【正文】 企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)一年以上且持 《 就業(yè)失業(yè)登記證人員 》 ，與其簽訂 1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在 3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。其中，北京、上海、天津、重慶四個直轄市全市試點，各省、自治區(qū)分別選擇一個人口規(guī)模較大且具有較高綜合管理能力的試點城市。待產(chǎn)品發(fā)布后，納稅人可按統(tǒng)一政策規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門按規(guī)定執(zhí)行。 78 ? 適用商業(yè)健康保險稅收優(yōu)惠政策的納稅人，是指試點地區(qū)取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，以及取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者。試點地區(qū)企事業(yè)單位統(tǒng)一組織并為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。本公告施行前尚未進行稅務(wù)處理的事項，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。 75 ? 二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題 企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。 72 四、與扶持小微企業(yè)發(fā)展相關(guān)的稅收政策 ? 73 支持社會保障事業(yè)和調(diào)節(jié)收入分配 ?（一）小型微型企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除 74 企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除 ? —— 〈 關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告 〉（國家稅務(wù)總局公告 2020年第 34號 2020年 5月 8日） ? 一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題 列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 》 （國稅函 〔 2020〕 3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。 ? 上述小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，按照《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔 2020〕 300號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 2020年前 3季度按本通知規(guī)定未能計算辦理的，統(tǒng)一在 2020年第 4季度預(yù)繳申報時享受優(yōu)惠或 2020年度匯算清繳時辦理。 ? 按照企業(yè)所得稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實行加速折舊政策。 ? 2020年 1月 1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過 100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過 100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 ? 同理， 2020年如果該企業(yè)計算的全年實際利潤額未達到 30萬元，按此計算。 ? 分析：該公司成立于 10月 30日，其在 2020年度的利潤全部符合減半征稅條件，不需要劃分 10月 1日之前和之后的利潤。 2020年 12月 31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為 23萬元。 67 ? 2020年符合小微企業(yè)企業(yè)所得稅減免條件，因此： ?年應(yīng)繳企業(yè)所得稅 =28萬元 *20%*50%=元 ?實際減免稅額 =28萬元 （ 25% （ 150%） *20%） =（萬元） ?與 2020年相比少繳 ，減輕負(fù)擔(dān) 20%。 5） =15萬元；第 3季度（ 89月）實際利潤額=2515=10萬元，適用減低稅率政策。 66 ? 分析：該公司成立于 8月 30日，其在 2020年度經(jīng)營月份從 8月份開始計算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計 5個月。 2020該企業(yè)計算的全年實際利潤額為 28萬元。 65 ?例 5：美好軟件公司成立于 2020年 8月 30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。 ? 2020年應(yīng)繳企業(yè)所得稅 = 15萬元 *20%（第 3季度） +9萬元 *50%*20% （第 4季度） =3萬元 +元 =（萬元） ? 實際減免稅額 =15 （ 25%20%） +9 [25%－（ 150%） 20%]=+=（萬元）。預(yù)繳 2020年第 4季度企業(yè)所得稅時（申報期為 2020年 1月），適用減半征稅政策，實際利潤額 =24（ 3247。 請計算 2020年、 2020年應(yīng)繳的企業(yè)所得稅及其減免額 。 2020年 12月 31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為 24萬元。 12） =； 13季度實際利潤額==，適用減低稅率政策。 60 ? 分析：該公司在 2020年的實際經(jīng)營月份為 12個月，其 2020年 10月 1日之后的經(jīng)營月份為 3個月。 假設(shè)2020年該企業(yè)計算的全年實際利潤額也為 30萬元 。 59 ? 例 3：志紅咨詢公司成立于 2020年 3月，當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報表設(shè)計了“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次，方便納稅人申報，也便于征管軟件判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)機關(guān)為簡化操作，讓更多小微企業(yè)受益，在預(yù)繳申報環(huán)節(jié)只考察“利潤額或應(yīng)納稅所得額”一個指標(biāo)，年度累計不超過 30萬元的，可以適用減半征稅政策。 57 ? （續(xù)）對于“新辦小微企業(yè)”。 56 企業(yè)預(yù)繳時，怎樣享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 ?對于上一納稅年度存續(xù)的“老小微企業(yè)”。