【正文】 醫(yī)院新會計制度解讀 ? 醫(yī)院會計制度改革的環(huán)境分析 ? 現(xiàn)行醫(yī)院財務與會計制度存在的問題 ? 醫(yī)院會計制度修改的主要思路 ? 新的醫(yī)院會計制度架構(gòu)及變化 ? 新制度主要內(nèi)容解讀 ? 醫(yī)院成本核算 ? 新會計制度測試與評價 ? 醫(yī)院新舊會計制度的銜接 ? 新的醫(yī)院財務與會計制度對醫(yī)院財務管理 及會計核算的影響 主要內(nèi)容 第一部分 醫(yī)院會計制度制定的背景 現(xiàn)行 《 醫(yī)院財務制度 》 和 《 醫(yī)院會計制度 》 （以下簡稱 《 制度 》 ）于 1999年 1月實施，至今已近十二年。現(xiàn)行《 制度 》 是根據(jù)當時形式的要求，按照 《 中共中央、國務院關于衛(wèi)生改革與發(fā)展的決定 》 ， 根據(jù) 1996年新頒布的《 事業(yè)單位財務規(guī)則 》 和 《 事業(yè)單位會計準則 》 ，結(jié)合我國醫(yī)院的特點， 參考國外非營利組織財務會計制度，借鑒了企業(yè)財務會計改革的經(jīng)驗和國際慣例制定的，是醫(yī)院財務管理、會計核算的重大改革。 新會計制度制定的背景 一、宏觀衛(wèi)生政策變化 改革公立醫(yī)院管理體制、 運行機制和監(jiān)管機制，積極探索政事分開、管辦分開的有效形式。完善醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)。推進公立醫(yī)院補償機制改革，加大政府投入，完善公立醫(yī)院經(jīng)濟補償政策，逐步解決“以藥補醫(yī)”問題。加快形成多元化辦醫(yī)格局，鼓勵民營資本舉辦非營利性醫(yī)院。大力改進公立醫(yī)院內(nèi)部管理，優(yōu)化服務流程，規(guī)范診療行為，調(diào)動醫(yī)務人員的積極性，提高服務質(zhì)量和效率，明顯縮短病人等候時間，實現(xiàn)同級醫(yī)療機構(gòu)檢查結(jié)果互認，努力讓群眾看好病。 建立規(guī)范的公立醫(yī)院運行機制，公立醫(yī)院要遵循 公益性質(zhì)和社會效益原則，堅持以病人為中心，優(yōu)化服務流程，規(guī)范用藥、檢查和醫(yī)療行為。深化運行機制改革， 建立和完善醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu) ，明確所有者和管理者的責權(quán)，形成 決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互制衡 ，有責任、有激勵、有約束、有競爭、有活力的機制。推進 醫(yī)藥分開 ，積極探索多種有效方式逐步改革 以藥補醫(yī)機制。 通過 實行藥品購銷差別加價、設立藥事服務費等多種方式逐步改革或取消藥品加成政策 ，同時采取適當調(diào)整醫(yī)療服務價格、 增加政府投入、改革支付方式等措施完善公立醫(yī)院補償機制 。 進一步完善財務、會計管理制度，嚴格預算管理，加強財務監(jiān)管和運行監(jiān)督。 地方可結(jié)合本地實際，對有條件的醫(yī)院開展 “核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補助、獎懲分明”等多種管理辦法的試點 。改革人事制度，完善分配激勵機制，推行聘用制度和崗位管理制度，嚴格工資總額管理，實行以服務質(zhì)量及崗位工作量為主的 綜合績效考核和崗位績效工資制度 ，有效調(diào)動醫(yī)務人員的積極性。 摘自 《 醫(yī)改方案 》 （ ) 二、企業(yè)“兩則”的實施 對醫(yī)院財會制度影響 ? 2022年 2月， 財政部正式頒布了新的企業(yè)會計準則；2022年 12月，財政部發(fā)布了新 《 企業(yè)財務通則 》 ，兩項制度于 2022年 1月 1日正式實施。 ? 新的企業(yè)財務會計制度的實施提高了會計信息質(zhì)量的和透明度，可以更好地滿足內(nèi)部會計信息使用者和外部信息使用者對會計信息的需求，進一步規(guī)范了企業(yè)行為和會計秩序。