【正文】 摘要要接近 400 字，論文 10000 字以上，格式規(guī)范； 達(dá)到本科論文水平。 17 湘 潭 大 學(xué) 畢業(yè)論文（設(shè)計）任務(wù)書 論文（設(shè)計）題目： 我國中小企業(yè)在財務(wù)管理方面存在的問題及對策研究 學(xué)號： 2021963655 姓名： 周成鋼 專業(yè)： 會 計 學(xué) 指導(dǎo)教師： 馮 文 紅 系主任： 夏 云 峰 一、主要內(nèi)容及基本要求 主要內(nèi)容：本文通過分 析 20 個制造業(yè)上市公司 2021 年年度財務(wù)報表，揭示目前我國上市公司執(zhí)行或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀和存在的問題。 其原因是，我國股權(quán)結(jié)構(gòu)存在缺陷，上市公司治理結(jié)構(gòu)存在癥結(jié)，金融機(jī)構(gòu)自身不夠完善，還有整個證券市場信用缺失。 （三）關(guān)于債務(wù)擔(dān)保情況嚴(yán)重的建議 我國上市公司債務(wù)擔(dān)保的主要形式是上市公司為大股東擔(dān)保，為子公司擔(dān)保，非關(guān)聯(lián)公司間接互保以及連環(huán)擔(dān)保和上市公司直接控股擔(dān)保公司。對各種可能產(chǎn)生或有損失的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格事前控制，抓住源頭，避免不利事項(xiàng)的產(chǎn)生。對此我提出了一下三點(diǎn)建議： 第一，應(yīng)增強(qiáng)憂患意識。 針對上市公司預(yù)計負(fù)債計提不充分的問題，應(yīng)該加強(qiáng)對預(yù)計負(fù)債的控制，并從如何消除對公 司不利的影響入手。 當(dāng) 所需 16 支出 是 一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性是相同的 時 ，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。預(yù)計負(fù)債 企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) ， 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ， 該義務(wù)的金額能夠可靠計量。披露的內(nèi)容包括其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法對此作出估計，應(yīng)說明理由）等。 3．對于或有資產(chǎn)，即過去交易或事項(xiàng)形成的、其存在須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)的潛在資產(chǎn)，企業(yè)一般不應(yīng)在會計報表附注中披露。 2．對于以下或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中分類披露其形成的原因 和 預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法對此作出估計，應(yīng)說明理由）等內(nèi)容： （ 1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債； （ 2）未決訴訟 或未決仲裁 形成的或有負(fù)債； （ 3）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債； （ 4）其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。 五、完善上市公司執(zhí)行或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的建議 （一）關(guān)于或有事項(xiàng)披露不集中與披露要素不完整的建議 由于或有事項(xiàng)是一項(xiàng)不確定的事項(xiàng)，它的存在意味著企業(yè)的經(jīng)營中存在著風(fēng)險，對或有事項(xiàng)的信息披露相當(dāng)于將企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險明確地告訴投資者、債權(quán)人，為投資者、債權(quán)人及其他的利益相關(guān)者的決策提供依據(jù) 。而且 9 家公司中有 3 家沒有計提預(yù)計負(fù)債，并且這三家中星馬汽車和徐工機(jī)械的擔(dān)保金額還達(dá)到 15 了上十億元之多。如此高額的擔(dān)保金額大大增加了上市公司的財務(wù)風(fēng)險，一旦發(fā)生被擔(dān)保方無法償還欠款的情況，則擔(dān)保方要替被擔(dān)保方償還債務(wù)，從而可能面臨破產(chǎn)清算來償還貸款的風(fēng)險。 （三）債務(wù)擔(dān)保情況嚴(yán)重 債務(wù)擔(dān)保一直是上市公司最主要的或有事項(xiàng)之一，本文研究的 20家上市公司中有 9家公司披露了債務(wù)擔(dān)保的詳細(xì)金額，如表 10所示 ： 表 10 債務(wù)擔(dān)保情況表 公司名稱 是否屬關(guān)聯(lián)方擔(dān)保 擔(dān)保金額 （萬元） 占凈資產(chǎn)比例（ %） 是 否 三一重工 √ 285, 中航重機(jī) √ 9, 北方股份 √ 62, 振華重工 √ 19, 星馬汽車 √ 221, 徐工機(jī)械 √ 369, 中聯(lián)重科 √ 20, 萬美元 *ST 西軸 √ 2, 秦川發(fā)展 √ 2, 數(shù)據(jù)來源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司 2021年度財務(wù)報表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和計算得出。 