如何計(jì)提固定資產(chǎn)折舊？ 3. 如何在制度中兼顧成本核算與管理的需要？ ?公益性與經(jīng)濟(jì)性 ?利益相關(guān)者會(huì)計(jì)信息需求 ?資金來(lái)源：財(cái)政資金（科教項(xiàng)目）、其他資金 ?部門預(yù)算管理、執(zhí)行進(jìn)度考評(píng) ?實(shí)行成本核算、績(jī)效考核 2022/2/2 20 （五）新舊制度主要變化 ? 新 6萬(wàn)字 VS 舊 2萬(wàn)字 → 全面修訂 強(qiáng)化預(yù)算約束與管理 夯實(shí)資產(chǎn)負(fù)債信息 科學(xué)界定收支分類，規(guī)范收支核算管理 硬化成本核算，強(qiáng)化成本控制 改進(jìn)完善會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告體系 2022/2/2 21 （五）新舊制度主要變化 1. 調(diào)整制度適用范圍 2. 增加財(cái)政預(yù)算改革相關(guān)核算內(nèi)容 3. 基建并入“大賬” 4. 取消修購(gòu)基金和固定基金、計(jì)提折舊 5. 合并醫(yī)療藥品收支核算 → 藥品：進(jìn)價(jià)核算 6. 完善醫(yī)療成本歸集核算體系 7. 規(guī)范科教收支、計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、醫(yī)療收入確認(rèn)等的會(huì)計(jì)處理 8. 梳理完善科目體系及核算內(nèi)容 9. 改進(jìn)完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系 2022/2/2 22 適用范圍 適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類 獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱 醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、 門診部（所）、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等 適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立 核算的公立醫(yī)院（以下簡(jiǎn)稱醫(yī)院）包括綜合 醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、 療養(yǎng)院等。 不包括 城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心 （站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織 舉辦的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu) 可參照 （五）新舊制度主要變化 科教項(xiàng)目 財(cái)政補(bǔ)助 其他資金 固定資產(chǎn)折舊 ? 在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)? 反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價(jià)值減少，從而真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值 ? 區(qū)分不同資金來(lái)源進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 將醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入以外的資金（主要是醫(yī)療收費(fèi)）形成的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入各期醫(yī)療成本，有利于完善醫(yī)療成本核算范圍、夯實(shí)醫(yī)療成本數(shù)據(jù)，體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系 對(duì)財(cái)政補(bǔ)助及科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)折舊不計(jì)入醫(yī)療成本，既可更好地體現(xiàn)醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制，又有利于按照預(yù)算管理要求對(duì)財(cái)政項(xiàng)目收支及結(jié)余進(jìn)行核算 固定資產(chǎn) 折舊 （五）新舊制度主要變化 2022/2/2 24 醫(yī)藥合并 醫(yī)療收入 其中：掛號(hào)收入 診察收入 檢查收入 化驗(yàn)收入 治療收入 手術(shù)收入 衛(wèi)生材料收入 藥品收入 其中：西藥收入 中草藥收入 中成藥收入 藥事服務(wù)費(fèi)收入 其他門診收入 新 “醫(yī)療收入 ” =舊 “ 醫(yī)療收入 ” +舊 “ 藥品收入 ” 新 “醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 ” =舊 “ 醫(yī)療支出 ” +舊 “ 藥品支出 ” 醫(yī)療成本 （五）新舊制度主要變化 2022/2/2 25 完善成本歸集和核算體系 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 科目應(yīng)設(shè)置 “ 人員經(jīng)費(fèi) ” 、 “ 衛(wèi)生材料費(fèi) ” 、 “ 藥品費(fèi) ” 、“ 固定 資產(chǎn)折舊費(fèi) ” 、 “ 無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi) ” 、 “ 提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金 ” 、 “ 其他費(fèi)用 ”等一級(jí) 明細(xì)科目，并按照各具體科室進(jìn)行明細(xì)核算，歸集 臨床服務(wù) 、醫(yī)療技術(shù)、 醫(yī)療輔助 類各科室發(fā)生的，能夠直接計(jì)入各科室或采用一定方法計(jì)算后計(jì)入 各科室的直接成本 臨床服務(wù) 醫(yī)療技術(shù) 醫(yī)療輔助 （五）新舊制度主要變化 2022/2/2 26 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，醫(yī)院交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間與相關(guān)貨幣收支時(shí)間有時(shí)并不完全一致 ? 由于醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，不以營(yíng)利為目的，以及其提供醫(yī)療服務(wù)價(jià)格由政府限定，因此收入難以完全抵補(bǔ)費(fèi)用支出，需要取得財(cái)政以適當(dāng)方式給予的差額補(bǔ)助，在會(huì)計(jì)核算上通過(guò)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，開(kāi)展成本核算，可以合理確定各期結(jié)余或虧損，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益 其他資金科教項(xiàng)目資金財(cái)政補(bǔ)助資金 ? 收付實(shí)現(xiàn)制 ? 我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)（含行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）要求采用收付實(shí)現(xiàn)制，因此，醫(yī)院取得的財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入以及相應(yīng)發(fā)生的財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目支出采用收付實(shí)現(xiàn)制 ? 這種以撥款的方式從財(cái)政部門、主管部門或舉辦單位取得的經(jīng)費(fèi)來(lái)源，不需要償還，但要對(duì)支出情況進(jìn)行嚴(yán)格的考核和監(jiān)督，保證預(yù)算資金的安全 （五）新舊制度主要變化 2022/2/2 27 醫(yī)院會(huì)計(jì)要素 資產(chǎn) 負(fù)債 凈資產(chǎn) 收入 費(fèi)用 ?會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類 ,是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的第一步 ,它決定了 : 醫(yī)院經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的范圍和類別； 會(huì)計(jì)信息的輸出結(jié)果； 直接指導(dǎo)具體的確認(rèn)與計(jì)量活動(dòng) （五）新舊制度主要變化 2022/2/2 28 資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、 財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表 為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋 ? 遵循 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 的聲明 ? 重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況的說(shuō)明 ? 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說(shuō)明 ? 重大投資、借款活動(dòng)的說(shuō)明 ? 會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說(shuō)明 ? 以前年度結(jié)余調(diào)整情況的說(shuō)明 ? 有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng) ? 業(yè)務(wù)開(kāi)展情況 ? 年度預(yù)算執(zhí)行情況 ? 資產(chǎn)利用、負(fù)債管理情況 ? 成本核算及控制