新的企業(yè)財務與會計制度力求與國際準則接軌，在會計信息、財務管理、核算原則、報表體系等各方面均有創(chuàng)新，是建立我國新會計體系的序幕。 ? 通過借鑒新的企業(yè)財務通則、會計準則，改進我國現(xiàn)行的 《 醫(yī)院財務制度 》 、 《 醫(yī)院會計制度 》 已迫在眉睫。 三、醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的變革要求 醫(yī)院財務會計制度創(chuàng)新 ? 改革開放以來，我國的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)得到長足的發(fā)展，以較少的衛(wèi)生資源，維持了較高的國家健康水平。但在醫(yī)療衛(wèi)生服務中也存在著許多不利于社會和諧、公平、效率的矛盾問題。 ? 醫(yī)療衛(wèi)生費用快速增長，居民個人醫(yī)療費用負擔加大，“看病難、看病貴”問題已成為全社會關注的焦點。 ? 第三次衛(wèi)生全國衛(wèi)生服務調(diào)查顯示，我國醫(yī)療服務成為居民第三大消費。 ? 衛(wèi)生資源總體不足，衛(wèi)生發(fā)展落后于經(jīng)濟發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生資源配置不合理，農(nóng)村和城市社區(qū)缺醫(yī)少藥的狀況沒有完全改變，醫(yī)療保障體系尚不完全，醫(yī)療衛(wèi)生管理體制與人民健康需求不相適應， ? 進入 21世紀，我國致力于探索醫(yī)療改革之路，關于我國醫(yī)療改革是否成功的爭論，對宿遷醫(yī)改的評價，反映了市場主導或政府主導的價值取向 ? 構(gòu)建和諧醫(yī)患關系，建立多層次的醫(yī)療保障體系 ? 藥品和醫(yī)療生產(chǎn)流通秩序混亂，藥品價格虛高 ? 社會資金進入醫(yī)療領域不順暢，與此相適應的法律、法規(guī)、政策尚不健全。 ? 新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度的建立 ? 政府對醫(yī)院投入方向和運行機制的探索與創(chuàng)新 ? 醫(yī)院法律環(huán)境的變化等都必將影響醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的發(fā)展 ? 為了有效地參與醫(yī)療市場競爭，實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，許多醫(yī)院還進行了內(nèi)部運行機制的探索， 諸如人力資源管理、技術管理、科室成本核算、 業(yè)績評價、薪酬體系的建立等對醫(yī)院的財務與會計制度 提出了新的要求。 ? 20世紀 90年代，我國就有了醫(yī)院集團的雛形 —南京鼓樓醫(yī)院集團，首開醫(yī)院集團化先河。進入 21世紀隨著中國市場經(jīng)濟進程的不斷深入，醫(yī)院集團迅猛發(fā)展，據(jù)統(tǒng)計，我國目前已有醫(yī)療投資管理公司和醫(yī)院集團近 120余家。 四、醫(yī)院經(jīng)營機制的變革要求建立 與之相適用 的財務會計制度 ? 民營資本和實業(yè)資本也開始進入醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)，尤其是華源、金陵這樣的大型國企通過收購兼并的方式組建醫(yī)療集團，引起了社會各界的關注。 ? 為了實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展， 完善醫(yī)院的經(jīng)營機制，許多醫(yī)院開始將民間資本、實業(yè)資本引入到醫(yī)院。目前，內(nèi)部職工持股、醫(yī)院拍賣轉(zhuǎn)讓、股份制、股份合作制、中外合資等醫(yī)院籌資的多元化實踐都已開始。而這一切都給醫(yī)院的財務與會計制度提出了新的要求。 五、財政預算管理體制改革 提出新的要求 1998年我國明確提出建立公共財政框架，拉開了預算管理體制改革的大幕，目前改革路線日益清晰。