另外， 10家公司中有 6家年末預(yù)計負(fù)債余額高于年初余額，有 3家公司年末余額低于年初余額，還有 1家公司年內(nèi)沒有任何變化。 14 大部分上市公司預(yù)計負(fù)債金額過高，其中 廣船國際和振華重工 甚至達(dá)到了上億元的預(yù)計負(fù)債。例如一些存在債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)的上市公司以其被擔(dān)保方不存在欠款不還的可能性為借口不計提預(yù)計負(fù)債 ，這些 公司的資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計負(fù)債金額一直為零，預(yù)計負(fù)債科目形同虛設(shè)。將表 8 中的數(shù)據(jù)匯總后就得到了預(yù)計負(fù)債匯總表，如表 9 所示： 表 9 2021年預(yù)計負(fù)債披露金額匯總表 金額單位：萬元 公司名稱 年初余額 本年變動額 變動幅度（ %） 年末余額 三一重工 3, 4, 8, 廣船國際 12, 4, 16, 昆明機(jī)床 1, 1, 北方股份 5, 5, 振華重工 26, 7, 18, 全柴動力 秦川發(fā)展 中聯(lián)重科 1, 1, 100 *ST 西軸 江淮動力 數(shù)據(jù)來源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司 2021年度財務(wù)報表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和計算得出。所選取的上市公司的具體披露情況，如表 8所示： 12 表 8 2021年預(yù)計負(fù)債披露金額明細(xì)表 金額單位：萬元 三一重工 種類 年初余額 本年增加額 本年減少額 年末余額 未到期按揭貸款回購準(zhǔn)備金 3, 8, 其他 合計 3, 8, 廣船國際 種類 年初余額 本年增加額 本年減少額 年末余額 產(chǎn)品質(zhì)量保證 9, 4, 3, 11, 退休員工住房補(bǔ)貼 2, 3, 5, 合計 12, 7, 3, 16, 昆明機(jī)床 種類 年初 余額 本年增加額 本年減少額 年末余額 產(chǎn)品質(zhì)量保證 1, 1, 合計 1, 1, 北方股份 種類 年初余額 本年增加額 本年減少額 年末余額 產(chǎn)品質(zhì)量保證 5, 1, 1, 5, 合計 5, 1, 1, 5, 振華重工 種類 年初余額 本年增加額 本年減少額 年末余額 預(yù)估售后服務(wù)成本 26, 18, 25, 18, 合計 26, 18, 25, 18, 全柴動力 種類 年初余額 本年增加額 本年減少額 年末余額 三包服務(wù)費(fèi) 合計 秦川發(fā)展 種類 年初余額 本年增加額 本年減少額 年末余額 產(chǎn)品質(zhì)量保證 合計 中聯(lián)重科 種類 年初余額 本年增加額 本年減少額 年末 余額 13 為第三方提供的借款擔(dān)保 1, 1, 合計 1, 1, *ST 西軸 種類 年初余額 本年增加額 本年減少額 年末余額 預(yù)計對西北亞奧承擔(dān) 連帶責(zé)任形成的損失 合計 江淮動力 種類 年初余額 本年增加額 本年減少額 年末余額 產(chǎn)品質(zhì)量保證 合計 數(shù)據(jù)來源： 從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司 2021年度財務(wù)報表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和計算得出。在其他幾家上市公司中也頻繁出現(xiàn)這種情況，之所以會這樣是因?yàn)椴簧俟緫{借準(zhǔn)則中的豁免條款，以保護(hù)商 業(yè)秘密為借口，不披露或者少披露或有事項(xiàng)。由于江蘇勝華未能按照合同按時支付工程款，廣利于 2021年 12月 31日向江蘇省鎮(zhèn)江市中級人民法院提起訴訟，①要求江蘇勝華向廣利清償拖 欠的工程款、違約金及待工損失共計人民幣 ，解除廣利與江蘇勝華簽訂的 79600噸散貨船 2船《安裝工程合同》；②要求南京勝華對江蘇勝華對廣利所負(fù)的所有債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任。以廣船國際為例，該公司 2021年披露的未決訴訟中有一項(xiàng)是其旗下子公司廣州市廣利船舶人力資源服務(wù)有限公司（以下簡稱“廣利”）訴江蘇勝華 79600噸散貨船 2船《安裝工程合同》糾紛案。這說明了這些公司對或有事項(xiàng)的披露不充分。 由表 7可知 ， 2021年， 20家上公司中約有 90%的公司披露了承諾事項(xiàng)， 30%的上市公司披露了未決訴訟及未決仲裁事項(xiàng)， 20%的公司披露了債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)， 15%的公司披露了虧損合同事項(xiàng)， 10%的公司披露了重組義務(wù)事項(xiàng)，這說明 承諾 、 未決訴訟或未決仲裁和債務(wù)擔(dān)保 是上市公司中最為普遍的或有事項(xiàng) 。這些情況不符合 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13號 —— 或有事項(xiàng)》的要求，容易誤導(dǎo)投資者，使投資者不 能充分獲取相關(guān)信息，進(jìn)而導(dǎo)致其投資失誤，所以企業(yè)在披露或有事項(xiàng)時，應(yīng)該保持會計的誠信，不弄虛作假，詳細(xì)、可靠的披露有關(guān)信息。