【正文】 觀準(zhǔn)確的說明。 此外，關(guān)聯(lián)交易會(huì)嚴(yán)重影響交易價(jià)格的公允性。目前，一方面由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不健全，相關(guān)市場(chǎng)還不成熟， 競(jìng)爭(zhēng) 不徹底，資產(chǎn)在市場(chǎng)上的自由流動(dòng)存在很大的局限性，同時(shí)評(píng)估市場(chǎng)也不完善，因此價(jià)格很難體現(xiàn)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，嚴(yán)重削弱了公允價(jià)值的可靠性。 首先是針對(duì)我國(guó)使用公允價(jià)值的客 觀環(huán)境。 新準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值的目的是為了提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和決策有用性。由此可見，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。 3． 公允價(jià)值計(jì)量屬性 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的確認(rèn)是通過比較資產(chǎn)賬面價(jià)值和可回收金額。但是，當(dāng)資產(chǎn)被處置、出售、對(duì) 外投資、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)或是以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出等情況發(fā)生時(shí)，且同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷，并計(jì)入當(dāng)期損益。例如上市公司在虧 損后的第二年往往會(huì)不提或者少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以爭(zhēng)取盈利避 免 ST 處理，而一些三年連結(jié)虧損的公司則會(huì)在 最后一年大幅度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而使企業(yè)在未來年度不計(jì)提減值準(zhǔn)備，增加其在未來獲得盈利的可能性和恢復(fù)上市的機(jī)會(huì)。 首先，新準(zhǔn)則雖然規(guī)定了應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備的條件和不能全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件，但是對(duì)于如何計(jì)提、計(jì)提多少還是在相當(dāng)大程度上依賴于主觀判斷。因此，禁止長(zhǎng)期資產(chǎn)轉(zhuǎn)回，雖然在會(huì)計(jì)核算體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，但是也在一定程度上犧牲了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、可靠性和真實(shí)性。此時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表上的賬面價(jià)值即不等于可回收金額，也不等于 歷史成本，無法反映資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性。相比于其他新變化，“禁止轉(zhuǎn)回”在我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界，引起的爭(zhēng)議是最大的。 2． 已計(jì)提減值禁止轉(zhuǎn)回 我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出于防止上市公司通過長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理的目的，在新準(zhǔn)則《第 8 號(hào) —— 資產(chǎn)減值》中規(guī)定，第 8 號(hào)準(zhǔn)則中涵蓋的所有資產(chǎn)，其減值一經(jīng)計(jì)提，除出售、處理外，不得轉(zhuǎn)回。比如，通過將發(fā)生減值的資產(chǎn)同發(fā)生增值的資產(chǎn)組合為資產(chǎn)組可以達(dá)到少計(jì)提甚至不計(jì)提 減 值的目的。 其次，資產(chǎn)組劃分主觀性較強(qiáng)。 首先，根據(jù)定義，資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。如果管理層按照生產(chǎn)線來管理企業(yè)，各生產(chǎn)線都是獨(dú)立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的，那么各生產(chǎn)線很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為獨(dú)立的資產(chǎn)組，如果各生產(chǎn)線是相互聯(lián)系、互相依存的，其使用和處置是一體化決策，一 般可以將幾條生產(chǎn)線作為一個(gè)資產(chǎn)組；如果管理層按照業(yè)務(wù)員類型來管理企業(yè)，可將各類業(yè)務(wù)中所有的資產(chǎn)作為一個(gè)資產(chǎn)組；如果按照區(qū)域來進(jìn)行企業(yè)的監(jiān)管，可將各區(qū)域所使用的資產(chǎn)作為一個(gè)資產(chǎn)組。企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部分等，如果能夠獨(dú)立于其他部門或者單位創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流入，或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨(dú)立于其他部門或者單位、且屬于可認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合的，通常應(yīng)將生產(chǎn)線、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。因此對(duì)其有必要進(jìn)一步研究，使這具操作性。然而，資產(chǎn)組概念在我國(guó)是首次提出，對(duì)其 有 許多問題值得探討。首先，對(duì)于減值資產(chǎn)是出售還是繼續(xù)使用，理性的企業(yè)對(duì)二者的選擇應(yīng)該是無偏好的；其次，公允價(jià)值以其較強(qiáng)的相關(guān)性而日益成為國(guó)際上主 要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，我國(guó)引入公允價(jià)值實(shí)屬必然，但是同時(shí)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)，許多資產(chǎn)可能并不存在完善的市場(chǎng)，因此不能確定其公允價(jià)值，只能確定資產(chǎn)的使用價(jià)值；最后，將可收回金額定義為銷售凈價(jià)與使用價(jià)值二者中較高者，在我國(guó)已經(jīng)有了一定的實(shí)踐基礎(chǔ)。