高級財務(wù)會計---定-文庫吧資料
2025-01-13 01:10本頁面
【正文】 發(fā)布了 《 國際財務(wù)報告準則第3號 —— 企業(yè)合并 》 ,要求 “ 所有在 IFRS3規(guī)定范圍內(nèi)的企業(yè)合并必須采用購買法 ,禁止使用權(quán)益結(jié)合法 ” 。 1999年 4月 FASB全體委員會一致投票取消權(quán)益結(jié)合法。 三、國內(nèi)外對企業(yè)合并方法的規(guī)定 美國的規(guī)定 權(quán)益結(jié)合法最早由美國會計程序委員會在1950年發(fā)布的第 40號會計研究公告中提出。因為權(quán)益法增加合并企業(yè)留存收益，減少了未來潛在的抵稅作用；資產(chǎn)按原賬面價值計量，不增加資產(chǎn)未來的“稅收擋板”作用。這些空間也就為管理部門掩飾其本身的經(jīng)營不善 ,標榜其業(yè)績提供了欺騙手段。因為權(quán)益結(jié)合法可以將被并企業(yè)全年的利潤全部作為合并后主并企業(yè)的利潤 ,上市公司就可能會通過兼并一些業(yè)績好的公司來增加本企業(yè)的業(yè)績。因而經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可能虛增 。 購買法下，可能會歪曲反應(yīng)合并當(dāng)年以及以后各年的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 —— —— 兩種合并方法在技術(shù)處理上的缺陷 通過以上兩種方法的比較我們會發(fā)現(xiàn)兩種方法在會計方法處理上存在的缺陷 購買法： 購買法會扭曲銷售收入和毛利率的增長變化趨勢。 低 高 資產(chǎn)負債率 由于企業(yè)合并后評估時資產(chǎn)一般會出現(xiàn)增值，而負債則相對變動不大，因此會出現(xiàn)權(quán)益結(jié)合法下的資產(chǎn)負債率可能會高于購買法下的資產(chǎn)負債率。但是，權(quán)益結(jié)合法保留了合并前資產(chǎn)和負債的賬面價值，而且合并整個年度的收益，從而增強了信息的可比性（縱向），為更好的評價合并后公司業(yè)績的發(fā)展趨勢和方向提供了途徑。 兩種方法生成的會計信息質(zhì)量比較表（續(xù)表 ） 兩種方法生成的會計信息質(zhì)量比較表（續(xù)表 ） 購買法 權(quán)益法 可比性 購買法下，合并信息與現(xiàn)行會計模式下取得資產(chǎn)和產(chǎn)生負債所采用的會計處理方法是一致的，能增強可比性（橫向）但是購買法僅將合并日后收益進行合并，對使用者而言，很難將當(dāng)期合并收益與前期或下期合并收益進行比較，較難評析公司收益的發(fā)展趨勢，削弱了會計信息的可比性（縱向）。 購買法 權(quán)益法 相關(guān)性 著眼于實際公平交易和交換 價值，合并方獲得的所有資 產(chǎn)和負債以公允價值計量， 因此提供的信息更具有相關(guān) 性記錄了與所獲資產(chǎn)和負債 有關(guān)的預(yù)期未來現(xiàn)金流量和 現(xiàn)行交易的信息，能提供更 大的預(yù)測價值。但是確認商 譽相對于不確認來講對 經(jīng)濟實質(zhì)
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