公司在披露或有事項(xiàng)時應(yīng)該在財務(wù)報表的相關(guān)地方充分披露這些要素。更嚴(yán)重的情況是，這種做法為一些試圖隱瞞真實(shí)財務(wù)狀況的公司提供了機(jī)會，為它們減輕了因?yàn)榧信痘蛴惺马?xiàng)而給企業(yè)帶來的不利影響 。其中，僅有 4家公司在報表附注的 “ 或有事項(xiàng) ” 部分進(jìn)行了集中披露，它們是：廣船國際、太原重工、秦川發(fā)展和 中集集團(tuán) ；而有 9家只在報表附注的 “ 或有事項(xiàng) ” 中披露了一部分，而將其他或有事項(xiàng)披露于報表其他地方，它們是：三一重工、中航重機(jī)、北方股份、沈陽機(jī)床、中聯(lián)重科、 石油濟(jì)柴 、 *ST西軸 、 江淮動力 和 中鼎股份 ；另外，有 7家報表附注中的 “ 或有事項(xiàng) ”下無任何信息披露，或有事項(xiàng)的披露分散于其他部分，如關(guān)聯(lián)方交易 、重組義務(wù)、 其他重大合同、其他重要事項(xiàng) 、 承諾事項(xiàng)等 ， 它們是：昆明機(jī)床、 SST中紡、振華重工、星馬汽車、全柴動力、徐工機(jī)械和 煙臺冰輪 。 這 種做法將造成或有事項(xiàng)信息披露不集中，從而不利于信息使用者對該類信息的了解和掌握，并影響使用者的決策。 10 由表 6 可知，這些上市公司出現(xiàn)了較多的或有事項(xiàng)，但是他們存在的主要問題是一下幾點(diǎn)： （一）或有事項(xiàng)披露不集中和披露要素不完整 或有事項(xiàng)披露不集中 為了讓報表使用者清楚地了解公司的經(jīng)營狀況，上市公司應(yīng)該在會計報表附注中對或有事項(xiàng)單列一個項(xiàng)目進(jìn)行披露。 為了揭示我國上市公司執(zhí)行或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀 ,并發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，我從上證和深證中選取了 20個或有事項(xiàng)出現(xiàn)較頻繁的制造業(yè)上市公司。會計政策中對大部分或有事項(xiàng)缺乏明確具體的規(guī)定，致使許多影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營情況的或有事項(xiàng)信息，無法通過會 計報表或其他方式傳遞給信息使用者，供其決策時參考。因此，當(dāng)該擔(dān)保事項(xiàng)一公布，公司股票連續(xù) 13個跌停板，迅速蒸發(fā)了 20多億的流通市值，給投資者帶來了巨大的損失。因此，公司總共對外擔(dān)保金額達(dá)到了 。該上市公司截至 2021年 10月對外公布的擔(dān)?？傤~為 79980萬元，因公司所謂的“無法與董事長艾克拉木對于上市公司來說，這些困境無疑給投資者造成了巨大的損失。由于我國目前有關(guān)法律法規(guī)還很不完善，有些企業(yè)的法律意識較差，決定了我國或有事項(xiàng)的判斷和處理的失誤率較西方國家而言要高一些。但如果企業(yè)判定該索賠很可能會被提出且索賠可能成功時，仍應(yīng)對該項(xiàng)或有損失進(jìn)行正常披露。但應(yīng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)以及沒有披露這些信息的原因。 (3) 當(dāng)確認(rèn)金額最近可能發(fā)生變化時，應(yīng)披露該可能性。 美國財務(wù)會計準(zhǔn)則 (1) 通常 并不要求在披露中列示確認(rèn)的或有事項(xiàng)的期初、期末余額以及期間變動情況，除非特別規(guī)定需要提供（如產(chǎn)品質(zhì)量保證等）。 (2) 預(yù)計負(fù)債的種類、 形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出 的 不確定性的說明。 或有事項(xiàng)披露的區(qū)別 8 在按或有事項(xiàng)的披露進(jìn)行分類時，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)比較一致，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)則有所不同。 由表 4 可知，在確認(rèn)最可能發(fā)生金額和當(dāng)估計數(shù)為一個范圍且無法確認(rèn)最可能發(fā)生額時，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則偏向于采用時間區(qū)間來計量，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則 偏向于采用時間點(diǎn)來計量。 貨幣時間價值 貨幣的時間價值影響重大的，在確定 “ 最佳估計數(shù) ” 時應(yīng)考慮該影響。 當(dāng)估計數(shù)為一個 范圍且無法確認(rèn) 最可能發(fā)生額時 當(dāng)估計數(shù)存在一個連續(xù)范圍 ,且該范圍 內(nèi)各結(jié)果發(fā)生的可能性相同 時 ,最佳估 計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定 。 具體如表 4 所示： 表 4 或有事項(xiàng)計量的比較表 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則 美國財務(wù)會計準(zhǔn)則 最可能發(fā)生金額 偏向于采用統(tǒng)計方法確定最佳估計數(shù)