【正文】 1（ 財(cái)會(huì)字 (1998)58 號(hào) ） 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳 (局 )、衛(wèi)生廳 (局 )： 為了適應(yīng)社會(huì)主 義市場經(jīng)濟(jì)體制下衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展的需要，規(guī)范和加強(qiáng)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算工作，根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 (試行 )》，我們兩部聯(lián)合制定了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)轉(zhuǎn)發(fā)所屬醫(yī)院，自 1999 年 1 月 1 日起執(zhí)行。衛(wèi)生部和財(cái)政部 1988 年制定的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 (試行 )》同時(shí)廢止。對(duì)于執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，請(qǐng)及時(shí)函告我們兩部。 抄送：總后衛(wèi)生部、國家經(jīng)貿(mào)委 財(cái)政部 衛(wèi)生部 1998 年 11 月 17 日 第一部分 總說明 一、為了加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工 作，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)預(yù)字〔１９９７〕２８６號(hào)）以及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。 二、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)（以下簡稱醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等。 三、醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，均按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的一般原則和本制度的要求進(jìn)行。 四、醫(yī)院應(yīng)按下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目： （一）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬 簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。醫(yī)院不應(yīng)隨意改變或打亂重編。 （二）醫(yī)院應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，醫(yī)院可按根據(jù)需要，自行規(guī)定。 （三）醫(yī)院在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填列科目編號(hào)，不填列科目名稱。 五、醫(yī)院應(yīng)按下列規(guī)定編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)告： （一）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和本制度的規(guī)定，編制和提供合法、真實(shí)和公允的財(cái)務(wù)報(bào)告。 （二）醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說明書組成。醫(yī)院對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式等，由本制度規(guī)定；醫(yī)院內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由醫(yī)院自行 2 規(guī)定。 （三）醫(yī)院向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括： １．資產(chǎn)負(fù)債表； ２．收入支出總表； ３．基金變動(dòng)情況表； ４．有關(guān)附表。 （四）醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)送財(cái)政部門和主管部門，報(bào)送時(shí)間由各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門和衛(wèi)生部門規(guī)定。 （五）醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 （六）醫(yī)院向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：醫(yī)院名稱、地址、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由醫(yī)院法定代表人、總會(huì)計(jì)師（或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員）和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名或蓋章。 六、醫(yī)院會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的要求，按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定執(zhí)行。 七、本制度由中華人民共和國財(cái)政部、衛(wèi)生部負(fù)責(zé)解釋。本制度需要變更時(shí)，由財(cái)政部、衛(wèi)生部負(fù)責(zé)修訂。 八、本制度自１９９９年１月１日起施行。 第二部分 會(huì)計(jì)科目 一、會(huì)計(jì)科目表 序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 （一）資產(chǎn)類 ０１ １０１ 現(xiàn)金 ０２ １０２ 銀行存款 ０３ １０９ 其他貨幣資金 ０４ １１１ 應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi) ０５ １１３ 應(yīng)收醫(yī)療款 ０６ １１４ 壞賬準(zhǔn)備 ０７ １１９ 其他應(yīng)收款 ０８ １２１ 藥品 ０９ １２２ 藥品進(jìn)銷差價(jià) １０ １２３ 庫存物資 １１ １２５ 在加工材料 3 １２ １３１ 待攤費(fèi)用 １３ １４１ 對(duì)外投資 １４ １５１ 固定資產(chǎn) １５ １５３ 在建工程 １６ １６１ 無形資產(chǎn) １７ １７１ 開辦費(fèi) １８ １８１ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （二）負(fù)債類 １９ ２０１ 短期借款 ２０ ２０２ 應(yīng)付賬款 ２１ ２０４ 預(yù)收醫(yī)療款 ２２ ２０５ 應(yīng)付工資 ２３ ２０７ 應(yīng)付社會(huì)保障金 ２４ ２０９ 其他應(yīng)付款 ２５ ２１１ 應(yīng)繳超收款 ２６ ２２１ 預(yù)提費(fèi)用 ２７ ２３１ 長期借款 ２８ ２４１ 長期應(yīng)付款 （三）凈資產(chǎn)類 ２９ ３０１ 事業(yè)基金 ３０ ３０２ 固定基金 ３１ ３０３ 專用基金 ３２ ３０５ 收支結(jié)余 ３３ ３０６ 結(jié)余分配 （四）收支類 ３４ ４０１ 財(cái)政補(bǔ)助收入 ３５ ４０２ 上級(jí)補(bǔ)助收入 ３６ ４０３ 醫(yī)療收入 ３７ ４０４ 藥品收入 ３８ ４０９ 其他收入 ３９ ４１１ 醫(yī)療支出 ４０ ４１２ 藥品支出 ４１ ４１５ 管理費(fèi)用 ４２ ４１６ 財(cái)政專項(xiàng)支出 ４３ ４１９ 其他支出 二、會(huì)計(jì)科目使用說明 第１０１號(hào)科目 現(xiàn) 金 一、本科目核算醫(yī)院的庫存現(xiàn)金。 醫(yī)院內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，通過“其他應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。 4 二、醫(yī)院收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、醫(yī)院應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算全日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出 合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。 有外幣現(xiàn)金的醫(yī)院，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。 第１０２號(hào)科目 銀行存款 一、本科目核算醫(yī)院存入銀行的各種存款。 二、醫(yī)院收入的一切款項(xiàng)，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當(dāng)日解交銀行；一切支出，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)結(jié)算規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。醫(yī)院將款項(xiàng)存入銀行，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等科目；提取或支付存款時(shí)，借 記“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。 三、醫(yī)院應(yīng)按開戶銀行、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月末，銀行存款賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 四、有外幣業(yè)務(wù)的醫(yī)院，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算。 醫(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民 幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的匯率折合。 月末，各種外幣賬戶（包括外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)）的外幣期末余額，應(yīng)當(dāng)按照月末匯率折合為人民幣。按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，記入“管理費(fèi)用”科目。 因銀行結(jié)售、購入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與折合匯率之間的差額，作為匯兌損益，記入“管理費(fèi)用”科目。 五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際存在銀行的款項(xiàng)。 第１０９號(hào)科目 其他貨幣資金 一、本科目核算醫(yī)院的外埠存款，銀行匯票存款和在途資金等其他貨幣資金。 5 二、外埠存款，是指醫(yī)院到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。醫(yī)院將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“庫存物資”、“藥品”科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款，是指醫(yī)院為取得銀行匯票按規(guī)定 存入銀行的款項(xiàng)。醫(yī)院在填送“銀行匯票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。醫(yī)院使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借記“庫存物資”、“藥品”科目，貸記本科目；如