財務管理--高級財務會計-文庫吧資料
2025-06-01 11:00本頁面
【正文】 政策后，能夠使所提供的企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量更為可靠、更為相關。即在不同的會計期間采用不同的會計政策。 第一節(jié) 會計政策及其變更 ? 一、會計政策的內容 ? 會計政策的含義：會計政策是企業(yè)在會計核算時遵循的具體會計原則和企業(yè)所采納的具體會計處理方法。 ? 重點會計政策變更、會計估計變更和重大會計差錯更正的處理方法。 ? （ 3）當所得稅率變動或開征新所稅時，需要調整遞延稅款的余額。 債務法 ? 特點： （ 1）在資產負債表上， 遞延稅款 的余額代表收款的權利或付款的義務。假定每年會計利潤均為 20 000元（無其他調整事項），所得稅率為 33%。 遞延法的處理步驟 ? 會計收益（利潤總額） ? 永久性差異（ +、 ） ? 時間性差異（ +、 ） ? 應稅收益 =1+2+3 ? 應交稅金 =4*當期所得稅率 ? 遞延稅款 =3*當期所得稅率（當期發(fā)生的時間性差異）或 *過去所得稅率（轉銷時） ? （ +借方， 貸方） ? 所得稅費用 =56 ? 會計處理 ? 借：所得稅 借：所得稅 ? 貸：應交稅金 或 遞延稅款 ? 遞延稅款 貸：應交稅金 例題 3 ? 某企業(yè) 1990年 12月 25日購入一臺設備，原價 58000元，殘值 200元。 ? （ 2）本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額用現行所得稅率計算；以前發(fā)生而在本期轉回的時間性差異影響所得稅的金額用過去發(fā)生時的稅率計算。 ? 處理步驟： ? 會計收益（利潤總額） ? 永久性差異（ +、 ） ? 時間性差異（ +、 ） ? 應稅收益 =1+2+3 ? 應交稅金 =4*當期所得稅率 ? 所得稅費用 =5 ? 會計處理 ? 借：所得稅 ? 貸：應交稅金 ? 例 1 二、納稅影響會計法 ? 是將本期時間性差異產生的所得稅影響額遞延和分配到以后各期。 ? 時間性差異主要有： ? 會計上在當期確認收益，而稅法規(guī)定應在以后期間確認應稅收益；如會計上按權益法確認的收益 ? 會計在當期確認費用、損失，而稅法規(guī)定應在以后期間確認扣除；如產品 保修費用 ? 稅法在當期確認收益，而會計應在以后期間確認收益；如預收租金 ? 稅法在當期確扣除認費用、損失，而會計規(guī)定應在以后期間確認；如稅法規(guī)定折舊用加速折舊，而會計采用直線法折舊 第二節(jié) 所得稅的會計處理方法 ? 一、應付稅款法 ? 是將本期會計收益與應稅收益之間的差異對所得稅的影響額，在當期確認所得稅費用，而不遞延到以后各期。其類型有： ? 按會計準則、制度規(guī)定企業(yè)確認為當期收益，但稅法規(guī)定不作為當期應稅收益；如購買國債的利息收入 ? 按會計準則、制度規(guī)定企業(yè)不確認為當期收益，但稅法規(guī)定應作為當期應稅收益，需要交納所得稅；如企業(yè)將自己生產的產品用于在建工程 ? 按會計準則、制度規(guī)定企業(yè)確認為當期費用或損失，但稅法規(guī)定在計算應稅收益不允許扣除；如 ? 一是二者扣除范圍不同，即會計核算時作為費用和損失，而稅法不允許扣除，主要有： ? （ 1）違法經營的罰款和被沒收的財產損失，會計上作為營業(yè)外支出，而稅法不允許扣除，只能在稅后利潤開支； ? （ 2）各項稅收的滯納金和罰款 ? （ 3）各種非公益救濟性捐贈和贊助支出； ? 二是二者扣除標準不同，即會計上按發(fā)生數列支，而稅法規(guī)定了開支的標準限額；主要有： ? （ 1）利息支出； ? （ 2）工資性支出； ? （ 3）“三項經費”； ? （ 4）公益、救濟性捐贈 ? （ 5）業(yè)務招待費用 ? （ 6）廣告費用 ? （ 7）各項準備金 三、時間性差異 ? 是指企業(yè)的會計收益和應稅收益二者確認收益、費用、損失的時間不同而產生的差異。 ? 所得稅會計的產生和發(fā)展經歷了三個時期： ? 所得稅會計與財務會計合二為一的共同發(fā)展時期（ 1793年 20世紀 30年代）； ? 所得稅會計與財務會計逐步分離時期； ? 二者的目標、計量標準、核算依據不同所致 ? 所得稅會計的興起與發(fā)展時期 二、永久性差異 ? 是指在某一會計期間，會計收益與應稅收益由于計算收益、費用、損失的口徑不同而形成的差異。 第二章 所得稅會計 ? 學習目的與要求：通過本章的學習，應掌握永久性差異和時間性差異的內容和區(qū)別、所得稅會計處理的兩種方法（應付稅款法、納稅影響會計法）、重點和難點是納稅影響會計法的兩種方法的會計處理（尤其是在所得稅率變動時的處理）。如甲公司以庫存商品與乙公司的一臺設備相交換。 第二節(jié) 非貨幣性交易會計處理 ? 一、非貨幣性交易會計處理的關鍵問題 ? 如何計量換入資產的入賬價值 ? 如何確認和計量換出資產的收益 ? 二、非貨幣性交易會計處理 ? （一） 不涉及補價 ? 處理原則：換入資產的入賬價值 =換出資產的賬面價值 +相關稅費 ? （二）涉及補價 ? 判斷是否是非貨幣性交易 ? 支付補價的企業(yè)：支付的補價 /（支付的補價 +換出資產公允價值） ≦ 25% ? 收到補價的企業(yè)：收到的補價 /換出資產公允價值 ≦ 25% ? 是非貨幣性交易，否則按貨幣性交易處理。這里的現金包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。 第一節(jié) 非貨幣性交易概述 ? 一、 非貨幣性交易的概念 ? 非貨幣性交易 —— 是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這
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