而 FASB 則認(rèn)為減值計(jì)量中的可收回金額表現(xiàn)為資產(chǎn)的公允價(jià)值，這主要是由于 FASB 認(rèn)為，決定繼續(xù)使用而不是出售已減值的資產(chǎn)相當(dāng)于 該資產(chǎn)的一次投資，并且美國(guó)有高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，資產(chǎn)公允價(jià)值比較容易獲得。 IASC《資產(chǎn)減值》規(guī)定，在資產(chǎn)持有期間，若其可收回金額低于賬面價(jià)值，則應(yīng)按其可收回金額計(jì)價(jià)，確保資產(chǎn)以 不超過其可收回價(jià)值的金額進(jìn)行計(jì)量。同初始計(jì)量相比，由于缺乏初始計(jì)量時(shí)所固有的客觀性，并且通常也難以選擇相同或相似的參照物進(jìn)行比較，所以資產(chǎn)減值的后續(xù)計(jì)量復(fù)雜得多也困難得多。但隨之而來的是確認(rèn)的減值損失如何在資產(chǎn)組合內(nèi)部進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)量是值得探討的問題。本文認(rèn)為，由于很多長(zhǎng)期資產(chǎn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中需要與其他資產(chǎn)共同作用才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，這些資產(chǎn)的持續(xù)使用不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合產(chǎn)生現(xiàn)金流入。首先，出于成本交 易 原則和重要性原則，某些資產(chǎn)按資產(chǎn)類別或資產(chǎn)總體進(jìn)行減值的確認(rèn)可能更為理想；其次，由于有些資產(chǎn)并不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以這些資產(chǎn)可能無法按照單項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)減值。而 FASB 則引入了資產(chǎn)組合的概念，指出基于確認(rèn)和計(jì)量減值損失的目的，某項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)或某些資產(chǎn)與其他資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)組合在一起，該組合產(chǎn)出的現(xiàn)金流量基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)出的現(xiàn)金流量，并且是最小的資產(chǎn)組合。 資產(chǎn)減值確認(rèn)對(duì)象的選擇有四種標(biāo)準(zhǔn)：?jiǎn)雾?xiàng)資產(chǎn)、資產(chǎn)類別、資產(chǎn)總體和現(xiàn)金產(chǎn)出單元。我國(guó)新頒布的《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則采用了經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)采用了這一標(biāo)準(zhǔn)，并且其在確認(rèn)和計(jì)量時(shí)采用不同的基礎(chǔ)。多數(shù)學(xué)者支持可能性標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)檫@種方法更加接近經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而且尊重管理當(dāng)局的職業(yè)判斷，也比較符合成本效益原則。本文認(rèn)為，要讓會(huì)計(jì)人員判斷某項(xiàng)減值是否屬于永久性減值是非常困難的，并且會(huì)計(jì)總是充滿了不確定性，充滿了判斷和估計(jì)，要想在會(huì)計(jì)報(bào)告中剔除不確定性是不可能的，特別對(duì)于立足于未來的減值會(huì)計(jì)，尤其如此。其依據(jù)是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)主要是源于穩(wěn)健性原則，其本質(zhì)是指合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，因此，在資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)采用可能性標(biāo)準(zhǔn)有著其自然的合理性；經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是指只要發(fā)生減值就予以確認(rèn)，確認(rèn)和計(jì)量采用相同的基礎(chǔ)。 長(zhǎng)期資產(chǎn)減值問題研究 一 、 長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量 1． 長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的確認(rèn) 目前在判斷應(yīng)否確認(rèn)資產(chǎn)的減值時(shí)，主要有三種標(biāo)準(zhǔn)，即永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。 我國(guó)新準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是針對(duì)我國(guó)上市公司實(shí)際情況與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況而制定的，我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管尚不完善，證券監(jiān)管也存在很多缺陷 ，這滋生了我國(guó)上市公司利用計(jì)提與轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值來調(diào)節(jié)各個(gè)會(huì)計(jì)年度的利潤(rùn)，以此來避免 ST、實(shí)現(xiàn)扭虧、實(shí)現(xiàn)配 肥肉 等，在虧損公司更為普遍并且相對(duì)短期資產(chǎn)，長(zhǎng)期資產(chǎn)金額比較大，使用時(shí)間較長(zhǎng)，所以利用計(jì)提與轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值和盈利能力的影響更大，更深遠(yuǎn)；再者，與短期資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)相比，長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)更復(fù)雜，減值金額與時(shí)間會(huì)存在很大的主觀性。 其中《第 8號(hào) —— 資產(chǎn)減值》 第十七條明確規(guī)定：“（長(zhǎng)期）資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。我國(guó)新準(zhǔn)則規(guī) 定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是針對(duì)我國(guó)上市公