近年來，我國已陸續(xù)啟動和推進了各項有關改革，如部門預算制度改革、“收支兩條線”改革、政府收支分類改革、國庫集中支付制度改革等，建立了政府采購制度及績效評價制度等，基本構(gòu)建了適應社會主義市場經(jīng)濟體制、與國際慣例相接軌的預算管理體制框架。為適應財政預算管理體制改革的新要求， 《 事業(yè)單位財務規(guī)則 》 等文件已經(jīng)開始修訂。 在上述背景下， 《 醫(yī)院財務制度 》 與 《 醫(yī)院會計制度 》 也需要作出相應修訂。 第二部分 現(xiàn)行醫(yī)院財務與會計制度存在的問題 現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題 ?會計制度的適用范圍問題 ?現(xiàn)行醫(yī)院會計制度架構(gòu)存在的問題 ?應收醫(yī)療保險費核算問題 ?藥品醫(yī)療收支分開核算 ?管理費用分攤問題 ?衛(wèi)生材料核算存在問題 現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題 ?對外投資核算存在的問題 ?成本、費用核算方面存在的問題 ?固定資產(chǎn)核算存在問題 ?專用基金、福利基金提取的問題 ?科研經(jīng)費核算與管理存在的問題 第三部分 新會計制度修改的主要思路 新會計制度修改的主要思路 ? 建立同醫(yī)改方案相匹配的財務與會計制度 ? 根據(jù)醫(yī)改方向，分類制定財務會計制度 ? 在事業(yè)單位財務會計制度、國庫管理制度改革框架下，體現(xiàn)醫(yī)院特點 ? 合理分類，全面真實反映醫(yī)院收支及資產(chǎn)情況 ? 加強成本核算和績效考核 ? 完善財務報表體系，健全財務分析指標體系 ? 從反映經(jīng)濟內(nèi)容向反映功能及業(yè)務特性轉(zhuǎn)化 一、建立同醫(yī)改方案相匹配的 財務與會計制度 財務制度與會計制度應緊密結(jié)合醫(yī)改方案的有關規(guī)定和要求，通過建立有效的財務與會計管理制度，促使公立醫(yī)院建立規(guī)范的運行機制，明確所有者和管理者的責權(quán)，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互制衡，有責任、有激勵、有約束、有競爭、有活力的機制。體現(xiàn)公立醫(yī)院公益性質(zhì)，堅持以病人為中心，優(yōu)化服務流程，規(guī)范用藥、檢查和醫(yī)療行為。 二、根據(jù)醫(yī)改方向，分類制定 財務會計制度 醫(yī)院財務會計制度改革應緊密配合深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革進程，結(jié)合不同醫(yī)療機構(gòu)在收支管理上的特點，統(tǒng)籌考慮，合理分類制定財務制度。既應適應加強政府預算管理的需要，又應有利于鼓勵引導社會力量參與醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，為建立現(xiàn)代醫(yī)院制度提供支持和保障。 三、在事業(yè)單位財務會計制度、國庫管理制度改革框架下，體現(xiàn)醫(yī)院特點 事業(yè)單位財務會計制度與預算、國庫管理制度面向所有事業(yè)單位，在具備通用性的同時不易兼顧不同類型事業(yè)單位的特點。而公立醫(yī)院是較為特殊的事業(yè)單位，更加強調(diào)成本核算和收支績效管理，一般事業(yè)單位適用的收付實現(xiàn)制和成本核算原則難以適應醫(yī)院管理和運行發(fā)展需要，這就需要修訂的醫(yī)院財務會計制度在能夠滿足事業(yè)單位財務會計制度和預算、國庫管理制度要求的同時，也要體現(xiàn)醫(yī)院收支特點。 四、合理分類，全面真實反映 醫(yī)院收支及資產(chǎn)情況 醫(yī)院收入和支出的合理分類、凈資產(chǎn)的科學設置直接影響著核算的準確性，而把醫(yī)院所有收支均納入單位預算管理又是加強預算管理的重要基礎。為此，在新制度中將重點對醫(yī)院的收入、支出、結(jié)余、凈資產(chǎn)等內(nèi)容及流程進行科學、合理規(guī)劃，全面真實反映醫(yī)院收支及結(jié)余整體情況，重點要解決困擾醫(yī)院和有關部門的資產(chǎn)虛增和財政投入固定資產(chǎn)雙重補償問題。 