為此， 61公告規(guī)定，小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不需要到稅務(wù)機關(guān)專門辦理任何手續(xù)，可以采取自行申報方法享受優(yōu)惠政策。 55 企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要到稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù) ? 2020年 11月以來，稅務(wù)總局先后修改了企業(yè)所得稅年度納稅申報表和企業(yè)所得稅季度、月份預(yù)繳申報表。 54 企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否受征收方式限定 ?從 2020年開始，符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式限定。（可理解為按 10%稅率征收） ? 區(qū)分新、老小微企業(yè)進行處理。 52 ?政策要點： ? 適用減低稅率政策： 2020年 1月 1日 2020年 9月 30日，年應(yīng)納稅所得額高于 20萬元，低于 30萬元（含30萬元）減按 20%稅率征收企業(yè)所得稅。計算公式如下： 10月 1日至 12月 31日利潤額或應(yīng)納稅所得額 =全年累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額 （ 2020年 10月 1日之后經(jīng)營月份數(shù) 247。 51 ? （ 2） 2020年 10月 1日之前成立，全年累計利潤或應(yīng)納稅所得額大于 20萬元但不超過 30萬元的小型微利企業(yè)，分段計算2020年 10月 1日之前和 10月 1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額，并按照以下規(guī)定處理： ① 10月 1日之前的利潤或應(yīng)納稅所得額適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策（簡稱減低稅率政策）； 10月 1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額適用減半征稅政策。 50 ? 企業(yè)預(yù)繳時享受了減半征稅政策，但匯算清繳時不符合規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補繳稅款。預(yù)繳時預(yù)計當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，預(yù)繳時累計應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元的，可以享受減半征稅政策。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，分別按照以下情況處理 : ①按照實際利潤預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時累計實際利潤不超過 30萬元（含，下同）的，可以享受減半征稅政策； ②按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時可以享受減半征稅政策。匯算清繳時，小型微利企業(yè)通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。 ? —— 《 關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅 優(yōu)惠政策范圍的通知 》 （財稅 [2020]99號 ） 2020年 9月 2日 ? —— 《 關(guān)于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2020年第 61號） 2020年 9月 10日 47 ?政策要點： ? 自 2020年 10月 1日至 2017年 12月 31日，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受財稅〔 2020〕 99號文件規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（以下簡稱減半征稅政策）。 ? —— 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（ 財稅〔 2020〕 34號 ） 45 政策 調(diào)整（一） ? 自 2020年 1月 1日至 2017年 12月 31日，對年應(yīng)納稅所得額低于 20萬元（含 20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 4 ? 年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。具體計算公式如下： ? 季度平均值＝（季初值＋季末值） 247。 ? —— 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知 》 （財稅 〔 2020〕 69號）第七條 43 如何確定優(yōu)惠條件中的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額（續(xù)） ? 從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。 2 全年月平均值＝全年各月平均值之和 247。 ? 注意：其計算個人所得稅計稅依據(jù)為不含稅收入 *應(yīng)稅所得率（參考文件依據(jù)：財稅【 2020】 43號） 40 ? 假設(shè)小強 2020年 6月的銷售定額是 35000元 （ 含稅收入） ? 不含稅銷售額 =35000247。 36 ?思考：自 2020年 10月營業(yè)稅、增值稅免稅收入（銷售）額提高到 3萬元后以及營改增后 ， 實行定期定額征收個人所得稅的個體工商戶的稅負(fù)是否會有變化 ？ 37 ?以例 1小強的個體飲食店為例，假設(shè)2020年 3月營業(yè)定額是 25000元 （ 大于發(fā)票額，下同） ， 則其應(yīng)繳的個人所得稅是多少？ （ 廣州飲食業(yè) 的所得率是16%） ?應(yīng)納稅所得額 = 25000*16%3500=500元 ?應(yīng)繳個人所得稅 =500元 *5%=25 38 ?假設(shè)小強 2020年 4月份的定額是 20，000元 ?應(yīng)納稅所得額 = 20200*16%3500=300元 ?應(yīng)繳個人所得稅 =0 39 ? 假設(shè)小強 2020年 5月的銷售定額是 25000元 （ 含稅收入） ? 不含稅銷售額 =25000247。 35 ? （ 4） 按照 《 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布 廣東省地方稅務(wù)局個體工商戶定期定額征收管理實施辦法 的公告 》 （ 2020年第 5號）以及 《 廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個體工商戶定期定額征收管理有關(guān)事項的通知 》 (穗地稅函 [2020]177號 )規(guī)定 ,自 2020年 9月1日（稅款所屬期）起對定期定個體戶采取定額與發(fā)票額孰高原則計算征收應(yīng)納稅款，并確定不同行業(yè)的所得率。（ 3） 《 關(guān)于停征我市部分涉企行政事業(yè)性收費