五、加強成本核算和績效考核 醫(yī)院收支加強成本核算，對于合理制定醫(yī)療服務價格、加強醫(yī)院運行管理及績效考核等工作具有重要意義?，F(xiàn)行制度雖然要求醫(yī)院進行成本核算，但尚未對成本核算的規(guī)范方法作出規(guī)定，不利于在同一標準下考核醫(yī)院成本控制情況。另外，為確保各項預算指標的完成，應強調(diào)對醫(yī)院的預算執(zhí)行結(jié)果實施嚴格的績效考核，以實現(xiàn)控制、約束和激勵的目的。 六、完善財務報表體系，健全財務分析指標體系 為了提高財務數(shù)據(jù)的可比性和可用性，滿足財政部門、主管部門或舉辦單位及醫(yī)院管理者的需要，增加財政補助收支明細表、現(xiàn)金流量表、會計報表附注等財務報表并，完善醫(yī)院財務分析指標體系。 七、從反映經(jīng)濟內(nèi)容向功能定位轉(zhuǎn)化 ? 按照功能定位，分別制定公立醫(yī)院及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務與會計制度 ? 基層按基本醫(yī)療、公共衛(wèi)生分別核算 ? 公立醫(yī)院按醫(yī)療、科研、教學分別核算 ? 社會責任的履行 第四部分 新的醫(yī)院會計制度架構(gòu)及變化 新制度修訂過程 ?2022年初立項 ?2022年 8月印發(fā)首次征求意見稿 ?2022年 1月模擬測試 ?2022年 7月印發(fā)第二次征求意見稿 ?2022年 12月 31日正式發(fā)布 第一部分 總說明 第二部分 會計科目名稱和編號 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 會計報表編制說明 新會計制度的結(jié)構(gòu) ? 制度適用范圍 公立醫(yī)院：綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)。企業(yè)事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照本制度執(zhí)行。 ? 制定依據(jù) 制定依據(jù)： 《 會計法 》 、 《 事業(yè)單位會計準則 》 、有關法律法規(guī)的規(guī)定。 ? 記賬基礎 采用權(quán)責發(fā)生制 收付實現(xiàn)制 以現(xiàn)金收到或付出為標準，記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生 記賬基礎 權(quán)責發(fā)生制 以應收應付作為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務 ,確定本期收入和費用以計算本期盈虧的會計處理基礎 新會計制度的說明 要 求 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu) 公立醫(yī)院 在職能定位上 負責提供疾病預防控制等公共衛(wèi)生服務及基本醫(yī)療服務 承擔危重急癥和疑難病癥、科研、教學等綜合方面的職能 在財務管理辦法上 強調(diào)收支活動的預算管控 采取預算管理和成本核算相結(jié)合的辦法 在補償政策上 采取購買服務等方式核定政府補助，保障其正常運行 其基本建設和設備購置、扶持重點學科發(fā)展、符合國家規(guī)定的離退休人員費用和政策性虧損等給予補助 在財務管理和會計核算方面 業(yè)務內(nèi)容相對單一，財會人員數(shù)量較少，在核算要求、成本管理和財務分析等方面，明顯有別于公立醫(yī)院 內(nèi)容錯綜復雜，要求精細化管理，財務人員數(shù)量較多；采取預算管理和成本核算相結(jié)合；夯實資產(chǎn)負債信息，加強資產(chǎn)管理與財務風險防范 。 基層與公立醫(yī)院的差異 ?會計要素 會計要素是對會計對象進行的基本分類 ,是會計核算對象的具體化 是進行會計核算的第一步 ,它決定了 ? 醫(yī)院經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項進入會計核算系統(tǒng)的范圍和類別 ? 會計信息的輸出結(jié)果 ? 直接指導具體的確認與計量活動 資